事業(yè)單位財務(wù)收支審計重難點研究

梁 艷

四川明德教育集團/四川工業(yè)科技學(xué)院 四川 德陽

一、引言

事業(yè)單位應(yīng)該加強對財務(wù)收支審計的關(guān)注，改變工作思路，提升對專項資金的管理和使用效率；加強對財務(wù)審計新思維的充分運用，結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)新技術(shù)，對財務(wù)收支審計體系予以完善，在有效降低審計風(fēng)險的同時，讓事業(yè)單位財務(wù)收支的真實性和安全性得到有效保障。

二、事業(yè)單位財務(wù)收支審計的作用

事業(yè)單位屬于非營利性組織，為社會經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展提供了重要的推動和保障作用。提升事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作，對其財務(wù)收支具有十分重要的作用。

其一，規(guī)范財務(wù)收支管理，提升財務(wù)信息的準(zhǔn)確度與科學(xué)性。事業(yè)單位財務(wù)管理體系上的不健全，容易導(dǎo)致財務(wù)信息不透明，財務(wù)工作不精準(zhǔn)等情況的發(fā)生，加強內(nèi)部審計能夠推動財務(wù)收支的規(guī)范化，提升財務(wù)信息的科學(xué)準(zhǔn)確性。

其二，提升成本控制水平，推動成本管理全面化發(fā)展。強化事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作，可以對其成本管理進行有效的監(jiān)督和評價，及時發(fā)現(xiàn)存在于成本管控中的各種漏洞，進而采取措施，推動單位成本管理的全面化發(fā)展，實現(xiàn)有效降低成本的管理目標(biāo)。

其三，推動財政效用最大化，保障事業(yè)單位的穩(wěn)定運轉(zhuǎn)。事業(yè)單位通常被定義為國家政府的職能部門，其日常運作資金主要來自收取的各項服務(wù)性收費和財政補貼收入，強化單位的內(nèi)部審計工作，有助于財務(wù)資源的合理配置，能夠加強各部門之間的高效協(xié)作，推動單位各項效益的最大化發(fā)展。

三、事業(yè)單位財務(wù)收支審計重點與難點分析

1.事業(yè)單位財務(wù)收支審計的重點

事業(yè)單位財務(wù)收支審計工作主要圍繞著財務(wù)的各項收支情況展開，一方面保證財務(wù)收支的真實合法性，另一方面監(jiān)督單位財務(wù)管理和各項經(jīng)濟活動的規(guī)范化運行。

其一，審查事業(yè)單位的預(yù)算編制和執(zhí)行是否合法合規(guī)，詳細而言就是單位所產(chǎn)生的預(yù)算收入是否合法真實，在預(yù)算的執(zhí)行和編報中所呈現(xiàn)的內(nèi)容和數(shù)據(jù)能否真實準(zhǔn)確地將預(yù)算撥款體現(xiàn)出來。

其二，審查單位所獲得的所有財政撥款和一些特定補助款項，確定其都是嚴格按照上級批復(fù)中的規(guī)定使用，保證?？顚Ｓ?。

其三，審查一些經(jīng)批準(zhǔn)收取的服務(wù)性收費和其他收入等是否完整合法，具體而言就是單位按照規(guī)定所收取的費用和其他款項，一定要做到票款明晰，及時入庫。此外，在審計工作中，一定要對各項收支的效益性進行仔細核對，降低賬外賬和資金轉(zhuǎn)移等違規(guī)操作的存在。

2.事業(yè)單位財務(wù)收支審計的難點

（1）IT審計的新思維缺乏。隨著國內(nèi)信息化技術(shù)的不斷推進，IT審計已經(jīng)發(fā)展成企業(yè)財務(wù)審計工作的新手段。IT審計主要指審計人員以互聯(lián)網(wǎng)作為主要依托，將現(xiàn)代信息技術(shù)和專業(yè)審計方法相結(jié)合。一方面，在線上對被審計對象所擁有的網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)及其開發(fā)過程的可靠性、有效性及合規(guī)性進行審計；另一方面，對其所提供財務(wù)信息的真實合法性等進行審核。在IT審計中，審計人員可以不受時間限制，隨時查閱被審計對象的會計信息，提升審計時效性的同時，降低審計成本，減輕審計人員的工作量。

大多數(shù)事業(yè)單位的財務(wù)審計人員對IT審計這一概念并不了解，幾乎完全忽略了信息技術(shù)在財務(wù)審計中的重要作用，仍堅持采用傳統(tǒng)人工審計方式。例如，在事業(yè)單位財務(wù)審計工作中，需要審計人員對大量的收據(jù)憑證和賬簿與實際費用入庫情況進行一一核實，這樣不僅需要大量人力和時間，而且稍有疏忽或遺漏就會造成審計結(jié)果不準(zhǔn)確，影響審計工作效益的同時，還因為會計信息的滯后性，讓審計結(jié)果的時效性得不到保障。

（2）財務(wù)收支審計體系不完善。當(dāng)前，我國雖然制定了一系列的律法規(guī)定加強對會計管理工作的執(zhí)行和落實，但大部分事業(yè)單位的財務(wù)收支審計體系仍存在一定的不足，無法實現(xiàn)真正意義上的緊密銜接，導(dǎo)致事業(yè)單位的財務(wù)收支審計工作中，一些問題無法得到有效解決，嚴重影響到審計結(jié)果的科學(xué)真實性。

在實際的財務(wù)收支審計工作中，審計人員由于缺乏專業(yè)知識和技能培訓(xùn)，導(dǎo)致審計意識沒有得到及時的更新，加上單位內(nèi)部沒有針對審計管理的有效監(jiān)督制度，很難對財務(wù)審計人員的工作行為和工作流程予以規(guī)范約束，以至于單位在財務(wù)收支方面極度隨意。

部分審計工作人員雖然具有先進創(chuàng)新的審計意識，但是審計制度和相關(guān)工作體系卻不規(guī)范，無法為審計工作人員提供一個良好的內(nèi)部環(huán)境，進而導(dǎo)致審計工作很難完全落到實處，并取得理想的審計效果。

（3）財務(wù)收支審計缺乏獨立性。財務(wù)收支審計屬于事業(yè)單位內(nèi)部審計工作中的主要環(huán)節(jié)，由于該工作涉及單位內(nèi)部的各個管理層，所以需要專門的部門來負責(zé)，只有保持財務(wù)收支審計工作的獨立性，才能夠讓審計結(jié)果的真實性、準(zhǔn)確性得到一定的保障。

然而在實踐中，由于受到人員編制、工作職責(zé)、監(jiān)督制度等一系列因素的影響，事業(yè)單位的財務(wù)收支審計工作很難保持獨立性。尤其是在對涉及審計內(nèi)容的一些材料以及相關(guān)票據(jù)、賬簿等的收集過程中，因為所涉及的部門比較多，而且各個部門之間的工作范疇和職權(quán)存在交叉重復(fù)，導(dǎo)致核查工作難度較大。

另外，在審計人員對相關(guān)材料進行審計的過程中，因為涉及多方面的利益關(guān)系，很容易出現(xiàn)人為干預(yù)等情況，不僅為財務(wù)審計人員的工作帶來嚴重阻礙，還導(dǎo)致財務(wù)收支審計很難有效發(fā)揮其監(jiān)督、規(guī)范作用。

（4）財務(wù)收支審計缺乏全局觀。財務(wù)收支審計要具備全局觀，只有囊括了事前、事中及事后三方面環(huán)節(jié)的審計工作才屬于一個完整的財務(wù)收支審計，發(fā)揮出審計在事業(yè)單位發(fā)展中的真正作用。不過當(dāng)前很多事業(yè)單位在財務(wù)收支審計中仍然處于事后審計，很難將事前和事中審計工作落實到位，之所以產(chǎn)生這種情況，主要原因還在于審計工作方式過于落后，沒有將現(xiàn)代化信息技術(shù)運用在財務(wù)審計工作中，導(dǎo)致不僅浪費大量的人力和時間，而且還造成審計工作效率低下。

隨著事業(yè)單位的公共服務(wù)職能不斷完善，財務(wù)收支審計工作中的新問題也會越來越多，人工操作已經(jīng)很難滿足財務(wù)收支審計的實際需求。只有將實用性手段和現(xiàn)代化信息技術(shù)有效結(jié)合在一起，對工作方式和方法進行及時的更新探索，才能規(guī)范收支審計，降低財務(wù)收支審計的工作失誤。另外，由于受到傳統(tǒng)審計理念的影響，事業(yè)單位的管理者仍然喜歡沿用傳統(tǒng)審計方法對財務(wù)收支進行審計，審計的時效性和全面性都大打折扣，且審計結(jié)果對單位的發(fā)展決策也很難起到科學(xué)有效的指導(dǎo)作用。

四、事業(yè)單位財務(wù)收支審計重難點改善建議

1.以IT審計的新思維指導(dǎo)工作

其一，推動單位管理層對財務(wù)收支審計工作的認知創(chuàng)新和關(guān)注，如可以組織單位領(lǐng)導(dǎo)和主要管理者到國內(nèi)財務(wù)收支審計工作比較優(yōu)秀的單位去考察學(xué)習(xí)，參加國內(nèi)針對財務(wù)管理和財務(wù)審計的高端專業(yè)講座等，只有管理層深刻意識到IT審計對單位發(fā)展的必要性和重要性，才能夠讓單位審計人員加強對新時代審計理念和相關(guān)知識的重視和學(xué)習(xí)，為IT審計奠定基礎(chǔ)。

其二，培育并樹立單位財務(wù)審計人員的IT審計意識，單位管理者可以根據(jù)單位的發(fā)展實情對財務(wù)收支審計的工作內(nèi)容和方法進行及時調(diào)整，定期安排財務(wù)審計人員參與最新財會人員的專業(yè)知識和技能培訓(xùn)，針對培訓(xùn)情況制定相關(guān)的績效考核和獎懲機制，對財務(wù)審計人員的主動學(xué)習(xí)和工作積極性予以激發(fā)。

其三，構(gòu)建符合事業(yè)單位發(fā)展和核算的電算化會計信息系統(tǒng)模塊，該模塊在大部分事業(yè)單位中已經(jīng)被廣泛應(yīng)用，在模塊中預(yù)留專門的IT審計接口，財務(wù)審計人員可以借助接口及時獲取被審對象的電子信息，一方面大大節(jié)約了收集材料的時間，另一方面還能夠保證資料的時效性，讓審計工作更為順暢。

2.完善財務(wù)收支審計體系

對事業(yè)單位財務(wù)收支審計體系予以完善，不僅能夠?qū)ω攧?wù)人員的職責(zé)予以明確，而且還可以推動單位財務(wù)收支審計工作的規(guī)范展開，保證審計結(jié)果的公平真實性。

其一，加強對單位審計的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，在IT審計中，審計工作人員主要是借助互聯(lián)網(wǎng)對審計所需的各種資料和信息予以收集，只有完善健全的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，才能保證審計信息輸出和傳入的及時準(zhǔn)確，在實際操作中，單位可以購買市場上成熟的電算化會計信息系統(tǒng)，并將各個部門的所有經(jīng)濟性活動費用收支情況都納入信息系統(tǒng)，并要求各部門在日常工作中，只要是涉及資金流動和收支的所有業(yè)務(wù)都需要詳細錄入系統(tǒng)，這樣通過對單位各部門工作流程的規(guī)范，為財務(wù)收支信息的完整性提供一定的保障。

其二，建立切實可行的法律規(guī)定，強化網(wǎng)絡(luò)立法的執(zhí)行力，互聯(lián)網(wǎng)具有廣泛性、實時性和虛擬性特征，這些特征在很大程度上增加了IT審計的難度，唯有盡快建立一套行之有效的IT審計標(biāo)準(zhǔn)及準(zhǔn)則，正確指導(dǎo)并規(guī)范IT審計工作的實踐展開，才能夠保障審計工作落到實處，并實現(xiàn)其監(jiān)督作用的最大化發(fā)揮。

其三，對財務(wù)收支審計制度進行不斷的完善和優(yōu)化，科學(xué)合理的制度不僅能為審計工作指明方向，而且還能對審計工作起到積極的監(jiān)督作用。通過發(fā)現(xiàn)財務(wù)審計工作中的各種問題，對存在于財務(wù)審計制度中的缺漏和不合理進行及時更正和完善，進一步提升單位財務(wù)收支審計工作的效率。

3.提升財務(wù)收支審計的獨立性

財務(wù)收支審計的獨立性，主要指的是審計工作在展開時不會受到任何干預(yù)和威脅，能夠得到公正準(zhǔn)確的審計結(jié)果。如何保持事業(yè)單位財務(wù)收支審計的獨立性，主要可以采取以下措施。

其一，保持財務(wù)收支審計人員的獨立性，具體體現(xiàn)在審計人員進行審計工作時，不受任何外因的影響，能夠連續(xù)不間斷的展開審計工作，順利收集到審計所需的各種材料和信息。在實踐中，單位可以組建一個專門的財務(wù)收支審計工作監(jiān)管小組，該小組由單位最高領(lǐng)導(dǎo)者負責(zé)，選擇單位其他部門和財務(wù)部門若干人，對財務(wù)收支審計工作進行監(jiān)管，一方面為財務(wù)收支審計工作提供一個相對安全不受干擾的環(huán)境；另一方面保障審計人員不受單位其他人員的干擾，讓其能夠?qū)Ｐ耐度雽徲嫻ぷ鳌?/p>

其二，保持財務(wù)收支審計部門的獨立性，具體為財務(wù)收支審計部門在審計工作時，能夠?qū)徲嫻ぷ鞯倪M度和審計結(jié)果進行自主決定，不會受到單位管理層及其他部門的影響。事業(yè)單位可以針對審計獨立性制定專門的工作指導(dǎo)準(zhǔn)則，在準(zhǔn)則中明確規(guī)定管理層和其他部門的工作人員都應(yīng)該積極主動配合審計人員的工作，凡是審計人員需要的材料，管理層和各部門人員都要積極提供。通過行之有效的指導(dǎo)準(zhǔn)則，一方面對管理層和其他部門人員的行為進行約束，另一方面為審計工作的順利展開提供有力保障。

4.內(nèi)外結(jié)合保證審計全面性

事業(yè)單位的財務(wù)收支審計主要包含內(nèi)外兩部分，兩者之間關(guān)系密切，不可分割。只有保持單位內(nèi)、外部財務(wù)收支審計的雙向協(xié)調(diào)，才能夠讓審計工作發(fā)揮切實效應(yīng)，一方面，推動單位財務(wù)收支審計質(zhì)量的整體提升，另一方面能夠有效降低單位的審計費用，提升單位的經(jīng)濟效益。事業(yè)單位實施內(nèi)外相結(jié)合的財務(wù)收支審計，能對單位財務(wù)信息的真實準(zhǔn)確性進行校正，規(guī)范單位財務(wù)收支審計工作流程。但是內(nèi)外部財務(wù)收支審計交流與聯(lián)動，也會影響到單位的內(nèi)部審計，一旦外部審計出現(xiàn)問題，內(nèi)部審計就會發(fā)生對應(yīng)的變化，不但內(nèi)部審計的工作量會增加，而且審計的結(jié)果也會出現(xiàn)偏差。

其一，保持財務(wù)審計的全面統(tǒng)一性，事業(yè)單位除了要做好內(nèi)部財務(wù)收支審計工作，還要在外部審計中做好事前、事中和事后審計工作，及時發(fā)現(xiàn)存在審計中的各種問題，內(nèi)外結(jié)合保證審計的全面性。

其二，構(gòu)建有效的內(nèi)外部審計信息溝通體系，審計結(jié)果是否客觀準(zhǔn)確，其決定性因素就是財務(wù)收支審計人員所收集的財務(wù)數(shù)據(jù)和信息是否真實有效，構(gòu)建有效的內(nèi)外部審計信息溝通體系，不僅能夠保持信息數(shù)據(jù)的時效性，而且能降低人為干擾的情況出現(xiàn)，提升單位審計工作質(zhì)量。

五、結(jié)語

隨著信息技術(shù)的不斷進步，IT審計已經(jīng)成為國內(nèi)企業(yè)及事業(yè)單位審計工作的新挑戰(zhàn)，事業(yè)單位需要加強IT財務(wù)收支審計體系建設(shè)。與此同時，財務(wù)收支審計人員還需要不斷學(xué)習(xí)新專業(yè)知識，提升自身職業(yè)技能，對自身工作職形成清晰的認知，同時嚴格遵守財務(wù)收支審計制度，規(guī)范工作流程。只有樹立全面的財務(wù)收支審計理念，才能通過不斷發(fā)現(xiàn)問題并解決問題的途徑，提升工作效益，進而為事業(yè)單位的發(fā)展提供幫助。