PDCA循環(huán)下鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計工作開展初探

劉 暢

（曲阜市審計局，山東 濟寧 273100）

鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計作為審計監(jiān)督的最后一公里，在脫貧攻堅和鄉(xiāng)村振興的大背景下顯得愈發(fā)重要，審計的作用不僅需要“拍蠅”，還要規(guī)范好小微權力的運行，發(fā)揮好“治已病、防未病”作用，保證黨和國家的強農(nóng)惠農(nóng)利農(nóng)政策真正落到實處。將PDCA循環(huán)的工作方法引入鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計工作中，可進一步提升鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計質量，降低審計風險，增強審計的權威性和公正性。

1 鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計存在問題

鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計所（站）普遍作為鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計的職能部門，承擔著對所轄部門、村居的審計工作，存在著以下常見問題：

1.1 缺乏有效審計計劃

審計計劃是審計工作的基礎，沒有審計計劃審計項目就無從談起。通常在年度開始，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計部門著手制定出本年度的審計計劃，提交鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府進行研究決定，再由內(nèi)部審計部門組織實施。但現(xiàn)實情況是內(nèi)部審計部門作為鄉(xiāng)鎮(zhèn)的職能部門之一，很大程度上成為鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府的“滅火隊長”——為解決村居矛盾而開展審計，審計項目往往是根據(jù)臨時工作需要和領導臨時意圖開展。此外，不少鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計人員往往由財政所、經(jīng)管站、農(nóng)業(yè)服務站等部門人員兼任，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計工作缺乏長遠規(guī)劃，審計計劃的制定要么不切實際，要么得不到有效實施。

1.2 實施效果參差不齊

由于國家審計的實施只到縣級，鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計機構的設立缺乏相應的法律依據(jù)，也沒有相應規(guī)定對鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計機構關于審什么、怎么審、問題定性和整改怎么定等問題進行具體的指導規(guī)范，審計結論因人因事而異，很大程度是為了審計而審計，造成了審計效果不盡人意。經(jīng)濟條件好的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，能夠聘請會計師事務所等中介機構給予人員、技術的支持，但很多情況是鄉(xiāng)鎮(zhèn)委托出去，對中介機構不加以指導，造成中介機構難以把握審計重點；經(jīng)濟條件一般的的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，依靠本鄉(xiāng)鎮(zhèn)力量開展審計，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計機構牽頭聯(lián)合其他部門成立審計組，但受到人員調動、機構變化等因素影響，很難深入持續(xù)地對審計問題深挖細刨，審計效果大打折扣。

1.3 審計質量有待提升

審計質量是審計工作的生命線，審計程序是否合規(guī)、審計定性是否準確、審計評價是否客觀、審計執(zhí)法是否到位等方面對審計質量產(chǎn)生影響，鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計工作由鄉(xiāng)鎮(zhèn)管理，難以同國家審計那樣通過開展審計質量檢查、對新出臺的法律法規(guī)開展針對性學習、進行審計項目質量評比等手段來提升審計質量。雖然審計機關對內(nèi)部審計工作給予指導和監(jiān)督，但鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計由于人員素質、業(yè)務能力等因素影響，也會出現(xiàn)審計程序不能與時俱進、審計定性已經(jīng)過時等影響審計質量的問題。同時，一些領導交辦的審計事項并不能完全按照審計程序的要求開展審計工作，也對審計質量產(chǎn)生不利的隱患。

1.4 審計整改虎頭蛇尾

審計不僅是為了發(fā)現(xiàn)問題，更重要的是為了整改發(fā)現(xiàn)的問題。一方面，鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計項目結束后，審計意見和審計問題往往“束之高閣”，由于沒有形成整改工作制度機制，往往是“雷聲大雨點小”，對問題或是選擇性整改，或是應付式整改，或是久拖不決，使得對審計發(fā)現(xiàn)問題整改沒有約束性措施，給被審計單位一種整不整改都一樣的錯覺；另一方面，很多鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計機構和被審計單位對問題產(chǎn)生的原因沒有進行深入分析，不能將典型性、傾向性、普遍性的問題通過建章立制的方式防患于未然。

2 PDCA循環(huán)下鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計的策略

PDCA循環(huán)主要應用于質量管理領域，將任何一項活動按照Plan（計劃）—Do（實施）—Check（檢查）—Act（落實）的步驟開展運行的程序，這個循環(huán)是周而復始的螺旋式的上升過程。鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計工作可以借助這一循環(huán)的不斷改進提升。

2.1 審計計劃（Plan）

2.1.1 審計計劃的制定

鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計機構在年初制定審計計劃時，在合理安排審計資源的基礎上，結合鄉(xiāng)鎮(zhèn)年度工作重點和上級審計機關審計計劃做好審計項目選擇，還要征求同級組織、紀委、財政、經(jīng)管、民政等部門意見，確定好本年度審計計劃和審計人員，提交鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政聯(lián)席會議研究，待會議討論通過后，報上級組織、紀檢、審計、農(nóng)業(yè)部門備案，并提請相關部門給予必要的工作指導，確保審計項目能夠按照審計計劃開展實施。同時，審計計劃也要留出處理臨時性工作的時間，確保日常工作與臨時性工作不矛盾、不沖突。

2.1.2 審計計劃的執(zhí)行

審計計劃是審計工作的出發(fā)點，審計計劃要有剛性約束。審計計劃一經(jīng)批準，鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計機構應當確保本年度計劃的完成，一般不對審計項目、審計人員進行調整，避免盲目安排或臨時追加。如果出現(xiàn)被審計單位發(fā)生重大變化、審計無法開展實施等確實需要調整的情形時，鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計部門應提請鄉(xiāng)鎮(zhèn)主要負責人召開鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政聯(lián)席會議批準調整，調整后還需報上級組織、紀檢、審計、農(nóng)業(yè)部門備案。

2.2 審計實施（Do）

2.2.1 制定審計實施方案

鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計機構按照審計計劃安排，在組成審計組、送達審計通知書、被審計單位報送相關審計材料、調查了解被審計單位情況后，圍繞被審計單位有關法律法規(guī)和國家其他規(guī)定的執(zhí)行情況、經(jīng)濟責任目標完成和社會事業(yè)發(fā)展情況、重大經(jīng)濟決策、財務收支及相關經(jīng)濟活動的真實合法效益情況、債權債務情況、內(nèi)部管理情況、主要負責人遵守有關廉政規(guī)定等審計內(nèi)容制定審計實施方案，明確審計開展的時間節(jié)點、人員職責分工、重要管理事項，經(jīng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)主要領導批準后開始具體實施。聘請社會中介的鄉(xiāng)鎮(zhèn)要求社會中介嚴格按照實施方案開展審計，保證審計目標的實現(xiàn)。

2.2.2 獲取審計證據(jù)

審計證據(jù)是證實審計事項、得出審計結論的基礎。鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計人員要在合法合規(guī)的前提下，收集充分、相關、可靠的審計證據(jù)，確保證據(jù)與審計目標相一致、與審計重點相匹配、與審計事項相關聯(lián)，讓證據(jù)既能反映客觀事實，又能支持審計結論和建議。審計人員要做好相關的記錄，編制與審計實施方案內(nèi)容相對應的工作底稿，盡可能減少審計風險。

2.2.3 形成審計報告或審計意見

審計組依據(jù)工作底稿形成審計報告或審計意見初稿，在分管鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計的分管領導復核之后，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計部門提交鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政聯(lián)席會議討論，待會議通過后由鄉(xiāng)鎮(zhèn)主要負責人簽發(fā)后最終形成正式的審計報告或審計意見。

2.3 審計質量檢查（Check）

2.3.1 審計質量全周期管理

審計質量檢查貫穿于審計工作的全過程，由以往審計質量事后管理轉變?yōu)槿^程管理，從審計開始就繃緊審計質量這根弦，審計開始就嚴格按照審計程序實施；審計期間對不確定的問題提請相關部門給予必要指導，把關發(fā)現(xiàn)的問題；審計收尾按規(guī)定整理好審計檔案，做到案結卷成。

2.3.2 開展自查

審計項目完成后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計人員進行必要的自查，對照審計實施方案，核查審計結論、審計意見、審計建議的正確性、客觀性、合理性，檢查審計證據(jù)能否支持審計結論、審計意見、審計建議，檢查審計報告或審計意見是否存在錯誤遺漏、是否要素齊全、簡明扼要。

2.3.3 借助外部力量

邀請上級審計機關檢查鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計業(yè)務質量，既要關注審計程序、審計定性、審計評價、文書規(guī)范等方面內(nèi)容，也要關注開展的審計項目能否揭示一定的風險隱患，是否起到防范化解矛盾糾紛的作用。

2.4 審計整改（Act）

做好審計整改“后半篇”文章，推動揭示問題與解決問題相統(tǒng)一。

2.4.1 閉環(huán)管理審計整改

針對被審計單位自行糾正情況、審計建議采納情況、對典型問題移送事項成立審計發(fā)現(xiàn)問題整改領導小組，牽頭鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計整改工作，列出發(fā)現(xiàn)問題清單，建立整改工作臺賬，對部門、村居實行問題跟蹤督促、整改過程反饋、整改完成銷號的閉環(huán)管理，做到不漏一項、不遺一事。

2.4.2 問題整改切實有效

鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計部門與被審計單位對發(fā)現(xiàn)的典型性、代表性問題深入研究，查看問題整改措施是否及時有效，要舉一反三、以微知著，建立健全長效機制，讓審計發(fā)現(xiàn)問題能夠“當下改”，又要“長久立”，真正實現(xiàn)審計查出一個問題、部門完善一項制度、鄉(xiāng)鎮(zhèn)堵塞一批漏洞的效果。

2.4.3 強化約束管理

鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府將審計整改落實情況與被審計單位、被審計單位主要負責人的年度考核相結合，對敷衍整改、應付整改的實行“一票否決”，對整改不力、屢審屢犯的約談被審單位主要負責人。

3 結束語

PDCA循環(huán)與鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計的結合，一定程度上推動鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計工作制度化、程序化、責任化、規(guī)范化，進一步營造清正廉潔氛圍、防范財務內(nèi)控風險、提升鎮(zhèn)街管理水平，化解消除信訪矛盾。但是，PDCA循環(huán)的運用需要鄉(xiāng)鎮(zhèn)主要負責人重視內(nèi)部審計工作、內(nèi)部審計人員具有一定專業(yè)能力、上級部門能夠給予指導監(jiān)督，才能發(fā)揮出應有的效果。PDCA循環(huán)不僅僅用在鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計的一個個審計項目中，還貫穿于整個審計工作之中，一個循環(huán)結束后將審計經(jīng)驗又傳遞到下一個循環(huán)之中，持續(xù)推動鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計工作的發(fā)展。