我國上市公司內(nèi)部審計存在的問題及對策

鄒尚邑

一、內(nèi)部審計對于上市公司的重要性

21世紀(jì)初爆發(fā)的安然事件與世通財務(wù)丑聞等一系列財務(wù)造假事件，以及全球金融危機的擴散與蔓延，內(nèi)部審計在各大上市公司中的作用及影響日漸加強。內(nèi)部審計作為經(jīng)濟發(fā)展過程中的產(chǎn)物，在企業(yè)管理中起著不可或缺的作用，是企業(yè)利益相關(guān)者的保護傘，同時也是提高企業(yè)管理水平的有力工具。一家企業(yè)能否對外取得良好的聲譽，對內(nèi)合理有效地進行企業(yè)內(nèi)部管理與規(guī)劃，一定程度上取決于企業(yè)是否擁有一個完善且專業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)。

1.內(nèi)部審計對上市公司聲譽的重要性

企業(yè)聲譽是一家企業(yè)所擁有的特殊資源，它與企業(yè)在社會經(jīng)濟環(huán)境中被認可程度息息相關(guān)，同時也決定了企業(yè)能夠從社會當(dāng)中獲取多少資源，遇見多少機遇以及得到多少幫助。良好的企業(yè)聲譽不僅能夠提高企業(yè)在行業(yè)內(nèi)部的競爭力，同時也能夠維持企業(yè)長期穩(wěn)定的健康發(fā)展。組建和完善合理的內(nèi)部審計機構(gòu)，對于上市公司良好聲譽的形成與發(fā)展能夠起到促進作用。此外，內(nèi)部審計與外部審計存在差異，外部審計主要關(guān)注點是會計信息的質(zhì)量以及合規(guī)性，而內(nèi)部審計主要側(cè)重于在經(jīng)營活動當(dāng)中的經(jīng)營效率以及目標(biāo)實現(xiàn)情況。因此，一家企業(yè)擁有一個健全完善的內(nèi)部審計機構(gòu)，意味著該企業(yè)對其經(jīng)營活動當(dāng)中各個環(huán)節(jié)經(jīng)營效率的重視與目標(biāo)達成的關(guān)注，企業(yè)在社會中的聲譽也隨之得到提升。

2.內(nèi)部審計對上市公司內(nèi)部管理的重要性

內(nèi)部審計的地位不斷攀升，對企業(yè)內(nèi)部的管理與控制起到了重要影響。內(nèi)部審計的首要職能是對企業(yè)內(nèi)部管理進行監(jiān)督，監(jiān)測企業(yè)各部門運行是否履行其職責(zé)以及企業(yè)各項活動是否合乎規(guī)定。其次，上市公司內(nèi)部審計起到風(fēng)險預(yù)警的作用，定期對上市公司內(nèi)部控制系統(tǒng)進行評估與審查，總結(jié)誤差與缺陷。同時，內(nèi)部審計作為一種控制管理，內(nèi)部審計機構(gòu)以及相關(guān)審計人員對于經(jīng)營風(fēng)險的把控與經(jīng)營活動的管理以維持企業(yè)的正常運營與發(fā)展。最后，內(nèi)部審計還起到鑒證與服務(wù)的職能，基于對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理以及財務(wù)數(shù)據(jù)的鑒別與證明，為企業(yè)發(fā)展提供有價值的信息，同時內(nèi)部審計服務(wù)于公司利益相關(guān)者，通過持續(xù)不斷的排查風(fēng)險調(diào)整內(nèi)部控制，幫助企業(yè)更加有效的運行，提升企業(yè)價值。

二、上市公司內(nèi)部審計當(dāng)中存在的問題

近年來，內(nèi)部審計成為許多國內(nèi)外監(jiān)管機構(gòu)和學(xué)術(shù)界關(guān)注的熱點。同時在上市公司當(dāng)中，內(nèi)部審計與外部審計、董事會、高管層合稱為公司治理的“四大基石”。但是不可否認的是，我國內(nèi)部審計的誕生與發(fā)展離不開國家有關(guān)部門與監(jiān)察機構(gòu)的介入與推動，但是在某些企業(yè)當(dāng)中內(nèi)部審計機構(gòu)仍然形同虛設(shè)，并無實際作用。同時內(nèi)部審計概念由國外引進，西方已經(jīng)擁有了一套成熟理論體系與操作系統(tǒng)，而我國內(nèi)部審計正處于發(fā)展階段，在此階段也存在一些差異性。

1.審計人員素質(zhì)參差不齊，審計工作缺乏規(guī)范性

雖然國家致力于推動內(nèi)部審計工作的落實與完善，并且頒布相關(guān)法律監(jiān)督工作，但是仍然存在些許隱患。首先在用人方面，上市公司內(nèi)部審計崗位人員除去實習(xí)生，基本上歸屬于正式編制，失業(yè)壓力較低，容易產(chǎn)生消極怠工的情況；隨著信息化的普及，傳統(tǒng)審計的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)難以跟進時代的發(fā)展趨勢。其次，相較于西方已經(jīng)擁有一套成熟完善的理論體系，適合中國國情的內(nèi)部審計制度正處于發(fā)展階段，對于審計人員能力的考核還不夠全面，內(nèi)部審計人員素質(zhì)參差不齊。同時審計工作也缺乏強制性與規(guī)范性，在某些企業(yè)當(dāng)中各個部門之間的信息交換與溝通存在障礙，當(dāng)審計人員審查索要數(shù)據(jù)時其他部門會存在瞞報謊報的情況，而審計人員履行職責(zé)時擔(dān)心“得罪”同事而審查問題時不夠深入與細致，致使審計工作存在隱患。

2.內(nèi)部審計管理體制不夠完善

有關(guān)統(tǒng)計報告顯示，上市公司企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)有歸屬于董事會的，有歸屬于股東大會的，也有歸屬于監(jiān)察機構(gòu)的，由于這種上下級關(guān)系的存在，使內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性與客觀性失衡，在審計過程當(dāng)中受到選擇性偏好以及選擇性審查的主觀影響。此外，由于大部分上市公司的內(nèi)部審計機構(gòu)并沒有實際的管理與約束的權(quán)力，進行決策時需要向上一級管理層進行匯報，審計最后做出的決定被領(lǐng)導(dǎo)層掌握，降低了內(nèi)部審計工作的權(quán)威性，審計結(jié)果是否得到落實并解決取決于公司的實際狀況以及領(lǐng)導(dǎo)層對待問題的態(tài)度。而此番問題的存在與法律建設(shè)尚未完善存在一定聯(lián)系，由于不同企業(yè)的經(jīng)營活動因行業(yè)不同存在差異，內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)也各有千秋，這也要求相關(guān)法律法規(guī)需要足夠完善才能更好地起到規(guī)范與約束的作用。

三、上市公司應(yīng)對內(nèi)部審計問題的對策

1.建立和完善內(nèi)部審計相關(guān)法律法規(guī)

在法治社會當(dāng)中，健全的法律體系能夠為內(nèi)部審計制度的穩(wěn)固與發(fā)展保駕護航，我國上市公司內(nèi)部審計相關(guān)法律法規(guī)的缺失必然導(dǎo)致內(nèi)部審計工作的開展受到阻礙。促進法律的健全與完善可以通過以下幾個方面來實現(xiàn)。首先，在相關(guān)法律條例當(dāng)中明確內(nèi)部審計地位與重要性的規(guī)定，強制要求上市公司設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)。其次，對已有的內(nèi)部審計法律條款進行優(yōu)化修改，增加內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性與企業(yè)性，削弱其政府性，同時順應(yīng)經(jīng)濟市場的發(fā)展以及結(jié)合科學(xué)技術(shù)的進步對內(nèi)部審計的要求做出適當(dāng)調(diào)整。

2.提高內(nèi)部審計人員能力

隨著市場競爭的日趨激烈，上市公司對于內(nèi)部管理與聲譽的要求也越來越高，企業(yè)處在復(fù)雜的市場環(huán)境下想要取得優(yōu)勢，對于內(nèi)部審計人員的能力素質(zhì)也需要提出更高更具體的要求，使內(nèi)部審計機構(gòu)在現(xiàn)代企業(yè)制度下發(fā)揮出更大的作用。建立合理完善的人員選拔機制，擴大內(nèi)部審計人員的選拔渠道，大力引入綜合素質(zhì)高、專業(yè)能力強、工作經(jīng)驗豐富的審計人才，并且結(jié)合信息化時代的潮流，對計算機技術(shù)的掌握程度也需要提出一定要求。其次是加大企業(yè)內(nèi)部培訓(xùn)獎賞機制，對員工進行定期的崗位培訓(xùn)與后續(xù)教育，幫助員工更好地勝任自己的職位。鼓勵員工學(xué)習(xí)進修，對通過注冊會計師，注冊內(nèi)部審計師等資格考試的員工進行嘉獎與升職。

3.為內(nèi)部審計創(chuàng)造良好的環(huán)境

內(nèi)部審計工作能否有效地進行很大程度上取決于管理高層的態(tài)度，因為內(nèi)部審計計劃的制訂需要通過董事會的批準(zhǔn)，內(nèi)部審計的行為需要董事會的監(jiān)督，內(nèi)部審計機構(gòu)獲取相關(guān)資源與信息需要得到經(jīng)理層的支持，如果董事會與經(jīng)理層沒有意識到內(nèi)部審計的重要性，就無法為內(nèi)部審計創(chuàng)造出一個良好的企業(yè)氛圍，那么內(nèi)部審計的工作將難以開展。與此同時，政府對于企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)管也與企業(yè)管理高層的支持與配合程度密不可分，現(xiàn)如今政府對于上市公司的監(jiān)管加之相關(guān)法律的完善，在上市公司內(nèi)部審計工作當(dāng)中已經(jīng)初見成效。

4.完善內(nèi)部審計機制

我國的內(nèi)部審計制度經(jīng)過幾十年來不停地實踐與探索，已經(jīng)獲得了比較明顯的發(fā)展，但是我國企業(yè)在實施的自主性方面還有待欠缺。我國上市公司內(nèi)部審計的一個明顯的特征就是政府強制性，大部分的企業(yè)對于內(nèi)部審計的安排都是被動性的接受。其次，在絕大部分企業(yè)當(dāng)中內(nèi)部審計機構(gòu)并非獨立部門，通常隸屬于其他部門或者管理層，缺乏獨立性。因此，完善內(nèi)部審計機制首先要給予內(nèi)部審計機構(gòu)相對獨立自主的地位，例如將其歸屬于獨立董事的領(lǐng)導(dǎo)起到監(jiān)督與評估的作用，直接對獨立董事負責(zé)。其次是建立現(xiàn)代化的企業(yè)制度，包括企業(yè)必須在獨立法人財產(chǎn)的基礎(chǔ)上運行，明確劃分產(chǎn)權(quán)財產(chǎn)以及在企業(yè)結(jié)構(gòu)框架中建立一個相互制衡的關(guān)系。

四、2001年安然事件案例分析

1.案例簡介

安然公司作為當(dāng)時世界上最大的天然氣，電力和電子通信的公司之一，連續(xù)多年登上美國著名財經(jīng)雜志，成為當(dāng)時人們心中的一家成功的企業(yè)，然而真正讓這家公司成為影響美國甚至全世界金融狀況的卻是它在幾周之內(nèi)被揭露出的財務(wù)造假丑聞。從開始懷疑到丑聞爆發(fā)短短幾周，安然公司跌下神壇成為美國歷史上最大的破產(chǎn)公司，其次當(dāng)時位列世界第一的安達信會計師事務(wù)所作為安然公司的外部審計機構(gòu)也由于虛報瞞報實際審計結(jié)果最終與安然公司一同面臨倒閉的結(jié)局。此次事件后，企業(yè)內(nèi)部審計制度的重要性得到了全方位的提升。

2.案例評價

從安然事件當(dāng)中我們可以看出安然公司管理高層對于內(nèi)部控制重要性的忽視，導(dǎo)致內(nèi)部控制的風(fēng)險評估、控制活動、控制環(huán)境、信息與交流以及監(jiān)察這五大職能的作用被嚴(yán)重削弱；同時由于內(nèi)部審計制度的不完善，內(nèi)部審計不能直接參與企業(yè)的經(jīng)營獲得，也未能起到強化與提升內(nèi)部控制的作用，為財務(wù)造假等違法行為提供了空間。通過對安然事件的簡要復(fù)盤，我們應(yīng)該認識到企業(yè)內(nèi)部審計在強化企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險防范方面的重要性，并且對內(nèi)部審計制度提出的新要求，不斷完善內(nèi)部審計的流程、結(jié)構(gòu)與有關(guān)機制，促使內(nèi)部審計工作順利進行。

五、結(jié)語

在經(jīng)濟建設(shè)高速發(fā)展的今天，上市公司同樣也面臨著更為復(fù)雜的市場環(huán)境與更加激烈的行業(yè)競爭，如何在這樣的環(huán)境下讓企業(yè)做到自查自糾，及時發(fā)現(xiàn)自身存在的問題以及應(yīng)對可能存在的風(fēng)險顯得尤為重要。內(nèi)部審計作為企業(yè)監(jiān)督管理體系當(dāng)中的重要的一個環(huán)節(jié)，不應(yīng)當(dāng)只是被法律強調(diào)與約束，也應(yīng)當(dāng)?shù)玫狡髽I(yè)管理高層重視與配合，當(dāng)內(nèi)部審計的發(fā)展充分得到內(nèi)外部環(huán)境的支持時，才能更加有利于內(nèi)部審計機制的完善，更加有利于企業(yè)的長遠發(fā)展。