如何做好工程結(jié)算審核工作

◎賀維

項(xiàng)目管理主要涉及到“三控兩管一協(xié)調(diào)”，即：工程進(jìn)度控制、工程質(zhì)量控制、工程投資（成本）控制；合同管理、信息管理；全面地組織協(xié)調(diào)。成本控制是貫穿項(xiàng)目全過程的任務(wù)，其重點(diǎn)在于項(xiàng)目預(yù)算及招標(biāo)控制價(jià)的審核、項(xiàng)目預(yù)算變更的審查、項(xiàng)目現(xiàn)場跟蹤審查、項(xiàng)目工程結(jié)算、工程其他費(fèi)用結(jié)算以及竣工財(cái)務(wù)決算的評審。

在目前的工程造價(jià)行業(yè)，從業(yè)人員大多集中于施工單位、建設(shè)單位、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、政府投資控制部門。各方由于立場不同、業(yè)務(wù)水平高低、對文件規(guī)范理解角度不同、往往爭議很大，也很難統(tǒng)一，即使通過工程造價(jià)管理部門答疑，也很難有一個(gè)多方滿意的結(jié)果。

本文中，作者根據(jù)多年的對建筑工程項(xiàng)目審核的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，從預(yù)算的編制現(xiàn)狀、預(yù)算編制的改善方法、結(jié)算審核中的問題、結(jié)算審核中的問題處理建議四個(gè)方面予以探討。

一、工程預(yù)算及招標(biāo)控制價(jià)編制的現(xiàn)狀

根據(jù)《建筑工程施工發(fā)包與承包計(jì)價(jià)管理辦法》（住建部令第16 號(hào)）、《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》等有關(guān)法律法規(guī)的實(shí)施，在工程項(xiàng)目管理過程中，越來越多的項(xiàng)目采用工程量清單方式計(jì)價(jià)招標(biāo)，工程量清單及招標(biāo)控制價(jià)的編制成了項(xiàng)目成本控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，編制一個(gè)合理可行的招標(biāo)控制價(jià)成為項(xiàng)目管理的關(guān)鍵。近年來，筆者在項(xiàng)目預(yù)算及招標(biāo)控制價(jià)審核過程中，仍發(fā)現(xiàn)不少問題。

1.對項(xiàng)目施工措施方案的考慮不充分不全面。

施工方案本身是一種用于指導(dǎo)工程施工的重要文件，因此要求其內(nèi)容齊全，并做好對所有施工環(huán)節(jié)及技術(shù)要點(diǎn)的準(zhǔn)確說明，這樣才能為工程造價(jià)編制提供最為齊全的資料。而且在編制工程造價(jià)的同時(shí)也需要結(jié)合施工方案的準(zhǔn)確敘述、全面了解，才能節(jié)省現(xiàn)場的調(diào)研時(shí)間，從而有效的提升造價(jià)編制的效率，在編制預(yù)算的過程中，造價(jià)從業(yè)人員必須考慮相應(yīng)的施工方式，和設(shè)計(jì)進(jìn)行深入的溝通，詳盡的對實(shí)際情況加以了解，并以此來確定好一套科學(xué)合理的方案，這種編制的形式才更具指導(dǎo)意義。部分建設(shè)單位及工程造價(jià)咨詢企業(yè)在編制招標(biāo)控制價(jià)時(shí)，往往過于依賴以往造價(jià)編制經(jīng)驗(yàn)，按一套己經(jīng)完成的模板進(jìn)行修改，而工程項(xiàng)目的建設(shè)具有唯一性及獨(dú)特性，不可以一而概之。

2.對工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范要求執(zhí)行不徹底。

各省編制的工程量清單計(jì)價(jià)辦法普及之后，為工程建設(shè)的甲乙雙方核定工程量、確定單價(jià)提供了一個(gè)公平合理的平臺(tái)。各市州都應(yīng)遵照執(zhí)行。工程量清單必須按規(guī)范的規(guī)定，對照工程計(jì)算規(guī)則、分部分項(xiàng)工程項(xiàng)目劃分及計(jì)算單位的規(guī)定、設(shè)計(jì)圖紙、施工現(xiàn)場情況和招標(biāo)文件要求進(jìn)行編制。

3.對新工藝新材料的實(shí)施調(diào)研不充分，定價(jià)不合理。

隨著建筑行業(yè)的發(fā)展，建筑市場競爭激烈，要想在市場競爭中站穩(wěn)腳跟，項(xiàng)目參建各方必須提高科技創(chuàng)新來增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力，因此對先進(jìn)工藝、材料、技術(shù)的研發(fā)越來越多，也有越來越多的先進(jìn)工藝、先進(jìn)材料、先進(jìn)產(chǎn)品、新進(jìn)技術(shù)被應(yīng)用于建筑項(xiàng)目中，三新技術(shù)的應(yīng)用，對提高項(xiàng)目功能，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)都起到了很好的推進(jìn)作用，而許多造價(jià)咨詢企業(yè)對其敏感度不夠，或者由于本身造價(jià)方面技術(shù)力量薄弱、控制成本等因素出發(fā)，缺少對三新技術(shù)的調(diào)研，從而出現(xiàn)清單編制邏輯混亂，價(jià)格脫離實(shí)際等情況。

二、預(yù)算及招標(biāo)控制價(jià)編制及審查要點(diǎn)

招標(biāo)控制價(jià)是招標(biāo)人根據(jù)國家或省級(jí)、行業(yè)建設(shè)主管部門頒發(fā)的有關(guān)計(jì)價(jià)依據(jù)和辦法，以及擬定的招標(biāo)文件和招標(biāo)工程量清單，結(jié)合工程具體情況編制的招標(biāo)工程的最高投標(biāo)限價(jià)。招標(biāo)控制價(jià)反映的是社會(huì)平均水平，為招標(biāo)人判斷最低投標(biāo)價(jià)是否低于成本提供參考依據(jù)。編制合理的招標(biāo)控制價(jià)能有效控制項(xiàng)目投資，防止惡性投標(biāo)帶來的投資風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也能增強(qiáng)招標(biāo)過程的透明度，有利于正常評標(biāo)，利于引導(dǎo)投標(biāo)方投標(biāo)報(bào)價(jià)，避免投標(biāo)方無標(biāo)底情況下的無序競爭，針對預(yù)算及招標(biāo)控制價(jià)編審過程中的諸多問題，筆者從實(shí)際工作中出發(fā)，提出以下幾個(gè)改善方法：

1.充分考慮施工方案的合理性。

施工方案的科學(xué)合理性直接關(guān)系到在招標(biāo)控制價(jià)的編制過程中，需要根據(jù)工程所在地、工程類型、現(xiàn)場地形地貌、設(shè)計(jì)文件及相關(guān)規(guī)范，進(jìn)行施工方案的選擇。具體來說，容易忽略的要點(diǎn)包括：（1）危險(xiǎn)性較大的分部分項(xiàng)工程的專項(xiàng)施工方案措施費(fèi)用。這其中包括：深基坑開挖的支護(hù)措施、工具式模板在不同場景中的應(yīng)用、超高承重支撐體系的搭建等項(xiàng)目的措施方案考慮；（2）現(xiàn)場場地限制情況，如有機(jī)棚改項(xiàng)目、老舊小區(qū)改造項(xiàng)目需在原地形地貌中施工，項(xiàng)目周邊通常有常居人口，原有道路狹窄等問題，施工現(xiàn)場平面布局及材料安放需合理考慮措施費(fèi)用；（3）市政工程中的交通導(dǎo)流問題。對于影響到市政交通的項(xiàng)目，需預(yù)先溝通制定合理交通導(dǎo)流方案，并考慮相應(yīng)費(fèi)用。（4）對現(xiàn)有建構(gòu)筑物擾動(dòng)及保護(hù)措施。施工單位對因建設(shè)工程施工可能造成傷害的毗鄰建筑物、構(gòu)筑物和地下管線等，應(yīng)當(dāng)采取專項(xiàng)防護(hù)措施，必要時(shí)需和設(shè)計(jì)溝通，出具具體的措施設(shè)計(jì)方案。

2.嚴(yán)格執(zhí)行清單計(jì)價(jià)規(guī)范。

固定單價(jià)合同是目前市場上常用的一種合同模式，這種模式需依托工程量清單計(jì)價(jià)模式的應(yīng)用，而清單計(jì)價(jià)規(guī)范的建立構(gòu)建了組建合同清單的主構(gòu)架。清單計(jì)價(jià)模式的工程量由招標(biāo)方根據(jù)設(shè)計(jì)圖紙計(jì)算，有效的避免了因?yàn)橥稑?biāo)人因?qū)D紙理解不同導(dǎo)致的爭議，施工單位根據(jù)自身情況來申報(bào)單價(jià)，競標(biāo)的重點(diǎn)從“量”“價(jià)”的雙控，變?yōu)楦雨P(guān)注到對“價(jià)”的競爭中來，但追求利潤定價(jià)太高很難中標(biāo)，定價(jià)太低又將承擔(dān)較大虧損風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)想要提升單競爭力，只能將更多注意力關(guān)注于企業(yè)管理水平和技術(shù)水平的提升，如此促進(jìn)了企業(yè)整體競爭力的提升。同時(shí)，清單計(jì)價(jià)模式的推廣，對社會(huì)資源的有效使用具有提升作用。往常計(jì)價(jià)模式中，招標(biāo)單位算完量后，投標(biāo)單位再次算量，既造成了資源的浪費(fèi)，又延長了招投標(biāo)周期。對建設(shè)單位而言，原合同模式往往對設(shè)計(jì)變更、進(jìn)度款支付進(jìn)度很難有一個(gè)控制尺度，采用工程量清單報(bào)價(jià)的方式則可對投標(biāo)變化一目了然，在進(jìn)行變更時(shí)，對應(yīng)需增減的造價(jià)成本能夠快速計(jì)算得出，為企業(yè)作出決策提供更好的依據(jù)佐證。

以上種種便利都是建立在工程清單準(zhǔn)確無誤的前提下，所以核定清單工程量尤為重要，通常在核定清單時(shí)，我們應(yīng)全面審核，要求不漏項(xiàng)不增項(xiàng)，清單項(xiàng)目特征需描述準(zhǔn)確，不產(chǎn)生歧義。同時(shí)也應(yīng)該項(xiàng)根據(jù)工程實(shí)際情況靈活編寫清單，適當(dāng)?shù)暮喜⒒虿鸱止こ添?xiàng)，以方便理解和結(jié)算。

3.新工藝新材料的應(yīng)用充分調(diào)研。

參建各方應(yīng)對三新工藝予以充分重視，結(jié)合項(xiàng)目產(chǎn)品特點(diǎn)，給予一定的資金與技術(shù)支持。三新產(chǎn)品的調(diào)研方式可以多種多樣，對新技術(shù)新工藝的調(diào)研，可以采用實(shí)地調(diào)研的方式，測算工藝實(shí)際實(shí)施過程中的人工、材料、機(jī)械使用情況。對新材料的定價(jià)，則可以采用向多個(gè)供應(yīng)商詢價(jià)，尋找材料供應(yīng)源頭廠家等方式確定。同時(shí)可以結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)優(yōu)勢，采取線上研習(xí)的方式開展調(diào)研工作。合理的市場定價(jià)是保障三新工藝發(fā)展和推廣的重要因素，也是推進(jìn)行業(yè)發(fā)展的利器。

三、工程結(jié)算審核中的問題

1.前期資料不充足，結(jié)算階段來完善。

很多施工單位的送審資料都是在工程建設(shè)完工后再編制，這樣的送審資料往往存在很多缺陷和漏洞，具體包括：（1）資料簽章不完全，簽章難度大。施工過程中的現(xiàn)場簽證、設(shè)計(jì)變更、隱蔽工程記錄往往都需要多方監(jiān)管單位現(xiàn)場測量簽字蓋章確認(rèn)，一旦完工，很難復(fù)原現(xiàn)場情況，且參建各方人員調(diào)動(dòng)等問題，將造成簽字手續(xù)不齊或者蓋章不完全，影響資料認(rèn)證的有效性。（2）變更程序不完善。建設(shè)單位的建設(shè)項(xiàng)目資金往往專項(xiàng)專用，對超過合同的變更，需要專門的資金調(diào)度，特別是政府投資使用財(cái)政資金的項(xiàng)目，對項(xiàng)目工程變更有更嚴(yán)格的管理，各區(qū)市按變更金額大小，需向不同職能部門決策審批，如果在項(xiàng)目實(shí)施時(shí)，未及時(shí)完善相應(yīng)審批程序，施工單位將承擔(dān)較大的資金缺口風(fēng)險(xiǎn)。（3）資料的邏輯性存疑。事后補(bǔ)資料全靠記憶，對比之下往往會(huì)有很朋矛盾點(diǎn)無法自洽，比如簽證單和竣工圖不能一一對應(yīng)，簽證和施工記錄互相矛盾等問題。

2.施工企業(yè)專業(yè)人員匹配不足，結(jié)算業(yè)務(wù)外包現(xiàn)象嚴(yán)重。

這種現(xiàn)象在一般中小型項(xiàng)目中較為常見，在此類項(xiàng)目中，施工單位出于成本考慮，往往縮減人員配置，其中結(jié)算員通常容易被減配。結(jié)算時(shí)，施工單位因缺少專業(yè)人員，結(jié)算業(yè)務(wù)只能外包。而外包團(tuán)隊(duì)對項(xiàng)目的熟悉程度不足，較難掌握項(xiàng)目的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)及重要分部，往往會(huì)造成審計(jì)工程的進(jìn)程緩慢。另外，潛意識(shí)中，施工單位結(jié)算員對定額的套用往往采取“就高不就低”原則，不能從專業(yè)中立的角度分析不同定額的組成構(gòu)造，自然也很難對定額含量、定額材價(jià)等方面作出公正客觀的判斷。

3.施工企業(yè)低價(jià)中標(biāo)，盈利困難，結(jié)算進(jìn)度難以推進(jìn)。

根據(jù)《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》相關(guān)規(guī)定，投標(biāo)人不得以低于成本的報(bào)價(jià)競標(biāo)，也不得以他人名義投標(biāo)或者以其他方式弄虛作假，騙取中標(biāo)。然而部分施工企業(yè)在招投標(biāo)階段，仍然違反規(guī)定為了中標(biāo)惡意降低單價(jià)，以微薄利潤或者零利潤中標(biāo)，在結(jié)算階段，發(fā)現(xiàn)工程款無法覆蓋成本，則會(huì)采用拖延的，消極的態(tài)度來應(yīng)對結(jié)算，導(dǎo)致結(jié)算進(jìn)度難以推進(jìn)。

4.對現(xiàn)行政策、法規(guī)更新了解不及時(shí)，理解不透徹。

建筑行業(yè)關(guān)聯(lián)的行業(yè)眾多，且是一個(gè)勞動(dòng)聚集型行業(yè)，涉及的物質(zhì)資料消耗量大，且受到國家及多部門的監(jiān)管，因此各部門政策的調(diào)整都會(huì)對行業(yè)產(chǎn)生一定的要求，工程結(jié)算環(huán)節(jié)中應(yīng)洞悉政策對工程造價(jià)的影響，及時(shí)在項(xiàng)目實(shí)施過程中予以調(diào)整，以指導(dǎo)項(xiàng)目成本的管理及工程結(jié)算的編審

5.工程審計(jì)周期較長，施工單位面臨較大資金壓力。

此類問題在以政府投資為主導(dǎo)的項(xiàng)目中比較常見，政府投資項(xiàng)目大多數(shù)集中在為社會(huì)發(fā)展服務(wù)，非盈利的公益性項(xiàng)目，這是由政府投資項(xiàng)目的性質(zhì)所決定的。此類項(xiàng)目投資大、風(fēng)險(xiǎn)高、影響面大，因此有比一般項(xiàng)目更嚴(yán)格的管理程序，財(cái)政部門要執(zhí)行項(xiàng)目評審程序，以保障財(cái)政基本建設(shè)資金不被浪費(fèi)，因此此類項(xiàng)目的結(jié)算往往要經(jīng)歷建設(shè)單位、各級(jí)財(cái)政部門、各級(jí)審計(jì)部門的層層審核，從項(xiàng)目啟動(dòng)結(jié)算到最終審定，周期往往拉的很長，這樣施工單位為減少資金壓力不得不作出退讓以推進(jìn)項(xiàng)目的進(jìn)程。

四、工程結(jié)算審核的幾點(diǎn)思考

針對工程結(jié)算審計(jì)現(xiàn)狀，結(jié)合筆者多年審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，在不顯著加大參建各方負(fù)擔(dān)的前提下，對工程結(jié)算審核提出了如下幾點(diǎn)思考：

1.適當(dāng)提前介入，加強(qiáng)前期和中期監(jiān)管。

工程項(xiàng)目的成本管理是一個(gè)貫穿項(xiàng)目全過程周期的環(huán)節(jié)，施工單位成本管理的好壞直接關(guān)系到企業(yè)的盈利狀態(tài)，而建設(shè)單位作為項(xiàng)目主體一方，也不能簽完合同就完事，對項(xiàng)目投資及變更的管理，成本控制要提前介入，在過程中管控，也在過程中決策。對于政府參與投資的項(xiàng)目，適當(dāng)實(shí)行現(xiàn)場跟蹤審計(jì)，對施工圖的完善、設(shè)計(jì)變更的成本變化，在項(xiàng)目實(shí)施時(shí)精準(zhǔn)管理，在項(xiàng)目現(xiàn)場固定部分簽證工程量、核定部分造價(jià)，這對工程結(jié)算起到良好的疏導(dǎo)作用。

2.加強(qiáng)對施工單位的監(jiān)管力度。

在竣工結(jié)算過程中，施工單位和審核單位的利益訴求天然對立，謀求最大利益化是施工企業(yè)的本質(zhì)訴求，施工企業(yè)與審核單位的博弈，應(yīng)該有原則有底線。筆者常見的故意放大工程量，甚至故意制造提供虛假資料的行為，應(yīng)當(dāng)受到合同及監(jiān)管單位的約束，常見的約束手段包括：在合同中對審減金額及比例過大的行為予以經(jīng)濟(jì)處罰，由施工企業(yè)承擔(dān)對應(yīng)的審計(jì)服務(wù)增加費(fèi)。對施工企業(yè)建立誠信管理檔案，發(fā)現(xiàn)弄虛作假行為則納入不良記錄。

3.加強(qiáng)參建各方專業(yè)人員梯隊(duì)的建設(shè)，提高審核人員層次性和復(fù)合性。

造價(jià)行業(yè)作為一個(gè)專業(yè)性較強(qiáng)的行業(yè)，無論施工單位還是建設(shè)單位，都應(yīng)匹配相應(yīng)高素質(zhì)的造價(jià)專業(yè)人才。施工單位造價(jià)人員應(yīng)該結(jié)合項(xiàng)目特點(diǎn)，抓住項(xiàng)目關(guān)鍵成本控制點(diǎn)，謀取企業(yè)合理利潤，建設(shè)單位造價(jià)人員則應(yīng)對項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、造價(jià)控制、合同簽訂、現(xiàn)場簽證、資料收集、材料質(zhì)量等嚴(yán)格把關(guān)。造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)通常由建設(shè)單位委托，其服務(wù)費(fèi)通常也和審減額相關(guān)，然而作為第三方審計(jì)，應(yīng)秉持公正客觀，不能為了自身效率最大化，為了審減而審減。政府財(cái)政評審部門，則應(yīng)該站在更高的位置對待評審工作，審核任務(wù)不應(yīng)該僅僅局限于對定額錯(cuò)誤，工程量計(jì)算錯(cuò)誤的修正上。財(cái)政評審的結(jié)論，應(yīng)對建設(shè)單位和施工單位的工程管理水平、規(guī)章制度的完善具有指導(dǎo)作用，同時(shí)對存在的管理缺陷、風(fēng)險(xiǎn)控制要點(diǎn)提出具體的建議。

4.提高不同審核部門的互動(dòng)性、協(xié)同性。

工程重復(fù)審核，多次審核，對施工單位、建設(shè)單位及行政部門而言，都是沉重的負(fù)擔(dān)。為提升審核效率，建設(shè)單位、造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)、財(cái)政評審部門之間的工作應(yīng)互相補(bǔ)充，建立一條流暢的溝通渠道，建設(shè)單位應(yīng)對造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)的審核提出具體的要求和標(biāo)準(zhǔn)，造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)作為社會(huì)力量，是對建設(shè)單位、財(cái)政部門審核的補(bǔ)充，其在項(xiàng)目審核過程中除對工程造價(jià)專業(yè)方面作出自己的鑒定，同時(shí)應(yīng)了解項(xiàng)目的整個(gè)審核流程，對建設(shè)單位的要求作出響應(yīng)，并及時(shí)和后續(xù)審查單位溝通意見。財(cái)政部門則應(yīng)針對項(xiàng)目造價(jià)問題作出必要的解釋和爭議問題處置引導(dǎo)，同時(shí)對建設(shè)單位變更流程及資金使用作出一定的引導(dǎo)規(guī)范作用。

5.材料調(diào)差應(yīng)謹(jǐn)慎。

材料調(diào)差一般是指在施工期間，由于非施工單位及建設(shè)單位原因，材料價(jià)格上漲或下跌超出一定的范圍內(nèi)，對材料價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。通常合同中對材料調(diào)差的約定各不相同，但調(diào)差邏輯基本一致，多遵循按實(shí)調(diào)整的原則。然而仍有幾個(gè)注意點(diǎn)：（1）材料調(diào)差的內(nèi)容。主要對權(quán)鋼筋、混凝土、砌塊等主材進(jìn)行調(diào)整，還是包括其他權(quán)重較比例較大的材料，對哪些材料可以調(diào)，哪里不能調(diào)，需有一個(gè)明確約定。（2）基期價(jià)、市場價(jià)的取定。對材料基期價(jià)的約定，通常為投標(biāo)截止日的前一個(gè)月項(xiàng)目所在地區(qū)信息價(jià)，也可以是建設(shè)單位約定的其他日期。對市場價(jià)的確定，則要考慮施工周期，施工周期按整個(gè)項(xiàng)目周期，還是不同分部工程按節(jié)點(diǎn)分別統(tǒng)計(jì)權(quán)重比例。（3）按市場波動(dòng)進(jìn)行調(diào)差，合同雙方承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)有限可控，通常房屋建筑工程、市政工程、仿古建筑、房屋修繕工程等的主要材料預(yù)算價(jià)格或市場價(jià)格漲降幅度在±3%及以上，裝飾和園林景觀工及安裝工程等主要材料預(yù)算價(jià)格或市場價(jià)格漲降幅度在±5%及以上時(shí)，幅度范圍以內(nèi)的漲降由雙方各自承擔(dān)，超過漲降幅度范圍以外的部分，則應(yīng)予以調(diào)整。

五、結(jié)語

工程審核是一個(gè)系統(tǒng)性、全面性的工作，是進(jìn)一步規(guī)范項(xiàng)目管理的有效手段之一，關(guān)系到參建各方的切身利益，所以也需要參建各方調(diào)動(dòng)自身積極性參與到其中來，審計(jì)工作應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，結(jié)合政策的變化不斷調(diào)整，以做到對各方都公平公正。