區(qū)塊鏈技術(shù)下的會(huì)計(jì)革新

魏子傲

一、引言

區(qū)塊鏈技術(shù)或?qū)⒆陨隙氯轿粚?duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行革新。本文基于區(qū)塊鏈的特性及其關(guān)鍵技術(shù)，淺析在給社會(huì)帶來(lái)變革的同時(shí)，對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)帶來(lái)的革新進(jìn)行綜合論述，介紹區(qū)塊鏈的相關(guān)核心特性，分析區(qū)塊鏈技術(shù)給會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、會(huì)計(jì)環(huán)境及賬務(wù)處理帶來(lái)的變化；指出區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展的弊端，從正反兩方面理性看待區(qū)塊鏈技術(shù)為會(huì)計(jì)帶來(lái)的影響。

二、“互聯(lián)網(wǎng)+”面臨的困境

1.會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性難以保證

電子信息背景下，財(cái)務(wù)管理活動(dòng)是一項(xiàng)人和機(jī)器相互配合完成的工作。大量的財(cái)務(wù)原始數(shù)據(jù)信息是由前端財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行操作輸入，這些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在輸入系統(tǒng)之前其真實(shí)性考核難度較大，因此無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在原始交易活動(dòng)進(jìn)行傳遞時(shí)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性予以保證。并且，當(dāng)前“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代背景下的企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)大多數(shù)采取信息集中管理，即所有的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息保存在一個(gè)系統(tǒng)中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的安全保密度低且極易被黑客進(jìn)攻，造成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的泄露。

2.高昂的交易成本

由于人的“有限理性”和“機(jī)會(huì)主義行為”，為確保交易達(dá)成，總需要支付額外的費(fèi)用。當(dāng)前“互聯(lián)網(wǎng)+”和大數(shù)據(jù)下企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的籌資投資交易成本過(guò)高，原因在于存在銀行等支付中介機(jī)構(gòu)，使得資金沒(méi)辦法在買(mǎi)賣(mài)雙方自由轉(zhuǎn)移，在這個(gè)環(huán)節(jié)中，中間的資金流轉(zhuǎn)次數(shù)增加將產(chǎn)生相互疊加的手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用，這部分交易費(fèi)用相比于雙方點(diǎn)對(duì)點(diǎn)進(jìn)行直接資金流轉(zhuǎn)的成本高。其中另外一個(gè)非常重要的原因是企業(yè)在市場(chǎng)中所可以獲得的信息不對(duì)稱，使得企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)時(shí)增加了搜尋信息等額外環(huán)節(jié)，發(fā)生如簽約成本和談判成本等費(fèi)用。并且信息不對(duì)稱必然會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的代理問(wèn)題，在管理層與廣大投資者之間廣泛存在道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇的問(wèn)題，甚至在控股大股東與中小股東之間也存在這類(lèi)代理問(wèn)題。

3.跨境結(jié)算周期過(guò)長(zhǎng)

由于存在SWIFT 組織，并且跨境結(jié)算的現(xiàn)狀是缺乏國(guó)際跨境結(jié)算的信用共識(shí)，使國(guó)際間跨境結(jié)算長(zhǎng)期處于一個(gè)不透明、不共享的體系中，所涉及的眾多環(huán)節(jié)，這直接降低了資金的流轉(zhuǎn)及到賬的速度，不能及時(shí)讓資金到位，一定程度上阻礙了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。據(jù)統(tǒng)計(jì)了解，國(guó)際間的匯款需要3 ～7 天的結(jié)算周期，股票之間的交易需要2 ～3 天的結(jié)算周期，而使用銀行貸款進(jìn)行國(guó)際間的交易平均結(jié)算時(shí)間周期則平均長(zhǎng)達(dá)23 天，這嚴(yán)重降低了財(cái)會(huì)間的運(yùn)作效率。

三、區(qū)塊鏈研究綜述

1.區(qū)塊鏈的特征

（1）去中心化

去中心化是區(qū)塊鏈的最基本特征，這說(shuō)明區(qū)塊鏈不必依賴中心處理機(jī)構(gòu)去實(shí)現(xiàn)分布式記錄、數(shù)據(jù)的儲(chǔ)存和數(shù)據(jù)的自動(dòng)更新。由于區(qū)塊鏈的分布式存儲(chǔ)和超算能力，系統(tǒng)中的所有數(shù)據(jù)不再是中央處理器進(jìn)行維護(hù)，而是由整個(gè)網(wǎng)絡(luò)中權(quán)利一度對(duì)等的節(jié)點(diǎn)共同維護(hù)。每個(gè)節(jié)點(diǎn)在同一算法下進(jìn)行交易，直接繞開(kāi)第三方信任機(jī)構(gòu)，由算法和整個(gè)網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)對(duì)交易進(jìn)行認(rèn)可。

（2）透明性

區(qū)塊鏈中的數(shù)據(jù)對(duì)其網(wǎng)絡(luò)中的所有節(jié)點(diǎn)都公開(kāi)并且更新操作方法，其使用主要程序是開(kāi)源程序，全網(wǎng)絡(luò)的運(yùn)行規(guī)則和數(shù)據(jù)記錄可以被所有網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)追溯和審查。

（3）不可篡改性

在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中輸入的信息一旦被驗(yàn)證通過(guò)添加到區(qū)塊鏈中，區(qū)塊鏈會(huì)將它永久儲(chǔ)存并且不可以更改，因此區(qū)塊鏈中數(shù)據(jù)的穩(wěn)定性更好并且可靠性極高。

（4）匿名性

在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中的節(jié)點(diǎn)進(jìn)行交易都是遵從固定的預(yù)測(cè)算法，這解決了各網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)間的信任問(wèn)題，這保證了數(shù)據(jù)的交易都可以在匿名的條件下完成，交易的進(jìn)行從基于公開(kāi)雙方身份建立信任轉(zhuǎn)變到基于地址進(jìn)行交易。

2.區(qū)塊鏈的關(guān)鍵技術(shù)

（1）區(qū)塊鏈的鏈接

數(shù)據(jù)打包成塊，每個(gè)區(qū)塊都具有區(qū)塊頭和區(qū)塊體結(jié)構(gòu)，區(qū)塊頭具有哈希算法得出的哈希值，不同的哈希值實(shí)際上是用來(lái)計(jì)算挖礦難度得出的隨機(jī)值；區(qū)塊體集中存儲(chǔ)該區(qū)塊的各項(xiàng)數(shù)據(jù)信息。區(qū)塊鏈系統(tǒng)中各個(gè)區(qū)塊進(jìn)行首尾相連，就形成了鏈狀結(jié)構(gòu)。

（2）共識(shí)機(jī)制

區(qū)塊鏈的核心就是共識(shí)機(jī)制，分布式環(huán)境下的不同網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)正是通過(guò)共識(shí)機(jī)制才可以迅速達(dá)成一致，各節(jié)點(diǎn)交易的信任邊際成本可以趨近于零。由于區(qū)塊鏈系統(tǒng)的開(kāi)放性，任何一方都可以自由地、匿名地進(jìn)入系統(tǒng)中參與交易，因此對(duì)系統(tǒng)中參與者的目的進(jìn)行評(píng)估就顯得尤為重要。在網(wǎng)絡(luò)層中的眾多節(jié)點(diǎn)可能并不可信，因此區(qū)塊鏈系統(tǒng)的共識(shí)機(jī)制則需要有能力支持錯(cuò)綜復(fù)雜的“拜占庭將軍問(wèn)題容錯(cuò)”，即如何可以避免系統(tǒng)中錯(cuò)誤的信號(hào)去影響整個(gè)系統(tǒng)正常運(yùn)行的問(wèn)題。“拜占庭將軍問(wèn)題”是區(qū)塊鏈共識(shí)機(jī)制解決的首要問(wèn)題，解決區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)層可能存在眾多不可信任節(jié)點(diǎn)在系統(tǒng)中帶來(lái)錯(cuò)誤的信號(hào)，導(dǎo)致整個(gè)系統(tǒng)不被信任的問(wèn)題。

（3）時(shí)間戳

區(qū)塊鏈會(huì)在數(shù)據(jù)錄入后強(qiáng)制整個(gè)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)加蓋時(shí)間戳，數(shù)據(jù)具有時(shí)間戳各節(jié)點(diǎn)就可以查詢數(shù)據(jù)在某特定時(shí)間的完整性，永久固定該區(qū)塊的記賬時(shí)間，這直接保證了數(shù)據(jù)區(qū)塊在數(shù)據(jù)庫(kù)中的不可篡改、不可偽造。這就可以在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中只記錄首位發(fā)明者或者記錄者加蓋時(shí)間戳，待發(fā)布之后可以很快明確其后每一項(xiàng)活動(dòng)的最初開(kāi)發(fā)者是誰(shuí)。

（4）Merkle 樹(shù)

區(qū)塊鏈?zhǔn)褂肕erkle 樹(shù)結(jié)構(gòu)最簡(jiǎn)單的形式運(yùn)行—二叉樹(shù)模型進(jìn)行構(gòu)建數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)。在Merkle 樹(shù)中，Merkle 包含該區(qū)塊用于交易的所有信息，區(qū)塊鏈系統(tǒng)中對(duì)上一區(qū)塊的哈希值、Merkle 根、自身隨機(jī)數(shù)這三者進(jìn)行哈希運(yùn)算，然后可以得到本區(qū)塊的哈希來(lái)代表本區(qū)塊。系統(tǒng)中所有的區(qū)塊參照生成的順序以上區(qū)塊的哈希值為指針進(jìn)行相互連接，形成一條完整的區(qū)塊鏈表。

四、區(qū)塊鏈技術(shù)下的會(huì)計(jì)變革

1.區(qū)塊鏈技術(shù)給會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)帶來(lái)的新要求

當(dāng)前的企業(yè)會(huì)計(jì)體系中，財(cái)務(wù)部門(mén)大多是單獨(dú)獨(dú)立的部門(mén)，專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)信息處理?yè)碛薪^對(duì)權(quán)威，中心式的記賬模式及財(cái)務(wù)共享中心模式下的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)集中儲(chǔ)存并且扮演頂層控制角色。當(dāng)前的高度集中化和專(zhuān)業(yè)化的會(huì)計(jì)體系形態(tài)中擁有著絕對(duì)的財(cái)務(wù)信息處理優(yōu)勢(shì)，但也存在非常明顯的各種弊端，如相關(guān)核算流程具有獨(dú)裁性質(zhì)、信息流通具有較大的滯后性及財(cái)務(wù)潛在的舞弊空間較大等。區(qū)塊鏈獨(dú)有的共同治理特性要求不能僅僅依靠當(dāng)前單一財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，打破當(dāng)前會(huì)計(jì)核算的單一主體邊界，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)審稅的結(jié)合共治，去信任化則要求會(huì)計(jì)核算的信任從具有權(quán)威的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)移到區(qū)塊鏈中的共識(shí)機(jī)制算法。去中心化則要求會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)信息全節(jié)點(diǎn)備份以及進(jìn)行分布式記賬，推動(dòng)記賬權(quán)利義務(wù)均等化。

2.會(huì)計(jì)環(huán)境的變革：由不確定到較為確定

區(qū)塊鏈技術(shù)中所具有的共識(shí)機(jī)制、智能合約及機(jī)器信任等特性不僅可以把企業(yè)發(fā)展中的所有利益相關(guān)者進(jìn)行緊密聯(lián)系，而且可以讓所有企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的交易及記錄按照預(yù)先設(shè)定的規(guī)則由財(cái)務(wù)機(jī)器人自動(dòng)完成，不單純地依賴專(zhuān)業(yè)的人及制度。在區(qū)塊鏈中，強(qiáng)大的共識(shí)機(jī)制可以確定會(huì)計(jì)信息的使用者和其對(duì)信息的個(gè)性化要求、固定資產(chǎn)較為精確的使用年限，存回的計(jì)價(jià)方法選擇甚至是企業(yè)的壽命；傳統(tǒng)會(huì)計(jì)下可能出現(xiàn)購(gòu)銷(xiāo)雙方不可以按時(shí)收款的現(xiàn)象在哈希算法下將會(huì)消失，會(huì)計(jì)相關(guān)從業(yè)人員的職業(yè)道德和誠(chéng)信水平將大大提高。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)下會(huì)計(jì)主體將更加確定，會(huì)計(jì)目標(biāo)更加明確，以及會(huì)計(jì)對(duì)象甚至?xí)?jì)計(jì)量也會(huì)更多由不確定走向確定，企業(yè)會(huì)計(jì)中的假設(shè)、估計(jì)及判斷等依托于會(huì)計(jì)從業(yè)人員的主觀意志進(jìn)行決斷的事項(xiàng)將會(huì)大大減少，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、客觀性及科學(xué)性將會(huì)大大提高。

3.賬務(wù)處理的變革：由一個(gè)中心集中記賬到多主體分布式記賬

在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)記賬過(guò)程中，雖然如今有會(huì)計(jì)電算化甚至?xí)?jì)機(jī)器人的應(yīng)用將會(huì)計(jì)人員從繁瑣的記賬處理中暫時(shí)解脫出來(lái)，但其不可消除的弊端依舊很明顯：集中記賬模式下在填制記賬憑證、對(duì)原始憑證進(jìn)行審核以及調(diào)整期末賬項(xiàng)存在舞弊的風(fēng)險(xiǎn)依舊較大，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性一定程度上大打折扣。并且在當(dāng)前模式下一個(gè)集中記賬集體產(chǎn)生的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告必須要經(jīng)過(guò)第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)才可以對(duì)外公布，這一方面很大程度增加了公司的費(fèi)用開(kāi)支，另一方面很大程度影響了會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性。在區(qū)塊鏈中的分布式記賬技術(shù)中，一筆交易審核通過(guò)后計(jì)入?yún)^(qū)塊，所有的區(qū)塊將會(huì)在按照統(tǒng)一規(guī)則進(jìn)行賬務(wù)記錄，記賬模式從單一主題下的集中記賬轉(zhuǎn)變?yōu)槎嘀黧w的分布記賬模式。這將具有以下幾點(diǎn)優(yōu)勢(shì)：第一，可以保證記賬的真實(shí)性和完整性，并且十分容易對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的驗(yàn)證；第二，賬簿記錄相對(duì)于一個(gè)中心主體進(jìn)行記錄，放在各個(gè)節(jié)點(diǎn)的同步賬簿相當(dāng)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的若干備份，使得財(cái)務(wù)信息更加安全；第三，區(qū)塊鏈技術(shù)的透明性要求公開(kāi)一直作為機(jī)密的賬簿，更加透明，可以使誠(chéng)信更可以得到體現(xiàn)；第四，由于區(qū)塊鏈技術(shù)保證了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的完整性及真實(shí)性，可以大大降低獨(dú)立審計(jì)的必要，節(jié)約企業(yè)的費(fèi)用開(kāi)支，提高了會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性。

五、當(dāng)前區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用困境

1.區(qū)塊鏈的不完善技術(shù)不能滿足“區(qū)塊鏈+會(huì)計(jì)”的作業(yè)要求

區(qū)塊鏈尚未在科學(xué)實(shí)驗(yàn)室進(jìn)行徹底的研究證明就進(jìn)入社會(huì)經(jīng)濟(jì)各個(gè)領(lǐng)域。，當(dāng)前技術(shù)看來(lái)，區(qū)塊鏈技術(shù)已就屬于開(kāi)發(fā)階段，技術(shù)尚未成熟，對(duì)于高額高頻的交易要求不能滿足。共識(shí)算法的內(nèi)涵算法機(jī)制及外延依舊需要進(jìn)行不斷擴(kuò)展，智能合約需要根據(jù)不同的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)場(chǎng)景進(jìn)一步發(fā)展完善。區(qū)塊鏈技術(shù)的不成熟會(huì)直接導(dǎo)致從區(qū)塊鏈中獲取各種會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的規(guī)模小，可信度受限，這將直接影響“區(qū)塊鏈+會(huì)計(jì)”新型作業(yè)模式在實(shí)際操作中的應(yīng)用。

2.區(qū)塊鏈系統(tǒng)必須自證清白

區(qū)塊鏈系統(tǒng)要在整個(gè)財(cái)會(huì)體系廣泛應(yīng)用并且得到信任就需要進(jìn)行自證清白，證明其應(yīng)用環(huán)境是值得信任的，需要做如下幾個(gè)工作：證明關(guān)鍵算法—哈希算法值得信任；區(qū)塊鏈各節(jié)點(diǎn)關(guān)系是中立無(wú)傾向性的；可以使用區(qū)塊鏈技術(shù)的軟件自查并且公示可能存在的隱藏漏洞；區(qū)塊鏈平臺(tái)的建造者不存在違反犯罪的共謀行為。

3.當(dāng)前區(qū)塊鏈技術(shù)的物理局限性較大

區(qū)塊鏈系統(tǒng)只信任各節(jié)點(diǎn)通過(guò)共識(shí)機(jī)制達(dá)成共識(shí)的信息和數(shù)據(jù)，對(duì)于任何的信息數(shù)據(jù)管理員或者具有集中特征的機(jī)構(gòu)都有很強(qiáng)的排斥性，除非被寫(xiě)入的數(shù)據(jù)信息經(jīng)過(guò)各個(gè)利益相關(guān)者節(jié)點(diǎn)的一致同意該數(shù)據(jù)才會(huì)被當(dāng)作真實(shí)可靠數(shù)據(jù)寫(xiě)入?yún)^(qū)塊鏈中，面對(duì)海量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)需要頻繁及時(shí)錄入，這種需要各利益相關(guān)節(jié)點(diǎn)達(dá)成共識(shí)才可以對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行錄入的模式會(huì)將數(shù)據(jù)錄入效率進(jìn)入新低的狀態(tài)。造成錄入效率極低的物理局限性也是區(qū)塊鏈技術(shù)沒(méi)有大規(guī)模應(yīng)用的根本原因。

4.確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任主體難

區(qū)塊鏈基本特征去中心化及具有匿名性的特點(diǎn)，這使得如果在區(qū)塊鏈中某個(gè)節(jié)點(diǎn)出現(xiàn)不道德的行為，這將無(wú)法對(duì)其進(jìn)行具體追蹤找到相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任人，無(wú)法對(duì)受害人進(jìn)行相應(yīng)賠償。同時(shí)在新興科學(xué)技術(shù)下還可能衍生出眾多新型“形式犯罪”，如可能出現(xiàn)在使用智能合約層利用自動(dòng)履約功能自動(dòng)執(zhí)行一些表面符合合法條件但是實(shí)質(zhì)是違法的交易活動(dòng)，獲取不可追查的交易酬金。

六、結(jié)語(yǔ)

總而言之，區(qū)塊鏈作為極具超前的技術(shù)或許可以從根本上顛覆傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，從根源上解決了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的弊端，但對(duì)于區(qū)塊鏈技術(shù)也應(yīng)該理性客觀進(jìn)行認(rèn)知，區(qū)塊鏈系統(tǒng)中一方掌控系統(tǒng)的代價(jià)極高，但并非規(guī)避了所有的風(fēng)險(xiǎn)，并且當(dāng)前區(qū)塊鏈技術(shù)尚未成熟，實(shí)際應(yīng)用的局限性依舊很大。因此要把握住區(qū)塊鏈的技術(shù)的發(fā)展趨勢(shì)，謹(jǐn)慎進(jìn)行結(jié)合應(yīng)用。