企業(yè)內(nèi)部控制的常見問題及解決對策

張燕君

一、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的作用

大數(shù)據(jù)時代的到來為企業(yè)財務(wù)部門增加了很多的工作內(nèi)容，企業(yè)財務(wù)迫切需要進(jìn)行有效的改革，內(nèi)部控制體系的引入算是企業(yè)財務(wù)轉(zhuǎn)型的一項重要措施。建立健全企業(yè)內(nèi)部控制體系能夠在企業(yè)進(jìn)步和發(fā)展中發(fā)揮出很大的作用，最明顯的作用主要有以下幾點：第一，企業(yè)內(nèi)部控制體系能夠保證國家相關(guān)經(jīng)濟(jì)政策、方針在企業(yè)內(nèi)部的貫徹和落實，有利于企業(yè)緊跟國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐。第二，保證企業(yè)會計信息資料的真實性和準(zhǔn)確性，全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制體系的一項重要內(nèi)容，企業(yè)的財務(wù)會計信息在一個相對透明的環(huán)境下，由各部門的人員共同監(jiān)督，有助于企業(yè)會計信息資料的真實性和準(zhǔn)確性，企業(yè)管理者也能夠依靠這些數(shù)據(jù)信息做出最利于企業(yè)發(fā)展的正確決策。第三，能夠保證企業(yè)資產(chǎn)和資源的安全，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)以及信息化的不斷完善，很大程度上改變了企業(yè)財務(wù)辦公的方式，電子文檔很難保證資產(chǎn)以及資源的安全性，內(nèi)部控制將企業(yè)內(nèi)部各個部門連接起來，對企業(yè)內(nèi)部資金的收入、支出、結(jié)余以及各項物資的采購、計量、驗收、領(lǐng)用、保管、銷售等活動過程進(jìn)行全面的監(jiān)督和管理，有效防止了貪污、盜竊、濫用、毀壞等有損企業(yè)利益的行為，從而保證了財產(chǎn)物資的安全完整。第四，保證企業(yè)每一位職員都能夠履行所授予的職責(zé)。內(nèi)部控制是對企業(yè)的全面管理，它精確到每一位員工，每一個環(huán)節(jié)，雖然增加了管理支出，但是有效保證了明確各部門和有關(guān)人員的職責(zé)范圍、權(quán)利和達(dá)到的工作要求，方便工作人員之間相互監(jiān)督和促進(jìn)，與此同時實施績效審核，保證不同職務(wù)之間的分離以及員工正確履行自己的工作職責(zé)。

二、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

1.企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不完善

企業(yè)內(nèi)部控制在我國引入的時間并不算太短，我國也有專業(yè)的人士不斷研究完善內(nèi)部控制的制度體系，但是由于企業(yè)管理環(huán)境存在著各種各樣的問題，導(dǎo)致內(nèi)部控制很難在各個企業(yè)中發(fā)揮出它本來的作用。第一點是企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)不夠合理，在這個人人皆可創(chuàng)業(yè)的時代，很多企業(yè)是“快餐式企業(yè)”，本身的管理制度和組織結(jié)構(gòu)就存在著很大的問題，比如企業(yè)董事會成員與管理層成員高度重疊，內(nèi)部控制職責(zé)不清等問題都在一定程度上阻礙了內(nèi)部控制的推廣和使用。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在著很大的問題，貿(mào)然順應(yīng)時代要求，引進(jìn)內(nèi)部控制體系只會加速企業(yè)的衰敗。第二點是企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險管理意識薄弱，財務(wù)風(fēng)險在很多企業(yè)管理層眼中都是虛無縹緲的，他們往往懷有僥幸心理，對企業(yè)的風(fēng)險防控不夠重視，當(dāng)風(fēng)險真正出現(xiàn)時也缺乏合理有效的應(yīng)對措施和控制機(jī)制，導(dǎo)致企業(yè)很容易就會陷入困境。第三點是企業(yè)忽視企業(yè)文化的重要性，企業(yè)文化是企業(yè)的軟實力，它能夠以導(dǎo)向力、凝聚力、激勵和自我約束的形式來發(fā)揮出作用，有助于調(diào)節(jié)企業(yè)內(nèi)部人員的思維方式和行為方式，使企業(yè)員工能夠以更加飽滿的精神狀態(tài)高效完成自己的工作任務(wù)。企業(yè)文化保證了個人價值與企業(yè)價值的一致性，也是內(nèi)部控制機(jī)制發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。但是很多企業(yè)都不夠重視企業(yè)文化的貫徹和落實，一味地追求短期的利益，最終使得企業(yè)內(nèi)部環(huán)境分崩離析，內(nèi)控不能發(fā)揮出應(yīng)有的作用。第四，內(nèi)審沒有發(fā)揮作用。大多數(shù)的企業(yè)都會設(shè)立內(nèi)審部門，以協(xié)助管理者監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，從而確保有良好的控制環(huán)境，但是我國很多企業(yè)的內(nèi)審部門名存實亡，根本沒有發(fā)揮出真正的作用，也沒有實現(xiàn)部門的獨立性。第五，不能合理地運用人力資源。人力資源是當(dāng)今經(jīng)濟(jì)市場競爭的一項重要的戰(zhàn)略資源，也是企業(yè)不斷發(fā)展完善的重要前提，而企業(yè)內(nèi)部控制的成效也在很大程度上取決于員工的工作素質(zhì)與工作能力，也就是說企業(yè)的內(nèi)部控制制度需要多方面考慮員工的整體素質(zhì)，在招聘、培訓(xùn)、考核、晉升和獎勵等各個方面對員工的素質(zhì)進(jìn)行考核和培養(yǎng)。但是很多企業(yè)并沒有很好地運用人力資源，一方面是招到的員工質(zhì)量存在著很大的不足，另一方面對員工的管理和培訓(xùn)存在著很大的問題，企業(yè)沒有制定和實施有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策，使得內(nèi)部控制很難全面開展。

2.企業(yè)控制活動不夠完善

企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)該貫穿企業(yè)內(nèi)部的所有職能部門，包括交易授權(quán)、不相容崗位、業(yè)務(wù)流程和操作規(guī)范、業(yè)務(wù)記錄、規(guī)章制度、獨立檢查和控制標(biāo)準(zhǔn)等多項內(nèi)容，綜合考慮不同部門之間的聯(lián)系與職責(zé)分配，但很顯然現(xiàn)階段很多企業(yè)都沒有將不同部門職責(zé)進(jìn)行明確的劃分，存在著很多的責(zé)任重疊，這為不同部門逃避責(zé)任，“甩鍋”提供了有力的支撐，不利于企業(yè)內(nèi)部控制體系的貫徹落實。還有一些企業(yè)缺乏獨立的復(fù)核制度，特別是財務(wù)部門，會計信息缺乏再次確認(rèn)審核，無法保證會計信息的正確、真實和完整，可能會存在著職權(quán)濫用、貪污舞弊等現(xiàn)象的發(fā)生。比如，不能完全按照規(guī)定執(zhí)行每日現(xiàn)金盤點工作。不能嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金不能及時存入開戶銀行。銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制工作不能按照內(nèi)控制度執(zhí)行。對供應(yīng)商管理不到位，存在供應(yīng)商供貨不及時，導(dǎo)致生產(chǎn)延誤或者生產(chǎn)計劃的調(diào)整，造成設(shè)備空轉(zhuǎn)、能源消耗增加。收入確認(rèn)依據(jù)不完整，存在較多判斷和估計因素，導(dǎo)致收入處理結(jié)果缺乏準(zhǔn)確性和合理性。沒有客戶信用等級的劃分，缺乏合理的資信評估，沒有針對每家客戶設(shè)定合理的信用額度。生產(chǎn)流轉(zhuǎn)單據(jù)缺少相關(guān)審批流程，存貨收發(fā)貨單無相關(guān)審批人員簽字，相關(guān)信息系統(tǒng)中亦無相關(guān)審批流程。庫存管理中倉管員與記賬員為同一人，不符合內(nèi)控管理中要求的不相容職務(wù)相互分離。固定資產(chǎn)驗收日期與賬面轉(zhuǎn)固日期間隔時間較長，擱置的項目，未及時考慮減值的影響。

3.內(nèi)部控制手段落后

本身就有很多的企業(yè)對內(nèi)部控制體系存疑，大多以“完任務(wù)”的心態(tài)開展內(nèi)部控制，如果能夠有效果才會加大力度開展內(nèi)部控制。但正是因為前期在內(nèi)部控制中的投入不足，導(dǎo)致內(nèi)部控制不管是在硬件設(shè)施還是政策制度以及控制手段方面都存在著很明顯的不足，它的作用自然就顯現(xiàn)不出來，企業(yè)沒有在短期內(nèi)得到想要的回報，對內(nèi)部控制的重視程度再次降低，周而復(fù)始，長此以往企業(yè)的內(nèi)部控制體系很難開展。財務(wù)內(nèi)部控制需要用到信息化的技術(shù)以及相對比較先進(jìn)的系統(tǒng)程序，落后的技術(shù)會減緩財務(wù)數(shù)據(jù)處理的速度，最終核算的準(zhǔn)確度和可靠性都存在著很大的問題，企業(yè)財務(wù)長期暴露在不安全的環(huán)境中對企業(yè)來說是一個很嚴(yán)重的問題。這種技術(shù)手段落后的問題往往出現(xiàn)在中小企業(yè)，為了縮減支出可能會“以次充好”，最終造成的后果可能是對企業(yè)毀滅性的打擊。

三、改善企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的對策

1.完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的完善自然要從它存在的問題入手，對癥下藥才能見奇效。第一步建立合理的組織結(jié)構(gòu)。組織結(jié)構(gòu)最重要的就是管理層的分配，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確保企業(yè)董事會在內(nèi)部控制體系中的核心地位，還要注重避免董事會與管理層成員在職能以及人員上的重疊情況，確保董事會的科學(xué)決策以及內(nèi)部監(jiān)督的職能發(fā)揮出真正的作用。第二步是提高企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險管理意識。企業(yè)經(jīng)營管理過程中風(fēng)險防控是非常重要的一步，只有將企業(yè)財務(wù)風(fēng)險降低到可控制的范圍內(nèi)，企業(yè)才能在相對安全的環(huán)境中發(fā)展和進(jìn)步，不然就只能“如履薄冰”，隨時都有行差踏錯的危險。風(fēng)險控制要求企業(yè)樹立正確的風(fēng)險意識，針對經(jīng)營不同環(huán)節(jié)設(shè)置不同的風(fēng)險控制點，建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，加強(qiáng)董事會不同專業(yè)委員會的作用。第三步是加強(qiáng)企業(yè)文化意識。企業(yè)管理層要有意識地向企業(yè)內(nèi)部傳輸企業(yè)文化，重視企業(yè)文化的建設(shè)，使企業(yè)每一位員工都能夠了解企業(yè)文化具體所指，企業(yè)文化能夠為企業(yè)發(fā)展帶來的好處，通過日常的宣傳和考核來提升企業(yè)文化的影響力，進(jìn)而完善企業(yè)的內(nèi)部控制。第四步是有效發(fā)揮出企業(yè)內(nèi)部審計和稽核的作用。企業(yè)實際運營中應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部審計部門的相對獨立性?；巳藛T應(yīng)該確保內(nèi)部控制制度持續(xù)有效實施，以此來幫助經(jīng)營管理者履行其督導(dǎo)責(zé)任。第五步是有效運用人力資源。人才的管理和培訓(xùn)是企業(yè)發(fā)展的一個重要課題，企業(yè)應(yīng)該將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)能夠作為人才選拔的重要標(biāo)準(zhǔn)，通過定期的培訓(xùn)和考核來保證員工的質(zhì)量和工作能力，不斷提升員工素質(zhì)。通過合理的人力資源管理制度，推動內(nèi)部控制體系的完善。

2.加強(qiáng)控制活動的完善

企業(yè)內(nèi)部控制活動順利開展的前提是企業(yè)內(nèi)部的不同部門以及不同人員之間的職責(zé)分配是明確的，所以企業(yè)首先得保證內(nèi)部職責(zé)的相互獨立和合理，不相容崗位分離，各部門人員之間的權(quán)責(zé)分配得當(dāng)，就算在經(jīng)營過程中出現(xiàn)問題也能夠及時落實責(zé)任，不存在推卸責(zé)任的情況。建立獨立的稽核制度，對一些比較重要的財務(wù)環(huán)節(jié)以及財務(wù)資金進(jìn)行獨立的稽核，以保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行，避免在這些環(huán)節(jié)中員工濫用職權(quán)，貪污舞弊等，為企業(yè)內(nèi)部控制得以有效進(jìn)行提供了保障。財務(wù)人員必須了解企業(yè)業(yè)務(wù)活動，熟知控制活動內(nèi)涵，規(guī)范核算流程，有效地實施財務(wù)管理，避免因財務(wù)核算問題造成資產(chǎn)損失。加強(qiáng)對關(guān)鍵崗位人員的培訓(xùn)，對關(guān)鍵人員定期輪崗，避免因個別人員掌握過多資源和信息無法替代，發(fā)生舞弊行為。

3.建立和加強(qiáng)會計信息化管理

大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)使用信息化辦公手段能夠節(jié)約大量的人力、物力和時間，能夠彌補(bǔ)內(nèi)部控制所增加的管理支出，實現(xiàn)業(yè)務(wù)財務(wù)數(shù)據(jù)的有效集成，進(jìn)行信息共享。針對企業(yè)內(nèi)部控制技術(shù)的完善，可以制定以下三點強(qiáng)化措施：第一，加強(qiáng)企業(yè)程序操作控制，企業(yè)可以搭建信息化的辦公平臺或者相關(guān)的網(wǎng)址、網(wǎng)站，設(shè)置瀏覽以及修改權(quán)限，以保證對財務(wù)信息的監(jiān)督和處理，還能夠避免被篡改。第二，加強(qiáng)人員職能控制，信息化的辦公手段為財務(wù)人員減輕了工作壓力，企業(yè)可以在新技術(shù)的前提下明確職責(zé)分工，加強(qiáng)組織控制。統(tǒng)一各崗位操作規(guī)范和流程，以便保證輪崗、換崗及新員工上崗對系統(tǒng)的規(guī)范操作和穩(wěn)定運行。第三，財務(wù)職能從基礎(chǔ)核算型向管控型轉(zhuǎn)變，財務(wù)人員完善財務(wù)與業(yè)務(wù)部門的賬務(wù)處理制度，規(guī)范制定相應(yīng)的賬務(wù)處理流程，提高財務(wù)部門在事前事中的控制能力，提高公司的內(nèi)控水平，切實推進(jìn)輪崗制，培養(yǎng)業(yè)務(wù)多面手，激發(fā)員工學(xué)習(xí)積極性。同時加強(qiáng)會計信息檔案管理，對系統(tǒng)開發(fā)形成的全套文檔資料都要進(jìn)行妥善保管。

四、結(jié)語

我國近年來對內(nèi)部控制的理論研究、規(guī)范指引都緊跟國外先進(jìn)水平，并研究出了一套適用于我國經(jīng)濟(jì)制度的理論體系。我國企業(yè)應(yīng)該依據(jù)此前提改進(jìn)內(nèi)部控制的治理基礎(chǔ)，不斷完善控制環(huán)境，建立健全風(fēng)險防控制度，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。