外貿(mào)模式創(chuàng)新視域下的審計(jì)問題與應(yīng)用研究

江姍

一、引言

“互聯(lián)網(wǎng)+外貿(mào)”模式成為當(dāng)下外貿(mào)企業(yè)參與國際貿(mào)易競爭的重要方式，這一新興模式，也給外貿(mào)企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來深刻影響。與傳統(tǒng)外貿(mào)模式審計(jì)相比，“互聯(lián)網(wǎng)+外貿(mào)”模式下，審計(jì)工作具有時(shí)間、空間上的便捷性優(yōu)勢，對(duì)審計(jì)憑證的收集、對(duì)審計(jì)方法的選擇等等更加靈活。但同時(shí)，“互聯(lián)網(wǎng)+外貿(mào)”新模式下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也更趨多樣化、復(fù)雜化。黨的十九大將“互聯(lián)網(wǎng)+”作為重要建設(shè)任務(wù)，中國開啟由貿(mào)易大國向貿(mào)易強(qiáng)國發(fā)展的新征程。2020 年11 月15 日，區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定（RCEP）簽署，這一惠及包括中國在內(nèi)的15 個(gè)成員國，總?cè)丝谶_(dá)22.7 億人，約占全球經(jīng)濟(jì)總量30%的經(jīng)濟(jì)體，將成為全球最大的自由貿(mào)易區(qū)。同樣，經(jīng)濟(jì)全球化趨勢下，對(duì)外貿(mào)易國際化競爭更加激烈，出口風(fēng)險(xiǎn)管控難度更大。本文將重點(diǎn)關(guān)注“互聯(lián)網(wǎng)+外貿(mào)”模式對(duì)外貿(mào)企業(yè)審計(jì)帶來的主要影響，聚焦存在的審計(jì)問題，提出針對(duì)性改進(jìn)措施和建議。

二、外貿(mào)模式創(chuàng)新下對(duì)外貿(mào)企業(yè)審計(jì)工作帶來的主要影響

1.審計(jì)對(duì)象數(shù)字化，易被篡改和偽造

針對(duì)外貿(mào)企業(yè)的審計(jì)工作，不再是傳統(tǒng)外貿(mào)企業(yè)紙質(zhì)會(huì)計(jì)憑證、審計(jì)證據(jù)，而是以數(shù)字化形式存儲(chǔ)的各類財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)報(bào)表，以及依存于網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的交易類數(shù)據(jù)信息。對(duì)于數(shù)字化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，在輸入數(shù)據(jù)、生成會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表等過程中，很易被人為篡改、造假，不易被審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)。對(duì)于一些電子化會(huì)計(jì)信息資料，財(cái)務(wù)系統(tǒng)一旦遭到破壞，數(shù)據(jù)很難讀取，都給審計(jì)工作帶來更多風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜化，工作量艱巨

外貿(mào)模式創(chuàng)新背景下，對(duì)外貿(mào)企業(yè)審計(jì)取證是首要任務(wù)。但隨著“互聯(lián)網(wǎng)+外貿(mào)”模式帶來的審計(jì)信息數(shù)量劇增，且種類繁多，提取有價(jià)值的審計(jì)線索難度更大。同時(shí)，針對(duì)外貿(mào)企業(yè)交易數(shù)據(jù)的審計(jì)，不再是單純獲取、匯總、計(jì)算其差錯(cuò)，更要鑒別其真?zhèn)危龊酶黝惒煌瑪?shù)據(jù)的科學(xué)分類和統(tǒng)計(jì)。審查、確認(rèn)與經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表信息，還要審查網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)安全、網(wǎng)絡(luò)營銷管理系統(tǒng)的安全性，尤其是對(duì)電子數(shù)據(jù)的溯源審查，工作量巨大。

3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)源更多，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制難度更大

“互聯(lián)網(wǎng)+外貿(mào)”創(chuàng)新模式下，對(duì)于外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的各類電子數(shù)據(jù)，具有全球性、分散性、開放性特點(diǎn)。這些數(shù)據(jù)易遭非法入侵被篡改、被泄露，甚至被破壞。如遭遇病毒入侵、黑客攻擊，導(dǎo)致財(cái)務(wù)系統(tǒng)崩潰或數(shù)據(jù)丟失等不可預(yù)測的風(fēng)險(xiǎn)。不同外貿(mào)企業(yè)，自身財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)的安全性、穩(wěn)定性，也會(huì)帶來不可控的網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險(xiǎn)。在跨境電商環(huán)境下，一些具體業(yè)務(wù)項(xiàng)目金額會(huì)很大，與具體實(shí)際業(yè)務(wù)可能存在不同步問題，加之線上交易規(guī)模大、交易量多，數(shù)據(jù)出現(xiàn)差錯(cuò)的可能性大，很難精準(zhǔn)定位問題，無形中增加了誘發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概率。

4.審計(jì)人員缺乏互聯(lián)網(wǎng)、數(shù)據(jù)挖掘等專業(yè)知識(shí)，易造成審計(jì)誤判

對(duì)審計(jì)人員而言，需要具備計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、電子商務(wù)、數(shù)據(jù)庫等專業(yè)技術(shù)，才能勝任審計(jì)工作。很多審計(jì)人員缺乏這些專業(yè)化知識(shí)，單憑傳統(tǒng)審計(jì)方式、審計(jì)手段，無法精準(zhǔn)鎖定審計(jì)線索，導(dǎo)致審計(jì)誤判的發(fā)生。另外，不同國家、地區(qū)，所制定的審計(jì)規(guī)則也存在差異性。審計(jì)人員在審查中，對(duì)不同國家、地區(qū)的審計(jì)監(jiān)督規(guī)則及規(guī)范還不熟悉，無疑會(huì)增加更多審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、外貿(mào)模式創(chuàng)新下審計(jì)工作面臨的主要難題

1.傳統(tǒng)外貿(mào)審計(jì)法規(guī)、制度，不適用新外貿(mào)模式

從審計(jì)工作來看，傳統(tǒng)外貿(mào)企業(yè)的審計(jì)制度，與“互聯(lián)網(wǎng)+外貿(mào)”新模式相比，已經(jīng)存在“格格不入”的尷尬。審計(jì)對(duì)象數(shù)字化、審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜化、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可預(yù)測、審計(jì)人員專業(yè)能力不足等問題更加突出?，F(xiàn)有的審計(jì)法律法規(guī)及準(zhǔn)則，缺乏對(duì)外貿(mào)企業(yè)審計(jì)的針對(duì)性指導(dǎo)，特別是跨境電商業(yè)務(wù)的迅猛增長，因?qū)徲?jì)準(zhǔn)則與審計(jì)業(yè)務(wù)不匹配，導(dǎo)致審計(jì)盲點(diǎn)更多。

2.審計(jì)技術(shù)落后，難以獲得審計(jì)預(yù)期

以互聯(lián)網(wǎng)為媒介的外貿(mào)新模式，各類線上交易所帶來的大規(guī)模財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，單憑傳統(tǒng)的人工審查是難以獲得成效的。面對(duì)一些電子化交易資料，審計(jì)人員無法確認(rèn)，且跨越時(shí)間、空間的交易活動(dòng)，需要對(duì)線上交易系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面、細(xì)致地挖掘和分析。新模式下的審計(jì)工作，需要在外貿(mào)企業(yè)不間斷交易業(yè)務(wù)條件下，來收集所需的審計(jì)資料和證據(jù)，無形中增加了審計(jì)人員收集佐證材料的難度。同樣，對(duì)審計(jì)方法和技術(shù)提出更高要求。

3.審計(jì)專業(yè)人才欠缺，知識(shí)結(jié)構(gòu)有待拓展

審計(jì)人員的專業(yè)能力，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管控至關(guān)重要。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)知識(shí)不夠，對(duì)審計(jì)工作中遇到的問題，可能會(huì)做出誤判。對(duì)于新模式下電子數(shù)據(jù)取代傳統(tǒng)紙質(zhì)憑證，這些數(shù)據(jù)信息易被人為篡改或刪除，審計(jì)人員很難識(shí)別數(shù)據(jù)信息的真?zhèn)巍Ｐ枰獜膶I(yè)知識(shí)、審計(jì)技能等方面，要精通跨境電商業(yè)務(wù)，要熟悉網(wǎng)絡(luò)交易模式，要具備豐富的多種學(xué)科知識(shí)與技能。顯然，當(dāng)下很多審計(jì)人員不懂外語、不懂計(jì)算機(jī)、不懂互聯(lián)網(wǎng)、不懂?dāng)?shù)據(jù)庫、不懂軟件開發(fā)，制約其審計(jì)工作的專業(yè)化。

4.審計(jì)軟件欠缺，降低審計(jì)效率

外貿(mào)新模式下，審計(jì)對(duì)象的信息化，迫切需要開發(fā)與之相適應(yīng)的審計(jì)軟件，來改進(jìn)和提高審計(jì)工作效率。但很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所，所應(yīng)用的審計(jì)軟件各不相同，所采用的審計(jì)方法也存在差異性，導(dǎo)致審計(jì)軟件缺乏針對(duì)性，對(duì)外貿(mào)行業(yè)審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、識(shí)別能力不足。同樣，在現(xiàn)場審計(jì)軟件運(yùn)行中，因外貿(mào)企業(yè)所使用的不同財(cái)務(wù)系統(tǒng)軟件差異性，導(dǎo)致審計(jì)軟件與財(cái)務(wù)系統(tǒng)不兼容，數(shù)據(jù)信息獲取不完整等問題。審計(jì)軟件不能快速、準(zhǔn)確、高效獲取外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，導(dǎo)致審計(jì)工作效率難以按期完成。

四、外貿(mào)模式創(chuàng)新下完善審計(jì)工作的應(yīng)對(duì)措施

1.加強(qiáng)“互聯(lián)網(wǎng)+外貿(mào)”審計(jì)法律法規(guī)建設(shè)，完善審計(jì)規(guī)則體系

面對(duì)“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”大環(huán)境下外貿(mào)企業(yè)審計(jì)工作難題，法律法規(guī)不健全，跟不上“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代外貿(mào)企業(yè)審計(jì)發(fā)展的腳步，導(dǎo)致現(xiàn)階段網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作面臨無法可依的被動(dòng)局面?？傮w來看，我國外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)模式創(chuàng)新起步較晚，相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)還處于摸索階段，法律準(zhǔn)則存在滯后性，一些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。推動(dòng)外貿(mào)企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)創(chuàng)新，需要加快完善相關(guān)法律法規(guī)及審計(jì)準(zhǔn)則體系?！吨袊?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1633 號(hào)——電子商務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響》，其內(nèi)容相對(duì)粗泛，對(duì)審計(jì)規(guī)則、審計(jì)程序、審計(jì)方法并未給出明細(xì)規(guī)定。建議加強(qiáng)對(duì)國外發(fā)達(dá)國家審計(jì)制度、審計(jì)法規(guī)的借鑒，加強(qiáng)組織不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同商討和完善相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則。建議國家相關(guān)部門，盡早出臺(tái)具有指導(dǎo)意義的外貿(mào)企業(yè)審計(jì)法律法規(guī)，為科學(xué)應(yīng)對(duì)外貿(mào)新模式提供法律依據(jù)。針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)電子合同、電子簽名、電子信息相關(guān)憑證給予相應(yīng)的法律效力和保管要求；對(duì)網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證機(jī)構(gòu)進(jìn)行規(guī)范化管理，對(duì)基于電子商務(wù)的信息安全問題給予強(qiáng)制性規(guī)定；制定《大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)》《大數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)處理》相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，為大數(shù)據(jù)審計(jì)工作提供法律支撐。

2.轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，升級(jí)審計(jì)技術(shù)、方法

傳統(tǒng)的審計(jì)流程，主要包括對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、審查，測試有無差錯(cuò)、遺漏，導(dǎo)出數(shù)據(jù)報(bào)告等。但該方法已無法滿足外貿(mào)新模式審計(jì)需要?，F(xiàn)階段，外貿(mào)企業(yè)審計(jì)工作，要轉(zhuǎn)變觀念，創(chuàng)新審計(jì)方式，變革審計(jì)方法，積極應(yīng)對(duì)跨境電商環(huán)境審計(jì)工作面臨的新變化。一方面，做好審計(jì)工作全面統(tǒng)籌與整合。圍繞外貿(mào)企業(yè)，對(duì)其不同層面的業(yè)務(wù)進(jìn)行分類，細(xì)化審計(jì)內(nèi)容，做好審計(jì)工作的科學(xué)規(guī)劃。比如，對(duì)線下業(yè)務(wù)，以傳統(tǒng)審計(jì)為主；對(duì)線上業(yè)務(wù)，做好審計(jì)工作分割，開展線上財(cái)務(wù)信息審計(jì)，最后對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行匯總，形成全面的審計(jì)報(bào)告。另一方面，注重審計(jì)新技術(shù)、新方法的運(yùn)用。比如，針對(duì)電子化財(cái)務(wù)信息，引入專業(yè)化審計(jì)軟件，來輔助審計(jì)管理，提高審計(jì)工作精準(zhǔn)度，縮短審計(jì)周期，降低審計(jì)成本。在審計(jì)方法上，充分引入互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等先進(jìn)技術(shù)，如數(shù)據(jù)測試、數(shù)據(jù)采集與集成技術(shù)、Big Table 大數(shù)據(jù)處理技術(shù)等，來全面管控外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營狀態(tài)。對(duì)線上交易進(jìn)行安全性審查、對(duì)外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)授權(quán)情況進(jìn)行審查；對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的安全性、可靠性進(jìn)行審查；根據(jù)工作需要，邀請(qǐng)第三方專門審計(jì)團(tuán)隊(duì)參與協(xié)助審計(jì)工作，如聘請(qǐng)計(jì)算機(jī)專家對(duì)相關(guān)網(wǎng)絡(luò)防火墻、財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)加密、解密工作進(jìn)行測試，分析其穩(wěn)健性。在出具審計(jì)報(bào)告中，要涵蓋財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)果、網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)安全性報(bào)告等要素，以提升審計(jì)質(zhì)量。

3.加強(qiáng)審計(jì)專業(yè)化隊(duì)伍建設(shè)，提升審計(jì)人才綜合素養(yǎng)

順應(yīng)“互聯(lián)網(wǎng)+外貿(mào)”行業(yè)發(fā)展，必須要加強(qiáng)審計(jì)專業(yè)化人才建設(shè)，特別是基于電商環(huán)境下懂審計(jì)、懂大數(shù)據(jù)、懂網(wǎng)絡(luò)安全等復(fù)合型人才培養(yǎng)，全面提升審計(jì)人員綜合素能，規(guī)避可能的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一方面，國家在CPA 考核機(jī)制中，增加與計(jì)算機(jī)、大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)等相關(guān)的評(píng)價(jià)內(nèi)容，以政策來引導(dǎo)更多審計(jì)人才學(xué)習(xí)和掌握先進(jìn)的計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)。另一方面，對(duì)高校人才計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整，將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)安全等課程進(jìn)行重構(gòu)，豐富審計(jì)學(xué)課程體系，拓寬審計(jì)人才的專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)。針對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)人員，要加強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)、計(jì)算機(jī)等專業(yè)知識(shí)、技能的培訓(xùn)，如引入專業(yè)互聯(lián)網(wǎng)課程培訓(xùn)，提高審計(jì)人員財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)收集方法、數(shù)據(jù)模型構(gòu)建能力。關(guān)注審計(jì)流程重構(gòu)與優(yōu)化，構(gòu)建由審計(jì)專家、信息技術(shù)專家、審計(jì)軟件研發(fā)專家等組成的外貿(mào)審計(jì)專業(yè)團(tuán)隊(duì)，明晰分工，協(xié)同配合，提高審計(jì)結(jié)果真實(shí)性、可靠性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率。

4.對(duì)接外貿(mào)行業(yè)審計(jì)特點(diǎn)，開發(fā)專門化審計(jì)軟件系統(tǒng)

“互聯(lián)網(wǎng)+外貿(mào)”模式創(chuàng)新下，外貿(mào)企業(yè)審計(jì)工作難度、工作量、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更大，建議國家協(xié)同相關(guān)部門，對(duì)外貿(mào)行業(yè)審計(jì)工作進(jìn)行全面調(diào)研，組織審計(jì)專家、軟件開發(fā)團(tuán)隊(duì)，設(shè)計(jì)專門的外貿(mào)審計(jì)軟件系統(tǒng)。外貿(mào)行業(yè)審計(jì)軟件要具有拓展性、實(shí)用性、先進(jìn)性、綜合性，特別是在現(xiàn)場對(duì)外貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的收集、證據(jù)資料的提取等方面，能夠提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量。當(dāng)然，面對(duì)外貿(mào)企業(yè)差異性，對(duì)審計(jì)軟件系統(tǒng)本身，還要不斷拓展更多實(shí)用的審計(jì)功能。如數(shù)據(jù)庫兼容性、軟件升級(jí)功能，增加人工調(diào)試及人機(jī)交互接口等，來提升審計(jì)軟件系統(tǒng)的安全性、穩(wěn)定性，確保審計(jì)工作順利開展。

五、結(jié)語

現(xiàn)階段，外貿(mào)企業(yè)審計(jì)工作面臨的問題更為復(fù)雜、多變，堅(jiān)持審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效益至上，必須要聚焦審計(jì)難題。轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，調(diào)整審計(jì)方式方法，與時(shí)俱進(jìn)，推動(dòng)外貿(mào)企業(yè)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型與升級(jí)。從政策法律環(huán)境、審計(jì)技術(shù)與方法創(chuàng)新、審計(jì)軟件開發(fā)、審計(jì)人才培養(yǎng)等方面綜合發(fā)力，推動(dòng)外貿(mào)企業(yè)審計(jì)監(jiān)督職能平穩(wěn)落實(shí)。