內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)營績(jī)效與會(huì)計(jì)信息透明度

李大明

一、引言

在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量非常關(guān)鍵，將對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r產(chǎn)生重要影響?！皶?huì)計(jì)信息透明度”是衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量過程中的一項(xiàng)重要指標(biāo)，與企業(yè)和外部利益具有直接關(guān)聯(lián)。企業(yè)在日常經(jīng)營管理時(shí)，應(yīng)著重開展內(nèi)部控制審計(jì)和績(jī)效管理工作，這是提高會(huì)計(jì)信息透明度的重要舉措。在提高會(huì)計(jì)信息透明度之后，不僅能處理信息不對(duì)稱問題，也能真實(shí)反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，便于后續(xù)制定科學(xué)合理的投資和融資策略，有助于幫助企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。本文從會(huì)計(jì)信息透明度的內(nèi)涵入手，結(jié)合內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)營績(jī)效與會(huì)計(jì)信息透明度的關(guān)系展開闡述，針對(duì)如何有效提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息透明度進(jìn)行探討。

二、會(huì)計(jì)信息透明度內(nèi)涵

企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中，非常關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表信息透明度，主要為了保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，精準(zhǔn)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。會(huì)計(jì)信息透明度的內(nèi)涵，主要是指“透過現(xiàn)象看本質(zhì)”，如保證企業(yè)的會(huì)計(jì)信息完全對(duì)外披露，主要目的是幫助投資者精準(zhǔn)分析企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營狀況。會(huì)計(jì)信息透明度，與會(huì)計(jì)信息的完整性、更新及時(shí)性、可靠性具有緊密關(guān)聯(lián)。

在此基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)信息透明度有兩個(gè)方向的內(nèi)容：一是指企業(yè)對(duì)外披露企業(yè)的真實(shí)運(yùn)營狀況，不能隱瞞企業(yè)各個(gè)階段的會(huì)計(jì)信息，注重強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量。財(cái)務(wù)報(bào)表信息不僅要對(duì)披露各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素，也要對(duì)社會(huì)責(zé)任信息等多種財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行說明；二是具體披露的這些信息，對(duì)于會(huì)計(jì)信息使用者而言，一定要保證具有簡(jiǎn)單易懂的特征。

三、內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)營績(jī)效與會(huì)計(jì)信息透明度的關(guān)系

1.內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量與會(huì)計(jì)信息透明度正相關(guān)

企業(yè)開展內(nèi)部控制審計(jì)工作，主要是審查和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制工作存在的不足，也會(huì)將“審計(jì)意見”作為主要形式，向外界傳導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制有效性，這樣可以產(chǎn)生積極的企業(yè)治理效應(yīng)。企業(yè)在經(jīng)營管理期間，著重開展內(nèi)部審計(jì)控制工作，主要因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)控制質(zhì)量，與會(huì)計(jì)信息透明度具有正向調(diào)節(jié)的關(guān)系，如內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量越高，能夠說明企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制機(jī)制越完善，這樣可以幫助企業(yè)不斷提高內(nèi)部控制有效性，在獲取科學(xué)合理地審計(jì)意見同時(shí)，有效緩解企業(yè)信息不對(duì)稱的問題。通過做好內(nèi)部控制審計(jì)工作，可以抑制經(jīng)營與管理期間的盈余管理程度，在提高企業(yè)經(jīng)營績(jī)效的基礎(chǔ)上，保證企業(yè)的盈余狀況符合預(yù)期要求，進(jìn)而通過高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息披露更多重要的企業(yè)發(fā)展資源，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有重要幫助。

對(duì)上述進(jìn)行細(xì)致分析，不難發(fā)現(xiàn)企業(yè)高效落實(shí)內(nèi)部控制審計(jì)工作還可以提高企業(yè)整體管理水平。企業(yè)整體管理水平逐步提升，便于企業(yè)將盈利應(yīng)用在創(chuàng)新發(fā)展、可持續(xù)投資等多個(gè)項(xiàng)目中，甚至也能保障企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。除此之外，在研究?jī)?nèi)部控制審計(jì)工作與會(huì)計(jì)信息透明度之間的關(guān)系時(shí)，能夠發(fā)現(xiàn)高效開展內(nèi)部控制審計(jì)工作是提升企業(yè)經(jīng)營績(jī)效、真正成為企業(yè)提升核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要舉措，主要表現(xiàn)為將財(cái)務(wù)績(jī)效科學(xué)合理地轉(zhuǎn)化為股東與其他利益相關(guān)者的既得利益，從而達(dá)到提高企業(yè)盈余水平的目的。基于此，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作非常關(guān)鍵，既能使經(jīng)營效益提升，成為企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的重要?jiǎng)恿?，也能保障企業(yè)盈余質(zhì)量，為后續(xù)提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息透明度創(chuàng)造條件。

2.企業(yè)經(jīng)營績(jī)效與會(huì)計(jì)信息透明度正相關(guān)

現(xiàn)階段，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法體系被企業(yè)審計(jì)人員廣泛應(yīng)用，并且會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)際開展內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，始終保持著嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度出具相應(yīng)的審計(jì)意見，主要為了進(jìn)一步提升審計(jì)意見與真實(shí)情況二者之間的契合度，為企業(yè)后續(xù)獲得更加顯著的治理效應(yīng)創(chuàng)造條件。實(shí)際上，內(nèi)控制審計(jì)工作是會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部控制制度的審計(jì)、分析、測(cè)試、評(píng)價(jià)的全過程，最終以“審計(jì)意見”的方式來判斷企業(yè)內(nèi)部控制的具體可信度。目前企業(yè)外部治理機(jī)制不斷完善，在充分發(fā)揮應(yīng)用作用之后，可以對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生以下幾方面影響：

一是做好內(nèi)部控制審計(jì)制度，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正企業(yè)內(nèi)部控制工作存在的不足，在嚴(yán)格管控企業(yè)真實(shí)盈余管理程度基礎(chǔ)上，有利于提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息透明度。不僅如此，還有一些研究人員認(rèn)為，企業(yè)高效開展內(nèi)部控制審計(jì)工作，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，能夠增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制動(dòng)力，在此之后企業(yè)可以獲取標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，提升盈余管理管控效果，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，企業(yè)高效開展內(nèi)部控制審計(jì)工作，需要保證工作質(zhì)量符合標(biāo)準(zhǔn)要求，再降低企業(yè)盈余管理程度同時(shí)，進(jìn)一步提高企業(yè)盈余質(zhì)量。通常狀況下，企業(yè)通過保證具有較高的會(huì)計(jì)信息透明度，獲取內(nèi)部控制審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)意見，便于推動(dòng)企業(yè)發(fā)展創(chuàng)新。

二是企業(yè)高效開展內(nèi)部控制審計(jì)這項(xiàng)工作，在提高企業(yè)整體管理水平同時(shí)，能夠進(jìn)一步提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息透明度。企業(yè)全方位開展內(nèi)部控制審計(jì)工作，可以在逐步完善企業(yè)管理結(jié)構(gòu)和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制同時(shí)，科學(xué)合理地處理企業(yè)所有者與代理者之間的信息不對(duì)稱的問題。

三是企業(yè)做好內(nèi)部控制審計(jì)工作既能防止出現(xiàn)非效率投資的問題，也能有效提高企業(yè)各項(xiàng)資源配置有效性。、在提高企業(yè)投資效率之后，可以保證企業(yè)的盈利能力同步提升，這樣在高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息披露之后，可以向外部傳遞真實(shí)有效的利好信息，對(duì)于提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息透明度具有重要意義。通過對(duì)上述各項(xiàng)內(nèi)容的細(xì)致分析，了解到通過多種渠道，高效開展內(nèi)部控制審計(jì)工作，在提高會(huì)計(jì)信息透明度同時(shí)，保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

四、提高會(huì)計(jì)信息透明度的重要舉措

1.完善會(huì)計(jì)信息透明度的評(píng)級(jí)制度

全面、公正、權(quán)威的會(huì)計(jì)信息披露制度非常關(guān)鍵，在充分發(fā)揮作用之后，不僅可以嚴(yán)格管控資本市場(chǎng)的各項(xiàng)行為，也能為投資者提高會(huì)計(jì)信息真?zhèn)伪鎰e能力提供參考依據(jù)，甚至可以維護(hù)雙方交易的合法權(quán)益。比如：投資者將完善的會(huì)計(jì)信息透明度評(píng)級(jí)制度，作為核心依據(jù)，在精準(zhǔn)區(qū)別會(huì)計(jì)信息真?zhèn)沃?，保證最終篩選出的投資對(duì)象各項(xiàng)資質(zhì)符合標(biāo)準(zhǔn)要求，有助于在后續(xù)做出合理的投資決策。監(jiān)管部門可以在全面掌握企業(yè)經(jīng)營管理狀況之后，逐步加大監(jiān)管力度，并制定具有針對(duì)性的監(jiān)管方案，在突出監(jiān)管重點(diǎn)內(nèi)容同時(shí)，提高監(jiān)督管理效率。以上市企業(yè)為例進(jìn)行分析，上市企業(yè)為了進(jìn)一步提高自身價(jià)值，應(yīng)嚴(yán)格按照完善的會(huì)計(jì)信息透明度評(píng)級(jí)制度，保證會(huì)計(jì)信息透明度符合要求，在不斷完善經(jīng)營管理結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上，創(chuàng)造更多效益，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。

2.細(xì)化并嚴(yán)格規(guī)范法律機(jī)制

如果想要保障市場(chǎng)整體處于有效運(yùn)轉(zhuǎn)的狀態(tài)，就要做好制度保障工作，如不斷完善法律監(jiān)管機(jī)制，在優(yōu)化市場(chǎng)環(huán)境同時(shí)，突出公平、有效等特征。雖然現(xiàn)階段我國已經(jīng)頒布了諸多與企業(yè)會(huì)計(jì)法律相關(guān)的體系，但是結(jié)合市場(chǎng)整體運(yùn)行狀況進(jìn)行分析，可知目前仍然缺乏完善的會(huì)計(jì)立法體系?，F(xiàn)階段我國具備的會(huì)計(jì)立法體系，具有一定的約束性，在具體應(yīng)用期間存在一些限制，不利于提高會(huì)計(jì)管控效率。

因此，在不斷細(xì)化和規(guī)范法律機(jī)制過程中，積極構(gòu)建具有協(xié)調(diào)性和統(tǒng)一性的會(huì)計(jì)法律監(jiān)管體系，并將其高效應(yīng)用在實(shí)踐檢驗(yàn)工作中，主要目的是為了保障法律法規(guī)具有科學(xué)合理性。除此之外，需要明確規(guī)定信息披露的具體時(shí)間、形式、內(nèi)容等，并要積極構(gòu)建完善的民事訴訟制度，在保證法律責(zé)任人明確自身責(zé)任同時(shí)，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息透明度。通過不斷完善企業(yè)會(huì)計(jì)立法體系，可以適當(dāng)加大法律制度對(duì)市場(chǎng)的管控力度，在嚴(yán)厲打擊違法違規(guī)行為同時(shí)，不斷優(yōu)化市場(chǎng)運(yùn)行環(huán)境，保障利益相關(guān)者的合法利益。

3.加大內(nèi)部監(jiān)管力度并提高監(jiān)管水平

通過對(duì)上述多種提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息透明度的方式進(jìn)行研究，可知主要是從企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管外部入手，但是考慮到企業(yè)會(huì)計(jì)信息是由企業(yè)自身所提供的，需要做好內(nèi)部管控工作，如加大企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管力度，在提高企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管水平同時(shí)，保證企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)、績(jī)效管理等多項(xiàng)工作順利開展，具體措施如下。

一是不斷完善企業(yè)股權(quán)分置改革體系?？紤]到企業(yè)股權(quán)分置問題非常關(guān)鍵，始終都是影響企業(yè)發(fā)展創(chuàng)新的一項(xiàng)內(nèi)容，需要嚴(yán)格管控股權(quán)分置結(jié)構(gòu)，在防止產(chǎn)生單一問題的基礎(chǔ)上，避免在企業(yè)內(nèi)部發(fā)生控制缺乏合理性的問題。比如：積極構(gòu)建完善的股權(quán)分置改革體系，在高效處理現(xiàn)階段股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理問題的同時(shí)，不斷優(yōu)化企業(yè)投資環(huán)境，維護(hù)投資者的合法利益，為后續(xù)確定完善定價(jià)機(jī)制、明確供求關(guān)系提供保障。企業(yè)結(jié)合未來發(fā)展目標(biāo)，逐步完善企業(yè)現(xiàn)有的監(jiān)督與管理機(jī)制，在提高企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)和績(jī)效管理效果同時(shí)，推動(dòng)企業(yè)健康有效發(fā)展。

二是健全具有獨(dú)立性的董事機(jī)制，減少企業(yè)“內(nèi)部人”控制的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，比如：科學(xué)合理地增加企業(yè)中小股東的發(fā)言權(quán)，防止“內(nèi)部人”控制問題，對(duì)企業(yè)發(fā)展造成影響；逐步加大獨(dú)立董事機(jī)制的監(jiān)管力度，保證獨(dú)立董事公平公正地行使自身權(quán)利。此外，也要積極構(gòu)建完善的獎(jiǎng)懲機(jī)制，在有效激勵(lì)獨(dú)立董事行使權(quán)利同時(shí)，突出董事在企業(yè)管理中的地位。

三是構(gòu)建完善的激勵(lì)與約束機(jī)制。傳統(tǒng)形式下的激勵(lì)約束機(jī)制存在諸多問題，不利于高效開展企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)和績(jī)效管理工作，甚至還會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息透明度造成嚴(yán)重影響。為了有效處理這些問題，充分利用企業(yè)現(xiàn)有資源，積極構(gòu)建完善的薪酬與企業(yè)長(zhǎng)期經(jīng)營業(yè)績(jī)掛鉤的管理機(jī)制，在調(diào)動(dòng)企業(yè)管理人員積極性同時(shí)，科學(xué)合理地減少“內(nèi)部人”控制風(fēng)險(xiǎn)，比如：充分應(yīng)用現(xiàn)行的經(jīng)理人股票期權(quán)激勵(lì)機(jī)制，讓經(jīng)理人實(shí)時(shí)掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，在提高企業(yè)經(jīng)營管理效益同時(shí)，嚴(yán)格管控經(jīng)理人的各項(xiàng)工作行為，強(qiáng)化經(jīng)理人的法律意識(shí)，防止違法亂紀(jì)問題的產(chǎn)生，為后續(xù)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)奠定基礎(chǔ)。

五、結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)營績(jī)效與會(huì)計(jì)信息透明度具有緊密關(guān)聯(lián)，經(jīng)過細(xì)致分析可知企業(yè)高效開展內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)營管理工作，對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息透明度具有正向調(diào)節(jié)的作用。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，采取多種方式，將提高會(huì)計(jì)信息透明度作為主要目標(biāo)，在不斷完善內(nèi)部管控體系同時(shí)，加大監(jiān)管力度，緩解信息不對(duì)稱等多項(xiàng)內(nèi)容，從而通過高質(zhì)量的內(nèi)部控制審計(jì)和績(jī)效管理工作，推動(dòng)企業(yè)健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。