商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計的實施路徑

李家舜

一、引言

對于目前經(jīng)濟(jì)全球化及全球一體化趨勢，不斷加深了世界各國之間的貿(mào)易往來，并且不斷改變世界各國的經(jīng)濟(jì)形勢，尤其是全球的金融經(jīng)濟(jì)。在世界經(jīng)濟(jì)全球化的大形勢下，對于國內(nèi)的商業(yè)銀行發(fā)展相當(dāng)?shù)难杆?，不僅是在商業(yè)銀行的數(shù)量上進(jìn)行體現(xiàn)，而在商業(yè)銀行業(yè)務(wù)規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍上，因此經(jīng)濟(jì)全球化給商業(yè)銀行帶來很大的機遇。在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)全球化環(huán)境下，商業(yè)銀行所面對的挑戰(zhàn)和不利因素的多重影響，例如1995 年的巴林銀行破產(chǎn)、海南發(fā)展銀行倒閉、2008 年美國的信貸危機等事件。以此看來經(jīng)濟(jì)全球化的不利因素影響著全世界大部分人的利益，所以商業(yè)銀行的內(nèi)部一旦發(fā)生問題會引起社會各界的關(guān)注。從這些事件的角度看問題，除了受內(nèi)部和外部等不利因素經(jīng)濟(jì)環(huán)境的沖擊以外，最主要的是商業(yè)銀行的內(nèi)部機制不健全和內(nèi)部監(jiān)督不到位等因素的影響，不能發(fā)生很有效的監(jiān)督作用，并且迅速地找出風(fēng)險，這樣就造成銀行內(nèi)部員工違紀(jì)之風(fēng)盛行。例如商業(yè)銀行的普遍存在許多不同程度不良貸款以及風(fēng)險很大的壞賬、內(nèi)部員工也存在非法占用他人儲戶資金的問題，造成銀行的經(jīng)濟(jì)以及銀行的信譽都造成了極大的損失。

二、什么是增值型內(nèi)部審計

20 世紀(jì)末期國外的審計協(xié)會將商業(yè)銀行的內(nèi)部審計進(jìn)行重新定義，定位為獨立、客觀、咨詢的活動，重新修訂了之前的內(nèi)容，增加新的內(nèi)容，比如增添組織的價值以及改善組織的經(jīng)濟(jì)狀況，從而更有利于促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為了達(dá)到此次修訂的目的，要求銀行的審計部門人員通過系統(tǒng)培訓(xùn)的方法，改進(jìn)銀行內(nèi)部審計的評價管理方式以及學(xué)會控制內(nèi)部的相關(guān)措施。其中商業(yè)銀行的價值增值概念就是在銀行的審計部門定位的過程中指出，相對于以前的商業(yè)銀行內(nèi)部審計優(yōu)化了“增值”的概念。從這次的會議修訂的內(nèi)容中看出，銀行內(nèi)部審計人員擁有兩種角色，一是扮演著“確認(rèn)者”，二是承擔(dān)著“咨詢者”，這次會議修改審計部門的定義，意味著國內(nèi)銀行內(nèi)部審計進(jìn)入一個全新的階段—增值型內(nèi)部審計階段。

三、增值型內(nèi)部審計的類型

1.服務(wù)型

增值型審計的另一種類型是服務(wù)型增值審計，其中主要包含著鑒證、業(yè)務(wù)咨詢等兩大服務(wù)項目。其中的咨詢服務(wù)主要是對組織的治理、風(fēng)險的控制和管理、程序的控制等活動，對銀行的進(jìn)行分析評價，并且向商業(yè)銀行的工作人員提出要求和建議等一系列的咨詢服務(wù)，能夠幫助銀行督促其工作人員更好的履行職責(zé)，進(jìn)一步提高銀行內(nèi)部成員的工作質(zhì)量；另外鑒證服務(wù)則是通過企業(yè)內(nèi)部的審計部門產(chǎn)生的審計行為，確保被審計單位的內(nèi)部控制、風(fēng)險預(yù)估及管理等治理過程中的真實性，通過這一系列措施提高企業(yè)內(nèi)部的運轉(zhuǎn)效率，增加企業(yè)的內(nèi)部價值。

2.控制型

增值型審計的另一種類型是控制型增值審計，這是一種從企業(yè)內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的一種管理控制方式，企業(yè)通過對其內(nèi)部審計人員進(jìn)行獨立的檢查和評測活動，這樣能更好地衡量和評測企業(yè)對內(nèi)部審計管理的適當(dāng)性和員工工作的有效性的功效。控制型增值審計模式主要是加強企業(yè)對風(fēng)險的管控，銀行的內(nèi)部審計是在保證銀行能否完成經(jīng)營目標(biāo)的基石，為確保銀行內(nèi)部的政策和秩序起到?jīng)Q定性的作用。

3.評價型

增值型審計的另一種類型是評價型增值審計，企業(yè)的審計人員是根據(jù)一定的審計標(biāo)準(zhǔn)檢查企業(yè)所有員工的活動以及員工活動的有效性，進(jìn)行合理的分析和判別。比如企業(yè)所下的決策、制定的計劃、制定出的方案是不是合理符合實際；企業(yè)的各種活動是參照既定程序和企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，如有超出既定范圍審計部門會立即駁回相關(guān)決定、計劃、方案等。

四、現(xiàn)階段增值型內(nèi)部審計存在的問題

1.審計效率低

企業(yè)內(nèi)部審計部門因為審計的業(yè)務(wù)范圍和在內(nèi)部的審計效率都有著嚴(yán)重的影響，首先從企業(yè)的審計業(yè)務(wù)范圍我們可以知道，審計范圍會影響企業(yè)內(nèi)部審計的準(zhǔn)確性和內(nèi)部審計的真實性，如果企業(yè)內(nèi)部審計范圍只是局限于財務(wù)的審查，不包括對企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)控審查，這樣就不能很好的幫助管理者提供更好的管理依據(jù)和咨詢建議，這樣并不能發(fā)揮審計部門的實際職能。所以在增值型的內(nèi)部審計下一定要有所突破，特別是在財稅審計的基礎(chǔ)之上，也要特別關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)方面等，比如企業(yè)的風(fēng)控情況、內(nèi)部控制情況以及重大項目上等，不斷增加審計的范圍。

2.審計方式單一

企業(yè)內(nèi)部審計部門的內(nèi)部增值審計具備審計的重要特點就是獨立性，在審計部門審計的過程中收集數(shù)據(jù)是重中之重，這也是審計部門的優(yōu)勢，企業(yè)審計部門也具有監(jiān)督、鑒證、咨詢等重要職能，這些職能都對應(yīng)著企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)技術(shù)部門，這樣一來企業(yè)的審計效率會大大提高，這也保證了審計的完整性。審計部門在審計的過程中結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)等高科技手段，進(jìn)一步提高了審計的質(zhì)量和效率，同時也確保了審計的完整性。LS 銀行的增值型內(nèi)部審計模式，在現(xiàn)在來看技術(shù)十分落后和需要的勞動力大，很難形成系統(tǒng)化的審計模式。這種模式下內(nèi)部審計的調(diào)研分析，還是從最原始的分析賬目得到想要的數(shù)據(jù)。

3.審計質(zhì)量低

審計部門的審計質(zhì)量是增值型內(nèi)部審計的工作重點，提高審計部門的審計質(zhì)量不僅可以提高審計效率，還能提高企業(yè)各部門對審計部門的認(rèn)同感和貢獻(xiàn)度。因此站在企業(yè)管理者的角度來看，審計部門的審計質(zhì)量是非常需要重視的。在實際過程中，LS 銀行一系列對銀行內(nèi)部審計的措施，且力度之大，但是并沒有獲得很好的效果。這些原因的發(fā)生，而是在審計前期準(zhǔn)備階段的準(zhǔn)備不充分為主要原因，這樣很難實現(xiàn)最開始想要的效果。比如審計部門在審查過程中，審查資料的收集和整理并不全面完整，這樣導(dǎo)致了審計的方案不夠完善，從而促使了審計方向差強人意。

五、實現(xiàn)增值型內(nèi)部審計方法策略

1.建立系統(tǒng)化、信息化的審計平臺

審計方式單一，是現(xiàn)階段內(nèi)部審計面臨的一個重要因素。在信息化審計的要求下，能夠全面的整合有效的信息資源，并且提高其帶來的信息價值，這是內(nèi)部審計現(xiàn)階段需要構(gòu)建和實現(xiàn)的。而建立信息化、系統(tǒng)化的審計平臺，可以有效改善上述現(xiàn)象，不僅突破了傳統(tǒng)部門之間的信息不互通的現(xiàn)狀，也使得系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息更加透明可信，這對于提高內(nèi)部審計工作效率有很大的作用影響，為促進(jìn)各個環(huán)節(jié)銜接工作提供了技術(shù)和信息的保障。

2.增加審計技術(shù)、方法的多樣性

近年來，內(nèi)部的審計工作逐漸走上了各式各樣的發(fā)展道路，尤其在商業(yè)銀行的信息建設(shè)上，需要擁有大量的勇氣去走上發(fā)展的前列，而創(chuàng)新和突破就顯得尤為重要。所以，內(nèi)部審計機構(gòu)需要在保障數(shù)據(jù)質(zhì)量安全的情況下，去挖掘一些有用數(shù)據(jù)價值信息，也可以通過引進(jìn)一些大數(shù)據(jù)分析技術(shù)等多樣性的技術(shù)，或設(shè)計更多的審計數(shù)據(jù)方案來提審計工作的可靠性和持續(xù)性。

六、結(jié)語

企業(yè)的增值型內(nèi)部審計是基于傳統(tǒng)審計的基礎(chǔ)下，對審計部門職責(zé)的進(jìn)一步創(chuàng)新和發(fā)展，再企業(yè)審計的發(fā)展過程中有著十分深遠(yuǎn)的意義，利用對企業(yè)的風(fēng)控審計、企業(yè)各部門內(nèi)部的控制審計以及經(jīng)營管理者對企業(yè)的管理審計，可以為銀行提供更高品質(zhì)的決策服務(wù)以及管理更為方便，這樣能更好地體現(xiàn)企業(yè)價值所在。企業(yè)以及銀行增值型內(nèi)部審計系統(tǒng)的優(yōu)勢是傳統(tǒng)內(nèi)部審計所不能比擬的，這個最明顯的優(yōu)勢就是在審查過程中審查人的態(tài)度上，傳統(tǒng)型的審計系統(tǒng)就只顧糾錯避錯，從不直面問題實現(xiàn)價值增值。增值型內(nèi)部審計系統(tǒng)的設(shè)計結(jié)果能更好地為企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化以及企業(yè)價值的最大化，但是實際審計在執(zhí)行的過程中也會存在審計效果不佳的情況，所以審計的質(zhì)量還是難以保證，并且增值型內(nèi)部審計人員的普遍素質(zhì)不高以及審計過程中設(shè)備和技術(shù)不成熟等問題都會產(chǎn)生一定的影響。