企業(yè)全面預(yù)算管理

◎劉燕輝

一、企業(yè)全面預(yù)算的作用

預(yù)算是對企業(yè)運(yùn)營計(jì)劃的一種正式、量化的表述形式，為企業(yè)提供衡量實(shí)際業(yè)績的基準(zhǔn)點(diǎn)。全面預(yù)算管理是保障戰(zhàn)略落實(shí)、優(yōu)化資源配置、管控經(jīng)營風(fēng)險的管理手段。在遵循公司戰(zhàn)略目標(biāo)的前提下概括了公司的目標(biāo)及達(dá)成目標(biāo)的可行步驟，科學(xué)完善的預(yù)算管理對公司的作用至少有以下幾個方面：預(yù)算可以促使公司管理層認(rèn)真考慮完成目標(biāo)的方法并對市場變化做好準(zhǔn)備；開展全面預(yù)算管理符合新時期企業(yè)發(fā)展的需求，能夠?qū)Ω鱾€業(yè)務(wù)部門經(jīng)營活動進(jìn)行管理和控制，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效益的重要保障和有效途徑。

二、實(shí)施全面預(yù)算管理的重要性

在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中，開展全面預(yù)算管理工作，能夠?yàn)槠髽I(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃提供指導(dǎo)方向，幫助企業(yè)明確經(jīng)營目標(biāo)，并對內(nèi)外各類資源進(jìn)行整合，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部與外部的環(huán)境。同時，落實(shí)全面預(yù)算管理能夠?yàn)榻?jīng)營決策者提供更為詳細(xì)的依據(jù)，確保重要戰(zhàn)略決策的正確性，通過數(shù)據(jù)、報(bào)表等形式，可以清楚地對比預(yù)算目標(biāo)及企業(yè)實(shí)際經(jīng)營成果，能夠幫助經(jīng)營管理者及時地糾正偏差，從更多角度出發(fā)調(diào)整戰(zhàn)略規(guī)劃，讓企業(yè)始終走在正確的發(fā)展道路中。

通過全面預(yù)算管理能夠優(yōu)化和改善企業(yè)經(jīng)營管理，能夠幫助企業(yè)經(jīng)營管理者進(jìn)行細(xì)節(jié)協(xié)調(diào)，切實(shí)提升企業(yè)整體運(yùn)營效率。通常情況下，企業(yè)實(shí)施預(yù)算編制的過程中，要求各個職能部門按照預(yù)算計(jì)劃，及時進(jìn)行信息交流，提高信息共享性，以便于各部門能夠?qū)崿F(xiàn)良好的聯(lián)動效果。通過全面預(yù)算管理工作，能夠?qū)ζ髽I(yè)各生產(chǎn)單元及部門等資源需求進(jìn)行明確，在后期預(yù)算執(zhí)行中，能夠整合相應(yīng)的企業(yè)資源，減少不必要的浪費(fèi)，避免由于資源浪費(fèi)而影響經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的問題發(fā)生。

三、全面預(yù)算管理工作存在的問題

（一）各企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對預(yù)算的作用認(rèn)識不清

認(rèn)為預(yù)算就是應(yīng)該體現(xiàn)公司投資者與經(jīng)營層的想法，從上往下地推進(jìn)編制工作，重視程度不夠，強(qiáng)調(diào)費(fèi)用控制與考核，忽視資源配置；各業(yè)務(wù)部門參與程度低，財(cái)務(wù)預(yù)算與經(jīng)營脫節(jié)，造成財(cái)務(wù)部門孤立地做預(yù)算，不能完整地發(fā)揮作用；責(zé)權(quán)利不一致，預(yù)算執(zhí)行看似很嚴(yán)，并未真正發(fā)揮作用。

（二）制度體系不完整

沒有建立與預(yù)算管理相配套的其他管理流程。編制周期長，準(zhǔn)確性低；預(yù)算系統(tǒng)成為獨(dú)立的系統(tǒng)，得不到其他體系的支撐，缺乏信息化穿透式管理，不能實(shí)時獲取數(shù)據(jù)。預(yù)算的數(shù)據(jù)反饋速度慢，次數(shù)不夠，數(shù)據(jù)不準(zhǔn)，口徑不一，使得預(yù)算基本沒有過程控制或控制過程過于疏松。

（三）預(yù)算執(zhí)行分析和監(jiān)控體系不完善

相應(yīng)的考核體系沒有建立起來，使得預(yù)算執(zhí)行好壞變得無關(guān)緊要，因而不能引起足夠的重視，使得預(yù)算管理失??；預(yù)算系統(tǒng)不完整，指標(biāo)分解過程不科學(xué)。業(yè)務(wù)部門不能按統(tǒng)一的口徑和要求編制預(yù)算，各部門之間數(shù)據(jù)沒有互聯(lián)互通，不能滿足研判業(yè)務(wù)發(fā)展，支撐科學(xué)決策的需要。

（四）預(yù)算管理本身具有一定的局限性

預(yù)算是對未來各種未知條件，加以估計(jì)、匯總的數(shù)字計(jì)劃，因此，不可能完全精確。遇到情況加以變更、調(diào)整是不可避免的。管理階層不能完全拘泥于預(yù)算，墨守不合時宜的目標(biāo)和方法。預(yù)算不是一項(xiàng)口號，本身也不具有自動執(zhí)行或成功的機(jī)能，預(yù)算編成后，還需經(jīng)營者的悉心指導(dǎo)，員工的積極參與和全面投入，才能發(fā)揮預(yù)算的作用。預(yù)算金額控制，并非用以代替日常經(jīng)營管理的決策地位，它只是提供一項(xiàng)較詳細(xì)的數(shù)字資料，以輔助決策。經(jīng)費(fèi)是否支出，支出的金額多少，都應(yīng)視決策時的實(shí)際需要而定，而不要因?yàn)轭A(yù)算的限制，而阻礙公司整體目標(biāo)。

四、做好全面預(yù)算的有效措施

（一）正確認(rèn)識全面預(yù)算管理

企業(yè)管理者和各級員工均需正確認(rèn)識全面預(yù)算管理，共同解決企業(yè)全面預(yù)算管理工作的問題。管理者和業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門的所有員工應(yīng)積極主動地參與全面預(yù)算管理工作，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)思想觀念，更新優(yōu)化工作模式，主動學(xué)習(xí)預(yù)算編制方法，掌握預(yù)算分解過程，全方位、全過程和全員參與的管理系統(tǒng)，共同研究解決全面預(yù)算管理工作實(shí)施過程中存在的問題，確保戰(zhàn)略目標(biāo)落地、科學(xué)預(yù)測經(jīng)濟(jì)活動、全面管控運(yùn)營過程、細(xì)化管理方式。推進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理工作再上新臺階。在當(dāng)前開展全面預(yù)算管理過程中，要求企業(yè)各部門全方位的配合預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)各部門內(nèi)的有效協(xié)同。應(yīng)在原本的框架管理上融入高效且合理的預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)，明確企業(yè)內(nèi)部開展預(yù)算管理過程內(nèi)部控制制度的內(nèi)核，各個部門也需要做到分工明確，在每次完成預(yù)算管理編制后進(jìn)行工作反饋、工作分析以及工作總結(jié)，對所有的預(yù)算管理數(shù)據(jù)以及資料的獲取能夠?qū)崿F(xiàn)全方位、全方位的反饋，而在這一階段也能夠提高，企業(yè)內(nèi)部所有工作人員對預(yù)算管理的重視程度，進(jìn)一步地認(rèn)知全面預(yù)算管理的重要性，可以開展全面預(yù)算管理委員會，并且設(shè)置全面預(yù)算管理辦公室，明確其工作內(nèi)容、工作方針。要求在日常工作中做到不重報(bào)、不漏保。同時也需要高度注重企業(yè)內(nèi)每一名員工的作用，特別是基層員工，企業(yè)的經(jīng)營管理以及生產(chǎn)活動都是由企業(yè)的每一名員工按照指令指責(zé)具體的進(jìn)行執(zhí)行。為此，在實(shí)際企業(yè)開展全面運(yùn)動管理時，需要注重對員工工作效率、指標(biāo)的測定以及收集。在開展預(yù)算管理的過程中也需要深入基層，確?；鶎訂T工在執(zhí)行任務(wù)時，對任務(wù)內(nèi)容更加理解。管理者還需要對各崗位員工的行為效果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)以及分析，高度注重員工自身的職業(yè)素養(yǎng)以及專業(yè)能力，最終實(shí)現(xiàn)長效的培訓(xùn)員工，確保企業(yè)內(nèi)每一名工作人員都能了解全面預(yù)算管理的重要性，并且在企業(yè)內(nèi)部真正的高效實(shí)施全面預(yù)算管理。

（二）從戰(zhàn)略分析到整體預(yù)算目標(biāo)的制定

預(yù)算目標(biāo)是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)在本期內(nèi)的財(cái)務(wù)具體化，公司戰(zhàn)略是預(yù)算管理的目標(biāo)導(dǎo)向，引導(dǎo)年度預(yù)算目標(biāo)的確定；年度預(yù)算目標(biāo)強(qiáng)調(diào)可操作性，必須能通過預(yù)算編制體現(xiàn)出來。通過預(yù)算，各部門對經(jīng)營目標(biāo)擁有統(tǒng)一的認(rèn)識，以產(chǎn)生戰(zhàn)略協(xié)同效應(yīng)；通過預(yù)算實(shí)施、分析差距、反饋調(diào)整，公司就能夠不斷強(qiáng)化自身特有的競爭優(yōu)勢，以達(dá)成既定的公司戰(zhàn)略和年度運(yùn)營計(jì)劃。在開展全面算管理時，應(yīng)基于可靠的、完整的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)作為全面預(yù)算管理的依據(jù)。結(jié)合當(dāng)前我國的宏觀經(jīng)濟(jì)變化形式，考慮到企業(yè)在管理過程中其自身所選用的戰(zhàn)略以及自身的優(yōu)勢、企業(yè)內(nèi)部、外部的資源狀況，在這一基礎(chǔ)之下有效地開展全面預(yù)算管理編制工作。全面預(yù)算編制工作開展時，其編制內(nèi)容不應(yīng)僅僅局限于企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)，還需要結(jié)合企業(yè)的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢、行業(yè)發(fā)展趨勢以及內(nèi)外部環(huán)境等進(jìn)行全方位的調(diào)研和預(yù)測，能夠全方位地了解和掌握企業(yè)內(nèi)外部信息，確保全面算編制成果能夠與當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展過程能夠與當(dāng)前企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)，并且與社會發(fā)展的環(huán)境相適應(yīng)，確保全面預(yù)算管理的應(yīng)用質(zhì)量得到提升。全面預(yù)算制工作在開展時還應(yīng)該以企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展作為基礎(chǔ)，制定企業(yè)的年度預(yù)算目標(biāo)，確保戰(zhàn)略規(guī)劃與年度預(yù)算目標(biāo)能夠有效地進(jìn)行銜接，切實(shí)的滿足當(dāng)前我國企業(yè)發(fā)展時的實(shí)際需求，提高企業(yè)在后續(xù)監(jiān)管理過程中的管理質(zhì)量，讓企業(yè)的發(fā)展效果、發(fā)展質(zhì)量等均能得到提升，滿足目前我國企業(yè)在發(fā)展時的實(shí)際需求，同時也能夠真正的以戰(zhàn)略目標(biāo)作為導(dǎo)向，幫助企業(yè)進(jìn)一步提高核心競爭力，將全面預(yù)算管理落實(shí)到實(shí)處。

（三）改進(jìn)預(yù)算編制方法，提高全面預(yù)算管理科學(xué)化水平

一是財(cái)務(wù)部在預(yù)算編制過程中切實(shí)發(fā)揮好統(tǒng)領(lǐng)和總控作用。財(cái)務(wù)部預(yù)算組織管理機(jī)構(gòu)要依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、市場分析預(yù)測、可控資源、內(nèi)部運(yùn)營情況以及以往年度預(yù)算執(zhí)行情況等因素，對未來的主要經(jīng)營指標(biāo)進(jìn)行估測，對各種可能的變化情況進(jìn)行推斷，選擇確定主要預(yù)算目標(biāo)并編制方案，作為各部門、各生產(chǎn)單元預(yù)算編制的目標(biāo)指引；通過實(shí)施"先下后上、上下結(jié)合"和"先總后分、總分結(jié)合"等編制流程，強(qiáng)化財(cái)務(wù)部的統(tǒng)領(lǐng)和總控作用，以提升預(yù)算準(zhǔn)確性和戰(zhàn)略執(zhí)行力。二是根據(jù)業(yè)務(wù)流程特點(diǎn)，針對不同的預(yù)算項(xiàng)目探索采用不同的預(yù)算編制方法如固定預(yù)算、彈性預(yù)算、零基預(yù)算、滾動預(yù)算、作業(yè)預(yù)算等。三是以經(jīng)營預(yù)算為基礎(chǔ)，推動經(jīng)營預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算與資金預(yù)算的有機(jī)結(jié)合。業(yè)務(wù)部門處于市場前沿，要做好主要產(chǎn)品產(chǎn)量、主要經(jīng)營業(yè)務(wù)規(guī)模與效益等指標(biāo)的分析預(yù)測工作，確定年度經(jīng)營計(jì)劃；投資管理部門要圍繞企業(yè)戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)計(jì)劃，結(jié)合企業(yè)資金保障狀況和投資項(xiàng)目預(yù)期效益，合理確定各項(xiàng)資本性開支的規(guī)模與標(biāo)準(zhǔn)；財(cái)務(wù)部門要依據(jù)各類預(yù)算編制情況，結(jié)合預(yù)算標(biāo)桿和資源配置模型，詳細(xì)測算財(cái)務(wù)資源的承受能力和重大支出的預(yù)期效益，綜合確定各項(xiàng)財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)，模擬現(xiàn)金流量，并對各類分項(xiàng)預(yù)算的合理性和可行性進(jìn)行財(cái)務(wù)審核，以提升企業(yè)預(yù)算的合理性和可行性。三是根據(jù)業(yè)務(wù)流程特點(diǎn)，針對不同的預(yù)算項(xiàng)目探索采用不同的預(yù)算編制方法如固定預(yù)算、彈性預(yù)算、零基預(yù)算、滾動預(yù)算、作業(yè)預(yù)算等。企業(yè)在開展全面預(yù)算管理時，其所依賴的是一個完善的、科學(xué)的體系。這也是企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)有效預(yù)算管理的保障。在完善全面預(yù)算管理體系過程中，不僅要加強(qiáng)對整個組織體系的建設(shè)，與此同時，也需要加強(qiáng)制度體系的建設(shè)，提高管理的整體質(zhì)量，確保全面預(yù)算管理能夠有效地進(jìn)行發(fā)揮、充分的踐行，協(xié)調(diào)，溝通以及評價，對重大的風(fēng)險事項(xiàng)更能夠起到良好的預(yù)警防范作用。企業(yè)在開展全面預(yù)算管理過程中，為了進(jìn)一步完善核心管理能力，應(yīng)選擇嵌入式的管理機(jī)構(gòu)，企業(yè)預(yù)算管理作為最為重要的責(zé)任組織，在其任何一個項(xiàng)目執(zhí)行過程中均需要考慮到其預(yù)算管理所面對的各種不同問題，并且對所有問題進(jìn)行評估報(bào)告的分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理過程中存在哪些對其發(fā)展的不利因素，并且根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營管理狀況以及自然條件進(jìn)行第一時間的調(diào)整，確保企業(yè)在后續(xù)開展管理過程中管理質(zhì)量得到提升，同時也能夠加強(qiáng)預(yù)算管理知識的分級培訓(xùn)。無論是基層職工的培訓(xùn)或者是與高校、科研機(jī)構(gòu)專家建議合作等，均能夠提高企業(yè)的核心管理能力，同時也能夠利用層出不窮這智力資源來改變企業(yè)當(dāng)前所面對的一系列問題，讓企業(yè)在不斷變化的金融環(huán)境下，其預(yù)算管理質(zhì)量得到提升。開展專業(yè)化報(bào)告評估時，也符合全面預(yù)算決策的前置程序。

（四）通過經(jīng)營分析會預(yù)算執(zhí)行與控制

經(jīng)營分析會的重點(diǎn)在于分析、探討解決問題的方法和路徑、決定行動措施和資源配置，而不是簡單匯報(bào)或簡單算賬。預(yù)算的執(zhí)行與控制是全面預(yù)算管理的核心環(huán)節(jié)。各中央企業(yè)在預(yù)算管理工作中，一是要加強(qiáng)預(yù)算的剛性約束，一般不得調(diào)整；企業(yè)確因市場經(jīng)營環(huán)境、監(jiān)管政策等發(fā)生重大變化導(dǎo)致預(yù)算編制基礎(chǔ)和假設(shè)產(chǎn)生重要變化，或發(fā)生重大臨時預(yù)算項(xiàng)目，或出現(xiàn)重大不可控因素等，可以申請調(diào)整預(yù)算，但必須履行相關(guān)的預(yù)算審批程序。二是要加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控，預(yù)算管理部門要加強(qiáng)與各執(zhí)行部門的溝通，動態(tài)監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，反饋預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度與效果，及時發(fā)現(xiàn)和糾正預(yù)算執(zhí)行中存在的偏差與問題；嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行審批程序。三是要加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行分析，建立預(yù)算執(zhí)行分析制度，定期通過經(jīng)營分析會深入開展數(shù)據(jù)分析，將預(yù)算分析的對象，橫向分解到各業(yè)務(wù)流程，縱向深化到各預(yù)算責(zé)任中心，以提高分析的針對性和實(shí)效性；客觀分析預(yù)算執(zhí)行差異與原因，及時采取有效的應(yīng)對措施，修正預(yù)算執(zhí)行差異，防止出現(xiàn)預(yù)算編制和執(zhí)行脫節(jié)現(xiàn)象；對于重大預(yù)算執(zhí)行差異，企業(yè)應(yīng)就此展開審慎的分析調(diào)查，認(rèn)真查明原因，以保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。四是加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行情況總結(jié)，認(rèn)真分析以前年度預(yù)算管理與執(zhí)行中存在的經(jīng)驗(yàn)與不足，充分發(fā)揮預(yù)算執(zhí)行先進(jìn)單位或先進(jìn)業(yè)務(wù)板塊的示范效應(yīng)，不斷改進(jìn)預(yù)算管理機(jī)制，持續(xù)優(yōu)化全面預(yù)算管理工作。

（五）全面預(yù)算管理評價與績效考核掛鉤

預(yù)算考核的政策和依據(jù)由預(yù)算管理委員會確定，加強(qiáng)考核力度，提高考核的科學(xué)性，從而可以保障預(yù)算目標(biāo)的落實(shí)。針對不同的責(zé)任中心確定不同的考核指標(biāo)，考核的依據(jù)是預(yù)算差異分析的結(jié)果。通過差異分析，可以剔除非可控因素的影響，找出與工作績效相關(guān)的差異因素，從而使考核趨于公平。做好業(yè)績評估及結(jié)果運(yùn)用：從業(yè)務(wù)和機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，清理、調(diào)整績效不佳的業(yè)務(wù)單元；人員配置上做到“能者上，庸者下”，根據(jù)業(yè)績好壞，調(diào)整經(jīng)營者；薪酬配置上根據(jù)業(yè)績配置薪酬等。

建立績效管理體系，考核的目的落實(shí)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)通過對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的分解和周期性跟蹤，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)和各級組織及個人的績效目標(biāo)，并強(qiáng)化企業(yè)價值導(dǎo)向。預(yù)算考核能促進(jìn)組織、個人能力提升和績效改善，利用績效計(jì)劃、績效過程輔導(dǎo)、績效考核和績效改進(jìn)措施，持續(xù)改善績效和提升技能?？冃Э己私Y(jié)果可以為薪酬、獎金確定，職位升降，精神鼓勵等提供依據(jù)。

結(jié)論

預(yù)算要想真正對管理起作用，它應(yīng)該與其他管理工具融合在一起，而不是單獨(dú)做成一張皮，這恰恰是很多公司預(yù)算效果不好的重要原因。優(yōu)秀公司的預(yù)算管理-我們稱之為預(yù)算管理循環(huán)，主要包括以下六大環(huán)節(jié)：戰(zhàn)略—計(jì)劃—預(yù)算—核算+報(bào)告—過程管理—績效銜接—戰(zhàn)略，任何一個預(yù)算都是6 個環(huán)節(jié)的循環(huán)。各中央企業(yè)要繼續(xù)深化全面預(yù)算管理工作，完善全面預(yù)算管理體系、優(yōu)化全面預(yù)算管理辦法、健全全面預(yù)算管理機(jī)制，不斷增強(qiáng)決策執(zhí)行力、企業(yè)管控力、業(yè)務(wù)協(xié)同力和要素集成力。