財政部會計司發(fā)布2022 年第一批政府會計準則制度實施問答

2022 年7 月6 日

2022 年7 月1 日，財政部會計司發(fā)布2022 年第一批政府會計準則制度實施問答（22 個），內(nèi)容涉及應(yīng)收賬款（3 個）、存貨（3 個）、投資（4 個）、固定資產(chǎn)（10 個）和無形資產(chǎn)（2 個）的會計處理。具體內(nèi)容如下：

關(guān)于應(yīng)收款項的會計處理

問：行政事業(yè)單位對公務(wù)卡相關(guān)業(yè)務(wù)如何進行賬務(wù)處理？

答：根據(jù)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25 號）和《政府會計準則制度解釋第1 號》（財會〔2019〕13 號）規(guī)定，行政事業(yè)單位關(guān)于公務(wù)卡業(yè)務(wù)分兩種情況進行賬務(wù)處理。

第一種情況是公務(wù)卡持卡人報銷時單位還未向銀行償還公務(wù)卡欠款。在這種情況下，當本單位公務(wù)卡持卡人報銷時，在財務(wù)會計下，按照審核報銷的金額，借記“業(yè)務(wù)活動費用”、“單位管理費用”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；預(yù)算會計不作處理。當單位償還公務(wù)卡欠款時，按照實際償還的金額，在財務(wù)會計下借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；在預(yù)算會計下借記“行政支出”、“事業(yè)支出”等科目，貸記“資金結(jié)存”科目。

第二種情況是單位向銀行償還公務(wù)卡欠款時公務(wù)卡持卡人還未報銷。在這種情況下，單位償還尚未報銷的本單位公務(wù)卡欠款時，按照償還的金額，在財務(wù)會計下借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；預(yù)算會計不作處理。當持卡人報銷時，按照報銷金額，在財務(wù)會計下借記“業(yè)務(wù)活動費用”、“單位管理費用”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目；在預(yù)算會計下借記“行政支出”、“事業(yè)支出”等科目，貸記“資金結(jié)存”科目。若年末結(jié)賬前公務(wù)卡持卡人仍未報銷，單位應(yīng)當按照償還的金額，借記“行政支出”、“事業(yè)支出”等科目，貸記“資金結(jié)存”科目。以后年度，持卡人報銷金額與已計入預(yù)算支出的金額不一致的，單位應(yīng)當通過相關(guān)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目“年初余額調(diào)整”明細科目進行處理。

問：事業(yè)單位的應(yīng)收款項是否都需要計提壞賬準備？一般何時計提壞賬準備？提取或沖減壞賬準備應(yīng)當如何進行賬務(wù)處理？

答：根據(jù)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25 號）規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)當于每年年末，對收回后不需上繳財政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款進行全面檢查，分析其可收回性，對預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提壞賬準備、確認壞賬損失。

當期應(yīng)補提或沖減的壞賬準備金額的計算公式如下：

當期應(yīng)補提或沖減的壞賬準備=按照期末應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計算應(yīng)計提的壞賬準備金額-壞賬準備科目期末貸方余額（或+壞賬準備科目期末借方余額）

事業(yè)單位計提壞賬準備時，按照計算確定的壞賬準備金額，借記“其他費用”科目，貸記“壞賬準備”科目；沖減壞賬準備時，按照應(yīng)當沖減的壞賬準備金額，借記“壞賬準備”科目，貸記“其他費用”科目。

對于賬齡超過規(guī)定年限并確認無法收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款，單位應(yīng)當按照有關(guān)規(guī)定報經(jīng)批準后，按照無法收回的金額，借記“壞賬準備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。已核銷的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款在以后期間又收回的，單位應(yīng)當按照實際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。在預(yù)算會計下，按照實際收回的金額，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”等科目，貸記“非財政撥款結(jié)余”等科目。

問：某事業(yè)單位經(jīng)批準對外出租一處房產(chǎn)，合同約定租金每半年支付一次。按照本級預(yù)算管理等有關(guān)規(guī)定，該單位取得的租金收入應(yīng)全額上繳財政。因新冠疫情影響，承租單位自2021 年起未按期支付租金，請問該事業(yè)單位應(yīng)當如何進行賬務(wù)處理？后續(xù)因政策原因?qū)Τ凶馊俗饨疬M行減免的，該事業(yè)單位應(yīng)當如何進行賬務(wù)處理？

答：根據(jù)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25 號）規(guī)定，該單位出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)收未收租金款項時，應(yīng)當在按合同約定收取租金的時點，按照應(yīng)收未收租金的金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)繳財政款”科目。后續(xù)取得租金收入時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目；按規(guī)定上繳應(yīng)繳財政的款項時，借記“應(yīng)繳財政款”科目，貸記“銀行存款”等科目。

后續(xù)因政策原因?qū)Τ凶馊俗饨疬M行減免的，該單位應(yīng)當根據(jù)租金減免政策核銷此前已經(jīng)確認的應(yīng)收賬款和應(yīng)繳財政款，即根據(jù)批準減免的租金金額，借記“應(yīng)繳財政款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

關(guān)于存貨的會計處理

問：某事業(yè)單位因業(yè)務(wù)活動需要自制一批試劑，請問如何確定自制試劑的入賬成本？如何進行賬務(wù)處理？

答：該單位應(yīng)當根據(jù)《政府會計準則第1 號——存貨》（財會〔2016〕12 號）和《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25 號）相關(guān)規(guī)定對自制的試劑進行會計處理。

具體而言，對于自制試劑，其成本包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用和按照一定方法分配的與試劑加工有關(guān)的間接費用。但非正常消耗的直接材料、直接人工和間接費用，倉儲費用（不包括在加工過程中為達到下一個加工階段所必需的費用），以及不能歸屬于使試劑達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出應(yīng)當在發(fā)生時確認為當期費用，不計入試劑成本。

有關(guān)賬務(wù)處理規(guī)定如下：

（一）為該批自制試劑領(lǐng)取材料等，按照材料成本，借記“加工物品——自制物品——直接材料”科目，貸記“庫存物品”科目。

（二）專門從事該批自制試劑制造的人員發(fā)生的直接人工費用，按照實際發(fā)生的金額，借記“加工物品——自制物品——直接人工”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

（三）為該批自制試劑發(fā)生的其他直接費用，按照實際發(fā)生的金額，借記“加工物品——自制物品——其他直接費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。同時，按照實際支付的金額，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“資金結(jié)存”等科目。

（四）為自制物品發(fā)生的間接費用，按照實際發(fā)生的金額，借記“加工物品——自制物品——間接費用”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“固定資產(chǎn)累計折舊”、“無形資產(chǎn)累計攤銷”等科目。同時，按照實際支付的金額，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“資金結(jié)存”等科目。

間接費用一般按照生產(chǎn)人員工資、生產(chǎn)人員工時、機器工時、耗用材料的數(shù)量或成本、直接費用（直接材料和直接人工）或產(chǎn)品產(chǎn)量等進行分配。單位可根據(jù)具體情況自行選擇間接費用的分配方法，分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

（五）該批自制試劑制造完成并驗收入庫時，按照所發(fā)生的實際成本（包括耗用的直接材料費用、直接人工費用、其他直接費用和分配的間接費用），借記“庫存物品”科目，貸記“加工物品——自制物品”各有關(guān)明細科目。

問：某行政單位在資產(chǎn)盤點中發(fā)現(xiàn)了一批未入賬的庫存材料，請問如何確定其入賬成本？如何進行賬務(wù)處理？

答：該單位應(yīng)當根據(jù)《政府會計準則第1 號——存貨》（財會〔2016〕12 號）和《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25 號）相關(guān)規(guī)定對盤盈庫存材料進行會計處理。

具體而言，對于盤盈的庫存物品，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、但按照規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本按照重置成本確定。如無法采用上述方法確定盤盈庫存物品成本的，按照名義金額入賬。

單位盤盈庫存物品入賬時，按照確定的成本，借記“庫存物品”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。按照規(guī)定報經(jīng)批準后處理時，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“業(yè)務(wù)活動費用”科目。

如該批庫存材料盤盈發(fā)生在報告日至報告批準報出日之間，單位應(yīng)當按照《政府會計準則第7號——會計調(diào)整》（財會〔2018〕28 號）及《政府會計準則制度解釋第3 號》（財會〔2020〕15 號）對調(diào)整事項的有關(guān)規(guī)定進行會計處理。

問：某公立醫(yī)院在疫情期間接受了一批國內(nèi)愛心企業(yè)捐贈的防疫物資，但捐贈相關(guān)協(xié)議中未注明該批防疫物資的價款，請問該醫(yī)院如何確定這批防疫物資的入賬成本？

答：該公立醫(yī)院應(yīng)當根據(jù)《政府會計準則第1號——存貨》（財會〔2016〕12 號）和《政府會計準則制度解釋第3 號》（財會〔2020〕15 號）相關(guān)規(guī)定確定接受捐贈的防疫物資的入賬成本。

具體而言，對于接受捐贈的庫存物品，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評估、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，按照名義金額入賬，相關(guān)稅費、運輸費等計入當期費用。上述規(guī)定中所稱“憑據(jù)”，包括發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議等。所稱“同類或類似資產(chǎn)的市場價格”，一般指取得資產(chǎn)當日捐贈方自產(chǎn)物資的出廠價、所銷售物資的銷售價、非自產(chǎn)或銷售物資在知名大型電商平臺同類或類似商品價格等。如果存在政府指導(dǎo)價或政府定價的，應(yīng)符合其規(guī)定。

關(guān)于投資的會計處理

問：某部門因改革需要，按規(guī)定將由所屬甲單位持有的長期股權(quán)投資無償劃轉(zhuǎn)給所屬乙單位持有，長期股權(quán)投資劃轉(zhuǎn)前后均采用權(quán)益法核算。請問甲單位和乙單位應(yīng)當如何進行賬務(wù)處理？

答：根據(jù)政府會計準則制度相關(guān)規(guī)定，對于甲單位而言，按規(guī)定無償調(diào)出長期股權(quán)投資時，應(yīng)當按照所持有長期股權(quán)投資的賬面余額（即“長期股權(quán)投資”科目所屬各明細科目余額的合計數(shù)），借記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目，貸記“長期股權(quán)投資——成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動、新舊制度轉(zhuǎn)換調(diào)整”科目；同時還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原直接計入凈資產(chǎn)的相關(guān)金額，借記或貸記“權(quán)益法調(diào)整”科目，貸記或借記“投資收益”科目。對于乙單位而言，按規(guī)定接受無償調(diào)入的長期股權(quán)投資時，應(yīng)當按照該長期股權(quán)投資在甲單位的賬面余額，借記“長期股權(quán)投資——成本”科目，貸記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目。

問：某事業(yè)單位持有一筆長期股權(quán)投資，近期獲悉被投資企業(yè)已宣告破產(chǎn)，且有確鑿證據(jù)表明該筆長期股權(quán)投資全部發(fā)生損失。請問該單位在報經(jīng)批準核銷該筆長期股權(quán)投資之前，是否需要將長期股權(quán)投資賬面余額先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，待上級部門審批后再進行轉(zhuǎn)銷？

答：根據(jù)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25 號）規(guī)定，因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長期股權(quán)投資發(fā)生損失，按照規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷時，按照予以核銷的長期股權(quán)投資的賬面余額，借記“資產(chǎn)處置費用”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目。因此，該單位在報經(jīng)批準核銷該筆長期股權(quán)投資之前，無需將長期股權(quán)投資賬面余額先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

問：某事業(yè)單位持有一筆長期股權(quán)投資，在2019 年1 月1 日執(zhí)行政府會計準則制度時按照新制度規(guī)定由成本法改為權(quán)益法核算。該單位按照新舊制度銜接有關(guān)規(guī)定在2019 年1 月1 日調(diào)整增加了原長期股權(quán)投資的賬面余額，并記入“長期股權(quán)投資——新舊制度轉(zhuǎn)換調(diào)整”科目。請問該明細科目余額在何時轉(zhuǎn)銷？

答：按照《政府會計準則第2 號——投資》（財會〔2016〕12 號）規(guī)定，政府會計主體按規(guī)定報經(jīng)批準處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)當沖減長期股權(quán)投資的賬面余額，并按規(guī)定將處置價款扣除相關(guān)稅費后的余額作應(yīng)繳款項處理，或者按規(guī)定將處置價款扣除相關(guān)稅費后的余額與長期股權(quán)投資賬面余額的差額計入當期投資損益。因此，該事業(yè)單位應(yīng)當在按規(guī)定報經(jīng)批準處置該筆長期股權(quán)投資時，按照處置的比例轉(zhuǎn)銷“長期股權(quán)投資”科目下的“新舊制度轉(zhuǎn)換調(diào)整”明細科目和“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”明細科目。

問：某事業(yè)單位使用自有資金購買期限在一年以內(nèi)的短期國庫券并持有至到期，按規(guī)定取得的投資收益納入本單位預(yù)算管理。請問如何進行賬務(wù)處理？

答：該單位應(yīng)當根據(jù)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25 號）相關(guān)規(guī)定，對短期國庫券進行如下賬務(wù)處理：

（一）取得短期國庫券時，按照實際成本（包括購買價款和相關(guān)稅費），借記“短期投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“投資支出”科目，貸記“資金結(jié)存”科目。

收到購買時實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息時，沖減短期投資成本，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“短期投資”科目；同時，借記“資金結(jié)存”科目，貸記“投資支出”科目。

（二）收到短期國庫券持有期間的利息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”科目；同時，借記“資金結(jié)存”科目，貸記“投資預(yù)算收益”科目。

（三）到期收回短期國庫券本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照收回短期國庫券的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目；同時，按照實際收到的金額，借記“資金結(jié)存”科目，按照取得短期國庫券時“投資支出”科目的發(fā)生額（不含購買時實際支付價款中包含的已領(lǐng)取的利息），貸記“投資支出”科目（本年度投資）或“其他結(jié)余”科目（以前年度投資），按照其差額，借記或貸記“投資預(yù)算收益”科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。

關(guān)于固定資產(chǎn)的會計處理

問：某行政單位因工作需要，經(jīng)批準以經(jīng)營租賃方式租用其他單位一處辦公用房，并對該房屋進行裝修改造，裝修改造費用應(yīng)該如何進行會計處理？

答：根據(jù)《政府會計準則制度解釋第4 號》（財會〔2021〕33 號）相關(guān)規(guī)定，單位對于租入等不由本單位入賬核算但實際使用的固定資產(chǎn)，發(fā)生的符合資產(chǎn)確認條件的后續(xù)支出，應(yīng)當按照《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25 號）中“長期待攤費用”科目相關(guān)規(guī)定進行會計處理。如果發(fā)生的后續(xù)支出不符合資產(chǎn)的確認條件，應(yīng)當在費用發(fā)生時記入“業(yè)務(wù)活動費用”科目。

問：某事業(yè)單位以出包方式建造辦公樓，該樓現(xiàn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，尚未辦理竣工財務(wù)決算。該單位已支付承包方的價款低于合同約定價款，已取得發(fā)票并計入“在建工程”科目，剩余款項尚未支付。估計該辦公樓最終竣工決算價高于合同約定價款，如何確定該辦公樓暫估入賬價值？如何進行賬務(wù)處理？

答：根據(jù)《政府會計準則制度解釋第4 號》（財會〔2021〕33 號）規(guī)定，暫估入賬的價值，是指在辦理竣工財務(wù)決算前，單位在建的建設(shè)項目工程的實際成本，包括項目建設(shè)資金安排的各項支出，以及應(yīng)付未付的工程價款、職工薪酬等，應(yīng)當根據(jù)“在建工程”科目相關(guān)明細科目的賬面余額確定。因此，已支付承包方的價款低于合同約定價款的部分，應(yīng)當計入在建工程的成本。

在建工程按照暫估價值轉(zhuǎn)固時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。在建工程按照估計價值轉(zhuǎn)固之后、辦理竣工財務(wù)決算之前，發(fā)生調(diào)整已確認的應(yīng)付工程價款等影響估計價值的事項，單位應(yīng)當先通過“在建工程”科目進行會計處理，再由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。單位辦理竣工財務(wù)決算后，按實際成本調(diào)整資產(chǎn)暫估價值時，應(yīng)當將實際成本與暫估價值的差額計入凈資產(chǎn)，借記或貸記“固定資產(chǎn)”科目，貸記或借記“以前年度盈余調(diào)整”科目。經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將“以前年度盈余調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“累計盈余”科目。

問：某事業(yè)單位購置一棟業(yè)務(wù)用房，根據(jù)合同約定，房款支付方式為分期付款，在驗收確認固定資產(chǎn)之前所發(fā)生的款項應(yīng)當通過“在建工程”科目還是“預(yù)付賬款”等其他科目核算？

答：根據(jù)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25 號）規(guī)定，“在建工程”科目核算單位在建的建設(shè)項目工程成本。該單位直接購置業(yè)務(wù)用房所發(fā)生的款項，在驗收確認固定資產(chǎn)之前在財務(wù)會計下應(yīng)當通過“預(yù)付賬款”科目進行核算。

問：某事業(yè)單位因業(yè)務(wù)需要，經(jīng)批準融資租入一臺儀器設(shè)備，已驗收合格交付使用。合同規(guī)定在租賃期內(nèi)按年度付款，因錢款尚未付清，無法取得付租賃款的全額發(fā)票，請問該單位如何確定固定資產(chǎn)的入賬價值？

答：根據(jù)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25 號）規(guī)定，該單位融資租入的儀器設(shè)備，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款、相關(guān)稅費以及儀器設(shè)備交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該儀器設(shè)備的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等確定。

問：某事業(yè)單位在資產(chǎn)盤點中盤盈儀器設(shè)備一臺，應(yīng)如何確定其入賬成本？如何進行賬務(wù)處理？

答：該單位應(yīng)當根據(jù)《政府會計準則第3 號——固定資產(chǎn)》（財會〔2016〕12 號）和《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25 號）相關(guān)規(guī)定對盤盈設(shè)備進行會計處理。

具體而言，對于盤盈的儀器設(shè)備，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、但按照規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本按照重置成本確定。如無法采用上述方法確定盤盈儀器設(shè)備成本的，按照名義金額（人名幣1 元）入賬。

盤盈的儀器設(shè)備入賬時，按照確定的入賬成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。按照規(guī)定報經(jīng)批準后處理時，如屬于本年度取得的，按照當年新取得相關(guān)資產(chǎn)進行賬務(wù)處理；如屬于以前年度取得的，按照前期差錯處理，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“以前年度盈余調(diào)整”科目。

如該固定資產(chǎn)盤盈發(fā)生在報告日至報告批準報出日之間，單位應(yīng)當按照《政府會計準則第7 號——會計調(diào)整》（財會〔2018〕28 號）及《政府會計準則制度解釋第3 號》（財會〔2020〕15 號）對調(diào)整事項的有關(guān)規(guī)定進行會計處理。

問：某市正在實施黨政機關(guān)辦公用房統(tǒng)一權(quán)屬工作，黨政機關(guān)的辦公用房統(tǒng)一過戶到本級機關(guān)事務(wù)管理部門名下，統(tǒng)一權(quán)屬后，如何確認記賬主體？

答：根據(jù)《政府會計準則制度解釋第1 號》（財會〔2019〕13 號）相關(guān)規(guī)定，按規(guī)定由本級政府機關(guān)事務(wù)管理等部門統(tǒng)一管理（如僅持有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證等），但具體由其他部門占有、使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當由占有、使用該資產(chǎn)的部門作為會計確認主體，對該資產(chǎn)進行會計核算。多個部門共同占有、使用同一項固定資產(chǎn)，且該資產(chǎn)由本級政府機關(guān)事務(wù)管理等部門統(tǒng)一管理并負責后續(xù)維護、改造的，由本級政府機關(guān)事務(wù)管理等部門作為確認主體，對固定資產(chǎn)進行會計核算。

問：某行政單位通過政府采購批量購置車輛，政府采購過程中產(chǎn)生的車輛購置稅、噴涂改裝費用是否計入車輛的入賬價值？

答：根據(jù)《政府會計準則第3 號——固定資產(chǎn)》（財會〔2016〕12 號）規(guī)定，政府會計主體外購的固定資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。因此，該單位應(yīng)當將車輛購置過程中產(chǎn)生的車輛購置稅、噴涂改裝費用計入車輛入賬價值。

問：某行政單位將一項建筑安裝工程項目在驗收合格交付使用時轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，但該項目在竣工財務(wù)決算之前進行了審計，請問工程審計的費用應(yīng)當計入固定資產(chǎn)價值，還是計入當期費用？如計入固定資產(chǎn)價值，如何進行賬務(wù)處理？

答：根據(jù)《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》（財政部令第81 號）和政府會計準則制度相關(guān)規(guī)定，工程建設(shè)項目發(fā)生的社會中介審計費應(yīng)當計入工程項目成本，具體通過“在建工程——待攤投資”科目核算。

根據(jù)《政府會計準則制度解釋第4 號》（財會〔2021〕33 號）規(guī)定，已交付使用但尚未辦理竣工財務(wù)決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計價值入賬。在建工程按照估計價值轉(zhuǎn)固之后、辦理竣工財務(wù)決算之前，發(fā)生調(diào)整已確認的應(yīng)付工程價款等影響估計價值的事項，單位應(yīng)當先通過“在建工程”科目進行會計處理，再由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。

問：《〈政府會計準則第3 號——固定資產(chǎn)〉應(yīng)用指南》（財會〔2017〕4 號）對需要計提折舊的固定資產(chǎn)的最低折舊年限進行了規(guī)定，請問行政事業(yè)單位如何具體確定固定資產(chǎn)的折舊年限？

答：根據(jù)《〈政府會計準則第3 號——固定資產(chǎn)〉應(yīng)用指南》規(guī)定，國務(wù)院有關(guān)部門在遵循本指南所規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限的情況下，可以根據(jù)實際需要進一步細化本行業(yè)固定資產(chǎn)的類別，具體確定各類固定資產(chǎn)的折舊年限，并報財政部審核批準。

行政事業(yè)單位應(yīng)當在遵循本應(yīng)用指南、主管部門有關(guān)折舊年限規(guī)定的情況下，根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實際使用情況，合理確定其折舊年限。具體確定固定資產(chǎn)的折舊年限時，應(yīng)當考慮下列因素：（1）固定資產(chǎn)預(yù)計實現(xiàn)服務(wù)潛力或提供經(jīng)濟利益的期限；（2）固定資產(chǎn)預(yù)計有形損耗和無形損耗；（3）法律或者類似規(guī)定對固定資產(chǎn)使用的限制。固定資產(chǎn)的折舊年限一經(jīng)確定，不得隨意變更。

因改建、擴建等原因而延長固定資產(chǎn)使用年限的，行政事業(yè)單位應(yīng)當根據(jù)政府會計準則制度規(guī)定重新確定固定資產(chǎn)的折舊年限。行政事業(yè)單位盤盈、無償調(diào)入、接受捐贈以及置換的固定資產(chǎn)，應(yīng)當考慮該項資產(chǎn)的新舊程度，按照其尚可使用的年限計提折舊。

問：《政府會計準則第3 號——固定資產(chǎn)》（財會〔2016〕12 號）第二條規(guī)定，“固定資產(chǎn)是指政府會計主體為滿足自身開展業(yè)務(wù)活動或其他活動需要而控制的，使用年限超過1 年（不含1 年）、單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)”，請問“單位價值在規(guī)定標準以上”中的“規(guī)定標準”是多少？如果某項資產(chǎn)單位價值雖未達到規(guī)定標準，但使用年限超過1 年，是否可以確認為固定資產(chǎn)？

答：《政府會計準則第3 號——固定資產(chǎn)》中“規(guī)定標準”，是指行政、事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則中確定的標準。2021 年財政部最新修訂發(fā)布的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（財政部令第108 號）中規(guī)定的單位價值標準為1000 元；2012 年發(fā)布的《行政單位財務(wù)規(guī)則》（財政部令第71 號）規(guī)定的單位價值標準為1000元（其中：專用設(shè)備單位價值標準為1500元）。

根據(jù)行政、事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則和《政府會計準則第3 號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是使用年限超過1 年（不含1 年）的大批同類物資，如圖書、家具、用具、裝具等，應(yīng)當確認為固定資產(chǎn)。上述文件對于“大批”未明確具體數(shù)量，單位可按照重要性原則并結(jié)合本單位資產(chǎn)管理實際情況具體確定“大批”的數(shù)量。

關(guān)于無形資產(chǎn)的會計處理

問：單位自行開發(fā)的應(yīng)用軟件，如確認為無形資產(chǎn)，如何確定其攤銷年限？

答：根據(jù)《政府會計準則第4 號——無形資產(chǎn)》（財會〔2016〕12 號）規(guī)定，單位應(yīng)當于取得或形成無形資產(chǎn)時合理確定其使用年限。無法預(yù)見無形資產(chǎn)為單位提供服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟利益期限的，應(yīng)當視為使用年限不確定的無形資產(chǎn)。

對于使用年限有限的無形資產(chǎn)，單位應(yīng)當按照以下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限：

（一）法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限；

（二）法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限；

（三）法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的，應(yīng)當根據(jù)無形資產(chǎn)為政府會計主體帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟利益的實際情況，預(yù)計其使用年限；

（四）非大批量購入、單價小于1000 元的無形資產(chǎn)，可以于購買的當期將其成本一次性全部轉(zhuǎn)銷。

因此，該單位對于自行開發(fā)的應(yīng)用軟件，應(yīng)當依次按照法律規(guī)定的有效年限、單位申請書中的受益年限、為單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟利益的實際情況等確定其攤銷年限。

問：行政事業(yè)單位在購買房屋及構(gòu)筑物時，是否應(yīng)當將土地使用權(quán)單獨確認為無形資產(chǎn)？

答：根據(jù)《政府會計準則第3 號——固定資產(chǎn)》（財會〔2016〕12 號）規(guī)定，購建房屋及構(gòu)筑物時，不能分清購建成本中的房屋及構(gòu)筑物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當全部確認為固定資產(chǎn)；能夠分清購建成本中的房屋及構(gòu)筑物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當將其中的房屋及構(gòu)筑物部分確認為固定資產(chǎn)，將其中的土地使用權(quán)部分確認為無形資產(chǎn)。

關(guān)于預(yù)算管理一體化下國庫集中支付的會計處理

問：某單位根據(jù)《預(yù)算管理一體化規(guī)范（試行）》（財辦〔2020〕13 號）實行預(yù)算管理一體化，并使用一體化系統(tǒng)進行國庫集中支付。該單位國庫集中支付流程如下：單位在一體化系統(tǒng)中填報支付申請報送財政部門；財政部門在一體化系統(tǒng)中預(yù)設(shè)校驗規(guī)則，支付申請在一體化系統(tǒng)中進行事中校驗；支付申請校驗通過后，一體化系統(tǒng)將國庫集中支付憑證發(fā)送至開設(shè)財政零余額賬戶或單位零余額賬戶的代理銀行；代理銀行按照國庫集中支付憑證完成資金支付，按日與人民銀行清算；代理銀行支付資金后，通過一體化系統(tǒng)將國庫集中支付憑證回單發(fā)送至單位，作為單位會計核算的依據(jù)。該單位國庫集中支付相關(guān)業(yè)務(wù)應(yīng)當如何進行會計處理？

答：單位應(yīng)當根據(jù)收到的國庫集中支付憑證及相關(guān)原始憑證，按照憑證上的國庫集中支付入賬金額，在財務(wù)會計下借記“庫存物品”、“固定資產(chǎn)”、“業(yè)務(wù)活動費用”、“單位管理費用”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“財政撥款收入”、“財政應(yīng)返還額度”科目；同時，在預(yù)算會計下借記“行政支出”、“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政撥款預(yù)算收入”、“資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度”科目。單位可以對財政撥款收入按照支付資金的賬戶進行明細或輔助核算。

年末，保留財政國庫集中支付結(jié)余按權(quán)責發(fā)生制列支地區(qū)，單位根據(jù)同級財政部門規(guī)范國庫集中支付結(jié)余權(quán)責發(fā)生制列支情況，按照本年度相應(yīng)預(yù)算指標數(shù)與當年實際支付數(shù)的差額，在財務(wù)會計下，借記“財政應(yīng)返還額度”科目，貸記“財政撥款收入”科目；同時，在預(yù)算會計下，借記“資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度”科目，貸記“財政撥款預(yù)算收入”科目。財政國庫集中支付結(jié)余不再按權(quán)責發(fā)生制列支地區(qū)，單位年末不進行上述賬務(wù)處理。