建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題與對策研究

◎蘇文雅

目前，中國建筑企業(yè)的內(nèi)部控制體系仍然存在許多缺陷，隨著企業(yè)的發(fā)展壯大和市場競爭的深化，不少建筑企業(yè)面臨決策失誤或管理不善等大問題。因此，需要對施工企業(yè)的內(nèi)部控制進行控制，深入探討控制制度，確保建筑施工企業(yè)的管理和目標的實現(xiàn)。

一、內(nèi)部控制概要

為實現(xiàn)企業(yè)目標，確保資產(chǎn)的安全和完整以及會計信息的準確性和可靠性，由此而建立的控制體系即內(nèi)部控制。內(nèi)部控制不僅包括批準和控制經(jīng)濟活動的高級功能，還包括會計、審計和分析各種信息材料和報告的程序和步驟，以及對企業(yè)經(jīng)濟活動進行全面規(guī)劃控制和評估的各種規(guī)章制度。綜上所述，內(nèi)部控制包括五個主要的緊密相連的要素：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、溝通和信息共享、監(jiān)測。

二、建筑施工企業(yè)對于管理內(nèi)部控制的必要性

1.提高企業(yè)經(jīng)營的經(jīng)濟效益。

面對激烈的市場競爭，管理層必須詳細分析每個部門的特點，合理安排企業(yè)的內(nèi)部控制，有效調(diào)整內(nèi)部管理系統(tǒng)，排查企業(yè)存在的隱患。針對問題，定期檢查和復(fù)核，逐步完善和解決各部門間的矛盾，使各部門的工作得到合理的分工和協(xié)調(diào)，解決建設(shè)中遇到的問題，這將有助于提高各部門的工作效率，加快建筑企業(yè)的發(fā)展，這就提高了企業(yè)的經(jīng)濟效益。

2.降低企業(yè)的經(jīng)營風險。

建筑企業(yè)不僅要利用自身的發(fā)展機遇，還要關(guān)注運營過程中可能出現(xiàn)的各種風險。內(nèi)部控制制度可以收集各種信息，加快內(nèi)部系統(tǒng)的建設(shè)，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提供信息。內(nèi)部控制風險預(yù)警機制可以確保組織內(nèi)部交流的信息的安全性。部分企業(yè)風險評估意識薄弱，風險預(yù)警機制可以向企業(yè)發(fā)送預(yù)警信息，提高企業(yè)抵御風險的能力。

3.提高企業(yè)施工人員的職業(yè)素養(yǎng)。

企業(yè)往往面臨著運營和治理方面的挑戰(zhàn)，如道德風險和機會主義。完善內(nèi)控制度可以規(guī)范員工的職業(yè)素養(yǎng)，提高員工的專業(yè)水平，增強團隊意識，讓員工主動提高自己的專業(yè)素養(yǎng)，從而培養(yǎng)更多優(yōu)秀人才，滿足企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要。

三、建筑施工企業(yè)內(nèi)控的重要原則

1.廣泛性原則。

建筑企業(yè)的內(nèi)部控制制度應(yīng)充分考慮到建筑企業(yè)類型的多樣性，并以企業(yè)的現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，充分了解符合相關(guān)法律和法規(guī)的業(yè)務(wù)管理流程，并將業(yè)務(wù)風險控制在可接受的范圍內(nèi)。在設(shè)計和施工過程中，根據(jù)企業(yè)目前的管理水平，對標準進行優(yōu)化，防止企業(yè)因內(nèi)控標準過于嚴格而產(chǎn)生反效果。因此，企業(yè)的短期目標應(yīng)有所調(diào)整。根據(jù)企業(yè)長遠目標，在難點和薄弱環(huán)節(jié)進行適當調(diào)整，確保內(nèi)部控制體系得到充分發(fā)揮。

2.抓重點原則。

內(nèi)部管理涵蓋了企業(yè)的全部業(yè)務(wù)，包括各部門活動的所有方面。在建設(shè)過程中，在保證質(zhì)量的前提下，必須抓住企業(yè)的關(guān)鍵所在，在關(guān)鍵領(lǐng)域嚴格應(yīng)用績效審計，以避免高風險的危機。同時，建筑企業(yè)在管理財務(wù)和采購材料方面面臨重大問題。因此，在完善內(nèi)部管理制度時，應(yīng)重點細化這部分的要求和標準。

3.協(xié)調(diào)性原則。

在管理和執(zhí)行建筑企業(yè)的各種活動中，各部門的工作人員必須在各個領(lǐng)域進行協(xié)調(diào)和密切合作，以盡量減少內(nèi)部沖突和資源消耗，避免建筑活動的中斷。并有助于確保企業(yè)管理活動的效率。監(jiān)督內(nèi)部控制的部門應(yīng)獨立履行其職責，管理層不應(yīng)對以下內(nèi)部控制行使權(quán)力，以確保內(nèi)部控制的公平、充分。

四、當前建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.內(nèi)部控制認識不足，重視度不高。

建筑企業(yè)具有獨特的行業(yè)特點：建設(shè)項目分散、不重復(fù)、周期較長，增加了整體工作的難度。同時，大型施工企業(yè)更注重現(xiàn)場的技術(shù)效果和安全水平，往往忽略了運營管理。總體來說，問題是內(nèi)部控制沒有被企業(yè)完全了解，企業(yè)沒有真正做到一點，即充分認識到內(nèi)部控制可以為企業(yè)提供建設(shè)性的工作，為企業(yè)帶來足夠的經(jīng)濟效益，而且管理也更為廣泛。在發(fā)展初期，內(nèi)部治理環(huán)境不完善，沒有良好的企業(yè)治理模式。而且在開發(fā)人力資源方面極晚。近年來，由于競爭異常激烈，建筑企業(yè)被迫加強內(nèi)部管理，科學優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，包括股東大會、監(jiān)事會、管理委員會等一般企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，但是結(jié)構(gòu)還不成熟，大部分內(nèi)部職能沒有得到有效利用，這導(dǎo)致了企業(yè)治理結(jié)構(gòu)大多是表面的。其次，項目部是施工企業(yè)的主要管理單位，但現(xiàn)有的人力資源部門實際上并沒有部署在項目層面，大部分的人才仍然停留在高級管理層，存在項目人力資源部跟不上企業(yè)發(fā)展需要的情況。

2.內(nèi)部控制制度不夠健全。

現(xiàn)有的建筑企業(yè)在發(fā)展過程中，大多數(shù)沒有一個完善的內(nèi)部審計管理部門，企業(yè)的內(nèi)部控制是由具體部門決定的。不同的部門有不同的業(yè)務(wù)職能，從不同的角度看問題，無法做到部門之間的和諧溝通，容易導(dǎo)致建筑企業(yè)內(nèi)控體系的矛盾，也意味著難以做到管理真正發(fā)揮內(nèi)部控制的高效價值。施工企業(yè)的內(nèi)部控制需要貫穿施工企業(yè)的各個環(huán)節(jié)，完善內(nèi)部控制體系需要建筑企業(yè)全體員工的共同努力和各部門之間的合作。建筑企業(yè)有效的內(nèi)部控制制度必須從企業(yè)的整體角度進行設(shè)計，科學的內(nèi)部控制體系是有效解決內(nèi)部管理問題的唯一途徑。

3.風險意識不足，缺少有效的預(yù)防機制。

建筑企業(yè)的風險評估機制并不完善，企業(yè)對市場沒有深入了解?？梢哉f，一些建筑企業(yè)為了履行合同規(guī)定，在沒有完全了解市場形式的情況下，同意了業(yè)主提出的所有問題。如果因為風險評估不到位而盲目中標，那么企業(yè)自身內(nèi)部控制體系不完善所帶來的各種風險就會被嚴重忽視。項目投產(chǎn)后，應(yīng)該對合同工程進行風險分析，滿足評估條件預(yù)期的標準才能真正參與到招標活動中。

4.信息溝通不到位。

在正常情況下，建筑業(yè)信息化管理水平不高，溝通受限較大。最大的后果將是信息的影響，信息技術(shù)質(zhì)量的提高不能滿足管理需要，這對企業(yè)的發(fā)展是不利的。建筑企業(yè)的特點是臨時和分散的情況。溝通不暢和信息不暢的問題在建筑企業(yè)中很常見。同時，大多數(shù)建筑企業(yè)的內(nèi)部管理信息系統(tǒng)獨立運行，內(nèi)部系統(tǒng)之間沒有相互整合，導(dǎo)致計算機化的好處大大降低。此外，大多數(shù)建筑企業(yè)的管理規(guī)模還比較大，現(xiàn)代高科技科技應(yīng)用于精細化管理的發(fā)展理念滯后，而且在資金上的投入不足。

5.項目責任機制不健全、不完善。

在建筑企業(yè)中，大多實行的項目經(jīng)理負責制，核算機制難以與之相匹配，部分項目經(jīng)理權(quán)力相對較大，對核算工作干預(yù)過多，因為造價不合理等此類現(xiàn)象導(dǎo)致建筑企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管缺失。

6.內(nèi)部監(jiān)督弱化。

目前，相當一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部監(jiān)測體系，已建立的企業(yè)未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部監(jiān)測工作也沒有得到應(yīng)有的重視和支持。此外，內(nèi)部會計控制監(jiān)控體系不完善，職能部門、不同部門之間缺乏必要的協(xié)調(diào)和監(jiān)督，導(dǎo)致了會計信息的快速傳遞和交流，這不僅影響了工作的正常完成，而且對內(nèi)部審計也極為不利。

五、建筑施工企業(yè)加強內(nèi)部控制建設(shè)的對策

1.增強內(nèi)部控制意識，營造良性內(nèi)部控制環(huán)境。

建筑企業(yè)需要從根本上提高企業(yè)內(nèi)部員工的內(nèi)控意識，將內(nèi)控管理的理念真正落實到每一個員工的心中，建立有效的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，并據(jù)此優(yōu)化內(nèi)部控制體系，企業(yè)現(xiàn)有架構(gòu)不僅包括運行監(jiān)控機制和評價評價機制，還包括內(nèi)部控制機構(gòu)的建立。建立一個強有力的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，可以保證企業(yè)內(nèi)部管理的高效運作。作為建筑企業(yè)的內(nèi)部審計部門，應(yīng)負責其內(nèi)部調(diào)查和監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部管理制度的制定需要企業(yè)不同部門的員工參與，為確定企業(yè)內(nèi)部控制的細節(jié)提供參考。并充分考慮到所有風險。同時，要認真改善施工企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境?，F(xiàn)代建筑企業(yè)巨頭之間的競爭，歸根結(jié)底是人才的競爭。建筑企業(yè)要做好人力資源管理，努力全面提升內(nèi)部人員素質(zhì)，建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，關(guān)鍵是要實現(xiàn)內(nèi)部控制。施工企業(yè)在提高內(nèi)部管理人員素質(zhì)時，應(yīng)訴諸新的現(xiàn)代理念，尤其是中高層管理人員要切實履行職責，充分認識本企業(yè)存在的問題，做出正確的戰(zhàn)略決策，確保企業(yè)內(nèi)部控制運行平穩(wěn)。此外，建筑企業(yè)也需要改進其績效評估機制，以便有效地激勵員工，實現(xiàn)優(yōu)勝劣汰。此外，要加強內(nèi)部審計，做好項目完成后的監(jiān)測工作，將內(nèi)部審計深入到施工企業(yè)內(nèi)部管理中，實現(xiàn)施工企業(yè)管理效益的最大化。建筑企業(yè)的內(nèi)部審計活動必須始終保持公正客觀的態(tài)度，有效評價各項內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，確保會計信息的真實性和安全性，還須提出可行的解決方案和改進建議，以解決內(nèi)部控制審計中發(fā)現(xiàn)的弱點。

2.完善建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制制度。

建筑企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時，應(yīng)從企業(yè)自身發(fā)展出發(fā)，制定內(nèi)部控制計劃，實現(xiàn)預(yù)期目標，才能真正實現(xiàn)內(nèi)部控制制度的增值。首先，在設(shè)計內(nèi)控體系時必須充分對建筑企業(yè)的成本和經(jīng)濟效益進行核算，提高內(nèi)部控制?？梢詮娬{(diào)內(nèi)部控制的重點。建筑施工企業(yè)的任何人或部門都不能單獨作出決定，也不能隨意改變企業(yè)的經(jīng)營決策。企業(yè)的日常事務(wù)必須按照企業(yè)的日常流程來進行，不同層次的企業(yè)，任務(wù)職責不同，職責是可以落實的，只有按照業(yè)務(wù)流程，才能提高運營效率。此外，應(yīng)準確記錄關(guān)鍵的內(nèi)部控制檢查點。建立關(guān)鍵控制點的目的是為了確定薄弱環(huán)節(jié)，預(yù)防和預(yù)測風險。內(nèi)部控制側(cè)重于防范風險，防止徇私舞弊和違法行為的發(fā)生。例如，如果一個企業(yè)實施了內(nèi)部控制，它必須實施職責的分離控制等等。此外，應(yīng)建立一個預(yù)警機制，對所有類型的緊急情況作出快速反應(yīng)。值得注意的是，有必要制定明確的風險預(yù)警標準，以迅速應(yīng)對可能出現(xiàn)的一些比較重大的風險和緊急情況。制定應(yīng)急計劃，明確不同工作人員的責任，妥善處理各類內(nèi)控問題，建筑企業(yè)的未來發(fā)展與之相伴。建筑企業(yè)不僅要有健全的內(nèi)部財務(wù)控制體系，更要有高素質(zhì)的會計人才。內(nèi)部財務(wù)控制包括建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營等諸多方面，它涵蓋了建筑企業(yè)經(jīng)營的全過程，不僅包括財務(wù)人員的配置，還包括不同崗位的職責分工，也是保障安全所必需的。企業(yè)資產(chǎn)的內(nèi)部財務(wù)控制是內(nèi)部控制的一個重要部分。金融系統(tǒng)的內(nèi)部控制大致可分為預(yù)防活動、檢查和重復(fù)驗證。通過科學的授權(quán)和分工，既可以劃清安全線，也可用于監(jiān)督。此外，必須對所有重要的經(jīng)濟和會計交易進行反復(fù)檢查，以發(fā)現(xiàn)容易被忽視的問題，做好各項問題的整改工作。

3.強化風險管理，創(chuàng)建風險預(yù)警機制。

建筑企業(yè)應(yīng)根據(jù)其風險偏好和風險容忍度制定有意義的風險對策，并將各種控制和風險防范措施納入其內(nèi)部控制系統(tǒng)。提高所有參與風險控制人員的意識，并成立預(yù)警和預(yù)防小組，可以任命小組長，并以業(yè)務(wù)部、技術(shù)部、財務(wù)部為行政管理部門，進行額外的內(nèi)部控制。風險預(yù)警、風險識別、風險評估和風險控制方法可用于進行徹底的預(yù)防，建立一個基于科學的風險控制體系。建筑企業(yè)的特點是流動性和臨時性，這就要求施工企業(yè)培養(yǎng)風險防范意識，通過風險識別、預(yù)警和評估措施，優(yōu)化企業(yè)的風險管理系統(tǒng)，預(yù)防和控制企業(yè)的所有風險，避免在施工前和施工后過程中出現(xiàn)不必要的風險。除了在建設(shè)和生產(chǎn)管理層面的風險防范，還應(yīng)在項目管理層面進行風險防范。項目管理是預(yù)算管理和項目控制的起點，所以項目管理必須在組織項目建設(shè)之前對項目進行整體規(guī)劃。還需要建立一個集中的材料采購風險預(yù)警系統(tǒng)，建筑企業(yè)應(yīng)遵循該材料采購系統(tǒng)，理性采購各類設(shè)備、材料，以使供應(yīng)成本保持在最合理的范圍內(nèi)，避免出現(xiàn)問題，例如昂貴的價格購買劣質(zhì)材料。改進資金管理，確保安全和有效地使用和收回資金，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部資金池功能，通過內(nèi)部管理方式發(fā)揮資金的重要作用。作為供應(yīng)商管理的一部分，建立供應(yīng)商數(shù)據(jù)庫，對合格供應(yīng)商和列入黑名單的供應(yīng)商進行管理，以促進企業(yè)競爭力的持續(xù)提升。

4.優(yōu)化建筑施工企業(yè)信息系統(tǒng)。

建筑施工企業(yè)的內(nèi)部控制和管理本身就是一項非常復(fù)雜和麻煩的工作，管理難點范圍非常廣泛。管理層的地域分布也比較廣，資本鏈較長。如果沒有有機整合，就會增加管理的復(fù)雜性，不能有效地提高企業(yè)的經(jīng)濟績效。因此，建筑企業(yè)應(yīng)不斷地完善信息體系，注重信息系統(tǒng)的創(chuàng)新與研發(fā)，加快信息化建設(shè)的步伐，對企業(yè)的信息進行有效監(jiān)控，提高信息傳遞水平。企業(yè)部門之間的效率和質(zhì)量的提升促進了建筑企業(yè)內(nèi)部控制措施的有效實施。

5.實行內(nèi)部會計委派制度。

為建筑項目部分配財務(wù)人員，監(jiān)督項目部的財務(wù)和其他活動。一是項目部商務(wù)人員必須獨立于其他部門工作；二是項目部商務(wù)人員必須同時對企業(yè)和項目部負責，既維護企業(yè)利益，又要監(jiān)督財務(wù)項目部事務(wù)；三要明確項目部財務(wù)人員的報告義務(wù)和一般事項的定期報告，重要事項需要及時通知。同時，加強對資金使用的監(jiān)督和控制，可以實行資金使用的共同簽名制度。這不僅可以提高金融信息的安全性，還可以起到金融監(jiān)管的作用。

6.加強企業(yè)內(nèi)部管理人才的培養(yǎng)。

作為建筑施工企業(yè)，我們應(yīng)該高度重視人才的使用。如今，企業(yè)的人力資源管理往往集中在人才招聘、績效考核、評估、員工薪酬、合同管理、培訓(xùn)等方面，而忽視員工自我價值的實現(xiàn)，導(dǎo)致人力資源培訓(xùn)缺乏針對性。因此，做好內(nèi)部控制工作的主要任務(wù)是提高建筑企業(yè)管理人員的素質(zhì)。

六、結(jié)束語

總體而言，面對生產(chǎn)經(jīng)營中的各種風險和挑戰(zhàn)，建筑企業(yè)應(yīng)保持樂觀態(tài)度，力求完善建筑企業(yè)的內(nèi)部治理機制。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代建筑企業(yè)運營和管理的一個組成部分，足以幫助建筑企業(yè)在競爭激烈的市場環(huán)境中為自己開辟出一片天地，茁壯成長。為此，建筑企業(yè)必須建立一個健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)，確保建筑企業(yè)的經(jīng)營管理目標得以實現(xiàn)，使企業(yè)能夠持續(xù)持續(xù)健康地經(jīng)營，最終取得良好的經(jīng)濟效益。