供給側改革背景下企業(yè)管理會計的變革方向探究

◎李夢溪

當前管理會計工作普遍存在著管理信息化、內部管理效率低下、管理人員短缺等問題，在供給側改革中企業(yè)管理會計要尋求新的發(fā)展路徑以適應大環(huán)境下的發(fā)展需要?！笆濉逼陂g，政府在實現(xiàn)經濟轉型、實現(xiàn)供需平衡和企業(yè)升級做出重大的戰(zhàn)略部署，管理會計師供給側結構變革的微觀基礎，可以為管理層提供財務信息，提高經營決策的質量，從而為公司帶來更多利益。企業(yè)管理會計制度也面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，在梳理供給與管理會計改革之間的邏輯關系的基礎上，針對企業(yè)管理會計制度的改革與發(fā)展做出分析，結合當前社會發(fā)展的現(xiàn)狀，針對具體問題提出相應的建議和措施。

中美經貿合作近幾年來日趨緊密，而中國與美國之間的貿易赤字也在持續(xù)增長。因為美國對中國的整體排外，所以美國政府在今年三月二十三日0：50，對我們的貨物進行了征稅，并且限制了中國公司在美國的投資。美國對中國的稅收主要集中在高科技行業(yè)，而中美兩國之間的貿易戰(zhàn)爭對我國的經濟發(fā)展造成了負面的影響。從目前的來看，當下中國正處于一種徘徊的困境。由于缺乏自主創(chuàng)新能力，制約了我國的經濟健康發(fā)展。為此，中國迫切需要改變發(fā)展模式，注入新的活力，走出目前徘徊的困境。

一、時代背景概論

當前全球經濟形勢錯綜復雜，整體表現(xiàn)出動力不足的狀況，對我國的經濟造成了巨大的沖擊，經濟被一片“烏云”所遮蔽，尤其是制造業(yè)企業(yè)，資源整合、結構優(yōu)化、組織轉型發(fā)展都面臨前所未有的壓力與挑戰(zhàn)。由于我國資本市場起步較晚，市場機制還不健全，政府對經濟的調節(jié)仍是主要的。因此，拉動總需求仍然無法解決產能過剩和供應短缺的問題。我國經濟正在逐漸邁向一個新的發(fā)展階段：市場經濟發(fā)展的內在動力不足、產能過剩、庫存積壓、供求關系的嚴重不平衡，特別是供給側發(fā)展落后于需求側，這就造成了供方很難滿足需求方日益增長的需求。

管理會計師提高管理人員決策支持、提高決策質量、創(chuàng)造價值的重要手段。管理會計師供給側結構變化的一個微觀方面，而企業(yè)結構的調整是其中的一個重要方面。隨著大數(shù)據(jù)、云計算等高技術時代的到來，對企業(yè)進行資源配置的優(yōu)化也越來越迫切。以“大數(shù)據(jù)”“云計算”為支撐，以“互聯(lián)網(wǎng)+”、《中國制造2025》為代表的新的發(fā)展趨勢，對我國的企業(yè)經營會計進行了全面的變革。在我國經濟轉型和升級的背景下，進行管理會計的變革和發(fā)展，無疑是一條走在“供給側”道路上的捷徑。目前，在互聯(lián)網(wǎng)時代向智能化轉變的大背景下，我國實施了“供給側結構性改革”和中國管理會計體制的建設，管理會計創(chuàng)新、變革與發(fā)展都處在一個重要的歷史階段，如何利用“供給側”的東風來推進管理會計理論和實踐的創(chuàng)新與發(fā)展，是本文的主要內容。

二、管理會計與供給側改革

（一）“供給側改革”的含義

“供給側改革”是指通過改革來調整結構，調整要素分配的扭曲，擴大有效供應，從而提高供應的質量。同時，持續(xù)加強供給結構的彈性與適應性，使全要素生產率得到有效提升，進而推動社會經濟的長遠發(fā)展。從根本上說，我國的供給側改革是以調整經濟結構、促進要素合理分配、促進經濟持續(xù)發(fā)展為目標。

（二）管理會計的含義

傳統(tǒng)的管理會計師由成本核算演化而來，它與財務會計所使用的是同一成本的會計信息。隨著企業(yè)的迅速發(fā)展，僅靠財務會計已不能適應競爭的需求，在此背景下，管理會計的出現(xiàn)對提高企業(yè)的市場競爭力起到了積極的促進作用。從本質上講，管理會計是一種重要的會計手段，其可以為企業(yè)的經營管理提供決策支持，提高經營管理的質量。在供給側改革的進程中，企業(yè)不可避免地要進行結構調整和優(yōu)化，而管理會計作為一種重要的經營手段，必須順應供給側改革的需要，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展提供更加強大的助推力。

（三）企業(yè)管理會計制度與供給側改革的內在邏輯

供給側改革和企業(yè)經營會計的變革具有雙重性，一方面，供給側改革可以為管理會計制度的變革提供動力，比如市場和制度環(huán)境。市場是指在供給側改革中，供求和需求的矛盾能夠持續(xù)得到改善，從而促進企業(yè)經營效率的提升，實現(xiàn)決策質量的提升；制度環(huán)境指的是供給側改革為管理會計變革提供了良好的制度保障。另一方面，由于供給側改革對企業(yè)的轉型和升級有了更高的需求，這就需要更多的管理會計的創(chuàng)新。管理會計不僅可以幫助企業(yè)更好地完成“去產能、降庫存、降成本”的工作，而且可以很好地解決“補短板”問題。可見，供給側改革和管理會計改革是相互促進、共同進步的，從制度、市場等多個層面上保證了管理會計的改革。

三、當前管理會計中的一些問題

（一）企業(yè)財務信息系統(tǒng)的建設還不夠健全

目前，我國企業(yè)財務信息系統(tǒng)的信息化建設尚不完善，財務信息的收集與收集仍是以人工方式進行。而利用信息化技術可以有效地提升會計工作的效能，提升公司的綜合實力。在我國的供給側結構性改革中，企業(yè)管理會計應從自身發(fā)展需求出發(fā)，全面地把握市場發(fā)展趨勢，并對其進行有效的配置，這對于缺少理論和信息基礎的管理會計而言，具有很大的挑戰(zhàn)。

（二）缺乏良好的內部會計控制

目前，我國許多企業(yè)在開展管理會計工作時，往往忽略了內部控制的作用，從而削弱了其內部控制的作用力。在實施過程中，由于內部控制工作的質量降低，很可能導致財務風險增加，從而影響到事前控制的正常進行。企業(yè)的財務和會計工作在進行中出現(xiàn)的可能性會越來越大，這將直接影響到公司的運營效率。

（三）金融人才缺乏

當前，我國的會計人員總體素質普遍偏低，缺乏高層次的應用型財務人才，這將影響到企業(yè)管理會計職能的發(fā)揮。隨著我國經濟體制改革的不斷深入，企業(yè)對會計高級應用型財務人才的需求日益增加，這就要求會計從業(yè)人員要掌握全面的組織體系，不僅要掌握會計、財務管理、經濟學等相關的理論知識，還要具有實際應用的技能。

四、對管理會計的兩個影響

供給側結構性改革是為了應對經濟增長放緩、企業(yè)發(fā)展遇到瓶頸等問題而進行的體制改革。從管理會計三大職能（信息支持、管理控制和增值）來看，供給側結構性改革對管理會計變革的作用表現(xiàn)為：

（一）推進管理會計制度建設

隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，會計信息的含義也在企業(yè)的經營活動中，變得越來越重要。財務會計信息通常是為外部信息用戶服務的，是對企業(yè)運行情況的一種事后檢查和反饋，其最大的缺陷就是缺乏彈性；“大數(shù)據(jù)、云計算”等新技術的出現(xiàn)，使得我國企業(yè)尤其是國企必須進行結構調整。管理會計對企業(yè)的轉型起著舉足輕重的作用，但是，管理會計也必須順應時代的變化，積極地對信息系統(tǒng)進行優(yōu)化，使企業(yè)的財務信息與ERP、XBRL 等信息相結合，實現(xiàn)真正的“業(yè)財合一”。本文認為，供給側結構性改革對企業(yè)經營會計信息支撐作用的影響很大，因此，應從信息支撐的視角出發(fā)，對管理會計進行變革和創(chuàng)新，為企業(yè)的轉型提供有效的服務。

管理會計在經營決策過程中起著舉足輕重的作用，因此，必須把握好這一機遇，積極推動管理會計理論和方法的創(chuàng)新。與全面預算管理等管理會計手段相類似，更好地為管理層提供高效的決策和提高投資決策水平。供給側結構性改革的核心在于創(chuàng)新，企業(yè)產品技術和經營理念的不斷創(chuàng)新，使企業(yè)的經營理念和手段更加有效地為企業(yè)的發(fā)展服務。

（二）加強管理會計職能

隨著我國經濟的迅速發(fā)展和人民生活水平的提高，國內的企業(yè)卻仍然處于生產低端產品的狀態(tài)，企業(yè)的科研能力還不夠強，很難適應不斷提高的市場需求，同時也很難跟上人們需求的步伐。“十三五”計劃提出了一系列的戰(zhàn)略部署，其中最重要的一項是通過管理會計的發(fā)展來實現(xiàn)企業(yè)會計的價值增值功能。供給側結構的改革，為企業(yè)會計的發(fā)展、會計的創(chuàng)新等方面提供了助力。通過供給側結構性改革，提出了“去產能、去庫存、降低成本”的需求，使企業(yè)的經營核算功能發(fā)生了變化，加強了企業(yè)的價值創(chuàng)造，并在網(wǎng)絡經濟、大數(shù)據(jù)的背景下，不斷優(yōu)化和完善管理會計的現(xiàn)代化結構，構建價值增值體系。

五、企業(yè)管理會計改革的方向

管理會計制度的建立具有十分重要的意義，而我國要實現(xiàn)經濟的轉型和升級，就需要全面推行管理會計。我國的供給側改革始于企業(yè)，而管理會計則是對企業(yè)經營狀況的綜合協(xié)調。因此，企業(yè)轉型的核心是內部管理會計制度的改革。企業(yè)經營會計改革的方向是：

（一）實行財務共享和管理核算相結合，加速會計管理工作的信息化

“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，信息的快速更新、信息的分散、信息不對稱、市場瞬時的變動，給企業(yè)的經營帶來了困難。在管理會計中引入財務分享服務，可以促進會計領域的數(shù)字化和信息化。

陳虎，中興公司的副董事長，提出了基于財務分享的經營會計。利用“互聯(lián)網(wǎng)+”技術，將各部門的財務信息整合到財務共享中心統(tǒng)一管理，建立了不同部門間的溝通網(wǎng)絡，實現(xiàn)了信息的透明化。

通過網(wǎng)上的會計信息共享，可以為企業(yè)提供完整、準確的數(shù)據(jù)支持，從而有效地進行成本控制和預算管理，從而提高企業(yè)的價值。與以往相比，由于信息不足、信息無序等原因，使企業(yè)的財務分析變得更加困難，而采用“財務共享中心”的新型管理會計可以獲得更加精確和完整的數(shù)據(jù)信息。要充分利用數(shù)據(jù)資源共享中心的功能，健全信息管理體系，增強企業(yè)的決策科學性，強化企業(yè)的內部管理。在管理會計中引入了財務分享服務，改進了管理和會計信息系統(tǒng)，充分運用了大數(shù)據(jù)技術，充分發(fā)揮了管理會計的功能，促進了企業(yè)的創(chuàng)新和穩(wěn)步發(fā)展。

（二）管理核算工具的集成和優(yōu)化

在新的環(huán)境下，要在企業(yè)內部設立成本管理中心，做好成本管理工作，拓展管理會計的內涵和視野，是當前我國企業(yè)改革的必然選擇。

第一，將以活動為基礎的成本管理與綜合預算相結合，強化了公司的戰(zhàn)略成本管理。ABC 成本法是一種新型的成本管理方法，它能為企業(yè)提供更加豐富、準確的成本信息，通過ABC 成本法進行作業(yè)分析，能發(fā)現(xiàn)企業(yè)的使用動機，從而提高預算工作的精確度。

第二，強化公司的內部價值鏈管理，提高公司的價值。當今的市場競爭越來越激烈，企業(yè)要在競爭中取得優(yōu)勢，就必須通過對每一項交易的投入和產出進行分析，判斷價值鏈的價值。傳統(tǒng)的管理會計不能為企業(yè)提供價值活動的信息，從而限制了企業(yè)的發(fā)展。

第三，將ABC 成本法與EVA 結合起來。在新時期，企業(yè)的發(fā)展與資本投資的增加相結合。而資本成本直接關系到公司的經營決策，所以，企業(yè)的財務管理要從單純的成本觀念轉向全面的成本，同時要兼顧資本的成本。

第四，確立了經濟增加值的具體目標，以創(chuàng)造價值為中心。EVA 在扣除了公司的資本成本后，彌補了ABC 成本法下的成本計算沒有考慮到資本成本的缺陷，能夠較好地反映出股東的財富價值。在ABC 和EVA 融合模型的基礎上，結合了產品的資本成本，得出的成本數(shù)據(jù)更加貼近實際生產成本，降低了企業(yè)的利潤虛增現(xiàn)象。企業(yè)應正確地分析產品的盈利能力、顧客價值、盈虧平衡、價值鏈等，從而為企業(yè)的經營決策提供有益的參考。

（三）利用BSC 強化企業(yè)業(yè)績評估與戰(zhàn)略規(guī)劃

在我國的供給側改革中，必須把管理核算與平衡計分卡相結合。傳統(tǒng)的會計模式無法對企業(yè)的無形資產進行精確的評估，其中一些企業(yè)的工藝能力、員工技能、客戶忠誠度、數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)等都是企業(yè)在激烈的市場競爭中取得成功的關鍵。此時，就必須使用平衡計分卡，沒有衡量，就沒有管理。

無論是作為業(yè)績評估的工具，還是一種有效的策略管理工具，都可以使用這種新型的平衡計分卡。通過引進一種新的平衡計分卡，將企業(yè)戰(zhàn)略計劃與其相結合，形成一張動態(tài)的戰(zhàn)略地圖。要想對企業(yè)的內部問題作出全面、有效地分析，就要從財務指標和非財務指標兩個方面入手。在企業(yè)內部流程的層面，運用SWOT 分析法、波特五力模型等分析手段，了解企業(yè)的優(yōu)勢與劣勢，進而提升企業(yè)的內控能力，提升企業(yè)的價值鏈運作。從學習與發(fā)展的角度看，企業(yè)只有不斷地進行創(chuàng)新，才能不斷提升自身的核心競爭力，才能有更大的發(fā)展空間。同時，公司內部人員要加強自身的業(yè)務能力，加強公司的文化建設、員工福利等方面的工作，增強員工的自豪感和自豪感，通過業(yè)績管理把公司與員工聯(lián)系起來，從而促進公司整體的業(yè)績管理。

（四）加強內部控制和管理控制制度的建設

管理會計與管理控制是相互補充的，其發(fā)展不僅提高了企業(yè)的管控效率，而且促進了企業(yè)的管理創(chuàng)新。因此，要進行企業(yè)的管理會計改革，必須要完善企業(yè)的經營控制制度，而要完善企業(yè)的內部控制制度，就必須建立健全的內部控制制度。本文從國內外相關文獻中得出結論：我國現(xiàn)行的內部控制制度都是以內部控制要素為基礎，缺乏對內部控制程序、內部控制模式等方面的考量，并在某種程度上忽略了對內部控制因素的評估和激勵。因此，借鑒管理控制流程對內部控制進行改進具有重要的意義，不同的公司對內部控制的要求也各不相同，因此，在我國的供給側改革大背景下，對我國的內部控制體系進行借鑒，使不同的環(huán)境下的公司能夠更好地選擇適合自己發(fā)展的內部控制方式，從而達到較好的實施效果。健全內部控制制度，完善公司的控制制度，促進企業(yè)會計的創(chuàng)新發(fā)展。

（五）推進財務人員的轉變，推動管理會計的更新

企業(yè)管理會計的發(fā)展，對財務人員的綜合素質提出了新的要求，當前的財務人員必須提升自己的專業(yè)能力，實現(xiàn)企業(yè)的轉型升級。除財務管理、財務分析、財務信息化等必備技能以外，財務管理人員還應具備價值管理、戰(zhàn)略管理等多方面的技能。同時，在大數(shù)據(jù)時代，財務管理人員必須提高業(yè)務操作技能，掌握各種財務數(shù)據(jù)。通過將分散的財務信息集成到資源共享中心，使企業(yè)的財務工作效率得到大幅提升，信息化程度也得到了進一步的提升。

六、結束語

因此，在我國的供給側改革中，企業(yè)要適應新的發(fā)展趨勢，必須充分利用管理會計制度的變革，促進企業(yè)的轉型和升級。同時，在發(fā)展管理會計的過程中，必須加強對供給的控制，從供給方面著手，建立高質量、高效率的管理體系，優(yōu)化會計管理體系，加速實現(xiàn)管理升級，實現(xiàn)內部價值增值，實現(xiàn)信息化。供給側改革和管理會計改革是相互促進的，從制度、市場等多個層面上保證了管理會計的改革。因此，要以“供給側”為導向，從以上幾個方面著手，才能使企業(yè)的經營會計得到更好的發(fā)展。在我國經濟轉型和升級的背景下，進行管理會計的變革和發(fā)展，無疑是一條走在“供給側”道路上的捷徑。