分析新保險合同準則IFRS17對保險公司的影響

韓金昌

（太平人壽保險有限公司山東分公司 山東濟南 250000）

一、IFRS17保險合同準則的主要內容及適用范圍

在保險合同的適用范圍方面，與之前的IFRS 4相比較，新保險合同準則IFRS17將重點放在合同的類別上，而不是之前的實體類別上。因此，新保險合同準則IFRS17在適用范圍方面是相對廣泛的，適用于所有的實體，而不必考慮其是否以保險實體身份受到監(jiān)管。但是，保險成分從合同中分離出來的規(guī)定，則與IFRS4準則完全不相同。對于保險公司而言，對于不屬于保險合同的產品或者內容，如投資管理合同費用問題等，則需要遵循其他適用準則的相關規(guī)定。而如果主體有明確性的要求將財務擔保合同視作保險合同，那么該合同將直接適用于IFRS17，這一點與IFRS4的規(guī)定相似。

保險風險是指，在合同中明確規(guī)定的不確定會發(fā)生的未來風險，一旦對投保人造成了不利影響，那么投保人則有權利按照相關合同獲得一定資金賠償。這里的未來風險指的是合同簽發(fā)方從投保人處接收的投保人已面臨的風險，因合同簽發(fā)所產生的任何新風險都不是保險風險。由此可見，保險合同的本質與核心，是不確定的風險轉移。但是，在實際情況中也有保險合同涵蓋已經發(fā)生但尚未確定最終付款額的保險事項，比如為當前的賠付不利進展提供保障的保險合同。在這一類型的合同中，最終的投保人賠付費用是由保險事項所決定的。

在新保險合同準則IFRS17的定義下，保險風險是除金融風險之外，從投保人轉移至合同簽發(fā)人的風險。也就是說，合同承擔方如果只擔負金融風險，卻不能擔負重大保險風險的協(xié)議，并不能稱得上是保險合同，只有簽發(fā)人能夠承擔上述兩種風險的協(xié)議才屬于保險合同。除此之外，還有一些合同中規(guī)定好了賠付金額，如果其能夠滿足支付重大款項的可能，也屬于保險合同范圍之內。比如，一個與生活消費指數(shù)相掛鉤的生存年金合同，由于年金的支付由未來的不確定事項觸發(fā)，即生存的人才能獲得年金，該合同則是轉移了保險風險。

二、新保險合同準則IFRS17對保險公司的影響

（一）對保險公司利潤計量方式的影響分析

在新保險合同準則IFRS17規(guī)則下，我國保險公司的利潤計算方式將發(fā)生很大改變，不再采取和適用傳統(tǒng)的利潤確認模式和計量模式，并且對于利潤計量方式有了重新定義?，F(xiàn)階段，在保險行業(yè)市場中，不管是行業(yè)的投資者還是保險公司，普遍把保費的收入作為衡量公司業(yè)績及發(fā)展的重要指標，也借此來對企業(yè)規(guī)模進行片面性的評價，甚至影響了保險公司世界500強的評級。在新保險準則IFRS17的相關要求和規(guī)定下，作為保費收取的一方，已經不再沿用以往全部計入當期收入的方式，而是將其拆分成一系列的部分，與保險合同負債各個模塊有效對應。另外，在保險支出的計量方面，不僅僅是包含當期實際的賠付支出和費用，還要考慮到保險合同在當期的攤銷成本，促使保險報表變得更加透明、清晰，且明確反映利潤及資產負債之間的關系。在IFRS17準則下，保險負債準備金的各個模塊就是保費收入的重要來源。當前，我國準備金的提轉差模式只是簡單地把保險精算的計量結果進行打包，新準則可以讓保險公司對自身的盈利與虧損都能夠詳細了解。

新保險合同準則IFRS17對保險公司的利潤計算提出了新的要求，既要掌握利潤的來源，又要合理、科學地對其進行分析。也就是說，在新的保險準則下，保險公司要做到對保險服務結果和投資結果的準確披露，保證信息的真實性。現(xiàn)階段，我國部分保險公司在對準備金進行負債計量的過程中，添加了財務費用，并希望以此來彌補當期的保險理賠和費用支出，但顯然這是不正確的做法。而新準則卻能很好地解決這一問題，它把保險公司未來現(xiàn)金流的最優(yōu)估計和利息增值部分反映在投資部分的財務費用中。這樣一來，保費收入中現(xiàn)金流最優(yōu)估計部分，只包括預期的賠付和費用。

（二）對利潤計量結果的影響分析

新保險合同準則IFRS17，對保險合同的利潤計量結果會產生影響。主要表現(xiàn)在保險會計的相關工作上，能夠保障保險業(yè)務及利潤計量的平滑性，可以及時對不同組合盈利情況進行分析且直觀、全面反映。在我國現(xiàn)階段保險公司的會計準則背景下，剩余邊際沒有對保險合同經濟假設和非經濟假設的變化進行有效調整，這一不合理的做法，直接導致保險公司今后的預期被調整計入當期利潤中。由于保險合同具有長期性特點，保險公司在獲取利潤計算方面，要以前瞻性的角度，把未來預期變化也反映出來，而不是直接確認當期的利潤和虧損。由此可見，新保險準則IFRS17對不同保險合同的盈利狀況，可以合理、清晰體現(xiàn)，因為在新準則下，保險合同可以獲得更加科學和細化的分組，即使是同種承保風險中的保險合同，也需要在當期就對虧損合同的虧損部分進行確認，從而使保險公司出現(xiàn)比較明顯的利潤波動。從這一層面來看，IFRS17不僅能讓保險公司針對自身的負債情況進行優(yōu)化，還能讓保險公司在推出新產品時謹慎營銷，避免簽發(fā)虧損或者可能出現(xiàn)虧損的保險合同。

（三）對保險公司經營模式的影響分析

首先，是對保險公司組織架構的影響。新保險合同準則IFRS17的推出，可以促使保險公司優(yōu)化和調整組織架構，讓保險公司對自身的產品、精算、會計等多方面做出相對應的改變。例如，在保險公司中最重要的會計工作，需要更多部門的參與，站在多個角度不斷完善和優(yōu)化組織架構，創(chuàng)新工作形式，促使會計工作能夠及時得到協(xié)調和溝通。其次，是對工作流程的影響。在IFRS17準則框架下，保險公司的運營工作流程可以得到有效整合。為達到新準則中合同組合分拆和報表列示等方面的規(guī)定，保險公司要力求對那些無法適應準則的內容進行改善，合理安排工作流程，尤其是精算領域工作。再次，在保險公司的信息系統(tǒng)更新方面也有一定影響。公司的資產負債表和利潤表之間的聯(lián)系不可分割，而財務數(shù)據(jù)和精算系統(tǒng)數(shù)據(jù)也是緊密聯(lián)系的。所以，在IFRS17新準則下分拆保費收入和支出之后，當公司的工作流程和組織結構得到改變之后，財務系統(tǒng)、精算系統(tǒng)的構建也要更加高級，只有這樣才能與新保險合同準則IFRS17的要求相符合。最后，會影響保險公司在人員需求方面的變化。IFRS17推出之后，保險公司的不同工作環(huán)節(jié)具有較高的復雜性。例如，會計流程的設計和執(zhí)行既與會計的相關知識有關，還與其他各個方面具有密切的關系，所以，保險公司對于相關工作人員的要求有了更高標準，更加傾向于復合型人才，既要求人員具備高水平的精算能力，又要有豐富的系統(tǒng)知識。

（四）對保險公司負債端的影響分析

對于普通的保險業(yè)務而言，現(xiàn)階段，我國一般采取的是三年移動平均的國際到期收益率，在貼現(xiàn)率的影響下，負債端并沒有出現(xiàn)比較明顯的波動。在新保險合同準則IFRS17的框架下，保險公司要將評估日曲線作為工作的基礎，詳細分析保險人的具體業(yè)務及情況，從多個角度充分考慮加權平均收益率，與此同時還要把負債端的波動幅度控制在合理范圍內。由此，IFRS17對我國保險公司的負債和投資期限提出了更高的要求，既給保險公司帶來創(chuàng)新機遇，也讓保險公司面臨一定挑戰(zhàn)，進而需要對凈資產波動進行有效控制。

（五）對保險公司戰(zhàn)略層面的影響分析

首先，會對保險公司的產品策略產生影響。在新保險合同準則IFRS17內容下，保險公司的不同產品會產生不同的利潤軌跡，因此在對公司產品進行設計時，要對利潤因素進行全面考慮。其次，對績效考核的影響。在IFRS17新準則下，保險公司的保費收入計算方式發(fā)生了改變，保險公司要積極更新管理理念，在戰(zhàn)略層面進行革新，優(yōu)化管理方式，建立新的公司績效考核體系。最后，通過全面風險管理，管控各項風險因素，提升公司資產負債管理的效率、質量與水平，將公司的損益波動控制在合理范圍之內。

（六）對保險公司披露信息的影響分析

新保險合同準則IFRS17對公司披露要求進行了重大修訂。在保險公司列報披露時，需要有一定的判斷和處理，分析出需要披露的詳細程度，確定報表使用者可以有效評估保險公司財務狀況、財務業(yè)績和現(xiàn)金流?，F(xiàn)階段，多數(shù)的披露是針對較高層面的，信息的分解程度也較低甚至不進行分解。為了達到一般披露目標，保險公司需要對分解層次有恰當?shù)目紤]，如果所得出的結論最終與當前的披露詳細程度有很大不同，則要更新信息系統(tǒng)、優(yōu)化流程來適用新的分解層次。另外，還要披露相關調節(jié)表，反映保險合同的賬面凈額在該期間如何受到現(xiàn)金流及計入財務業(yè)績表金額的影響，對于已經簽發(fā)的保險合同和持有的再保險合同的調節(jié)表，要分別進行披露。

對于獨立的調節(jié)表，保險公司要對披露期初和期末的賬面凈額有所掌握，需要把賬面凈額分拆至屬于資產的合同組合和屬于負債的合同組合。該類調節(jié)表解釋了財務狀況表內的數(shù)額，如何與財務業(yè)績表內的數(shù)額相關聯(lián)，并提供了與保險服務業(yè)績有關的不同類型的信息。有關單獨披露該期間簽發(fā)新合同的要求，有利于在所采用的匯總層次上，深入了解該類合同的盈利能力和特征，以及公司保險業(yè)務是增長還是萎縮。

三、保險公司對IFRS17的應對策略

（一）做好準備工作

面對IFRS17新保險合同準則，保險公司最先做的就是準備工作，要提前研究準則變化所帶來的影響。首先，保險公司要深入而全面地分析IFRS17給會計核算帶來的改變，在公司內部的各個部門和流程中進行研究，從工作職責及管理機制等多個角度，找到現(xiàn)行準則和新準則之間的差異點，從而提前對員工進行管理培訓，設計、更新系統(tǒng)，對工作流程進行整合，積極調整組織架構，合理部署，以前瞻性的戰(zhàn)略制定應對方案，加強對內部職工的系統(tǒng)化、統(tǒng)一化培訓，可使其詳細了解新準則內容，進而使未來工作中的差錯發(fā)生率最大限度地降低。其次，處理新保險合同準則IFRS17的相關項目，保險公司管理者要持續(xù)保險服務創(chuàng)新，最大化提高顧客滿意度。保險公司的管理工作并不是有形商品，卻是密切服務于風險投資的項目，創(chuàng)新保險服務，應該在產品及理賠等層面適應客戶的實際需求，規(guī)避全部劣質服務。在具體理賠項目上，應圍繞新保險合同準則IFRS17的準確性與時效性進行項目管理，因為劣質的保險服務會引出客戶的負面評價。因此，保險工作者應慎重處理新保險合同準則IFRS17實施下的服務內容，提高顧客滿意度和認可度。

（二）針對性解決重點難題

在新保險合同準則IFRS17中，首先在內容上有著比較大的變化，其次在相關的保險條例上也有著較高的復雜性。因此，作為保險公司，要建立專業(yè)的IFRS17團隊，專門對IFRS17準則進行研究和分析，尤其是其中的技術難點，要重點分析，有針對性地解決。比如，深入研究核算系統(tǒng)、精算系統(tǒng)，對培訓專業(yè)人員等業(yè)務要更好地開展與處理。并且在處理新保險合同準則IFRS17實施重點難題過程中，應強調風險防范。保險公司屬于高風險的特殊行業(yè)，管理要點是控制風險和規(guī)避風險，因此中小保險公司要嚴格對成本進行控制，盡可能擴展公司現(xiàn)有的規(guī)模。核保作為對標的加以風險評估的基本過程，核保質量影響著保險公司的工作效率，這也是保險公司順利實施新保險合同準則IFRS17的舉措。核賠作為現(xiàn)場查勘責任判定的一個流程，核賠效果和保險公司的賠付率息息相關，從某種層面上來講決定了保險公司的整體盈利效率?；诖?，保險公司的盈利能力提升中，應在實施新保險合同準則IFRS17過程中管理好風險，保險公司的管理者重視預算控制，管理好運營成本，精細化處理保險公司的多個項目，使得公司的整體競爭力和綜合實力不斷增強。

（三）合理選擇會計方法處理不同情況

在保險公司中，對于不同的情況，IFRS17提供了多種會計方法，但仍需要在會計準則的導向下，做出基礎性的選擇。在這一前提下，保險公司需要從自身的實際情況出發(fā)，合理選用會計方法，在保障公司最大利益的同時，充分考量折現(xiàn)率的變化情況和其他的財務風險，進而合理選擇會計政策。針對保險公司的發(fā)展，要想高效率實施新保險合同準則IFRS17，資金管理至關重要，對應保險公司進行分支單位的管理，應強調布局的科學性與規(guī)范性。保險公司能夠圍繞保險行業(yè)的管理效果，有的放矢地進行分支機構管理。利用保險公司的自身優(yōu)勢，真正占領某一個市場，此種情況可規(guī)避保險行業(yè)多個公司的惡性競爭，通過最小化成本給保險公司的管理提供更多利潤，使得保險公司的資金流能夠有效運轉，體現(xiàn)保險公司專業(yè)化發(fā)展的便捷條件。

（四）強化人才隊伍，創(chuàng)建完善系統(tǒng)

在保險行業(yè)的發(fā)展中，總體的人才需要和系統(tǒng)的完善性，與其他金融領域相比，是有一定差距的。在新保險合同準則IFRS17實施前，這一差距格外明顯和突出，成了阻礙行業(yè)發(fā)展建設的根本問題。IFRS17施行后，保險公司需要更加注重會計工作，要求會計人員對保險等投資活動狀態(tài)進行全面掌握，還要具備數(shù)學、計算、IT、統(tǒng)計等多方面的理論知識。另外，保險行業(yè)具有特殊性和復雜性，作為會計人員，要對企業(yè)的利益、資本及風險情況有清晰的了解和預判，不斷提升自身的理論知識水平。對于各保險公司而言，在工作要求上要想符合IFRS17，積極培養(yǎng)、引進優(yōu)秀的復合型人才是最基礎的管理手段，進而根據(jù)人才資源配置，逐步創(chuàng)建和完善信息系統(tǒng)，避免系統(tǒng)不夠先進、工作效率低的問題產生，讓公司在IFRS17的影響下，以歷史信息和市場信息為依據(jù)，為公司發(fā)展創(chuàng)建有利條件。

四、結語

總而言之，新保險合同準則IFRS17的落實對于保險公司而言，具有一定的積極影響和發(fā)展意義。保險公司需要提前做好各項準備工作，幫助公司更快適應IFRS17，保證保險公司的正常運營和管理，促進保險公司的可持續(xù)發(fā)展。