個人所得稅稅收籌劃案例分析

張 晴

（貴州應用技術職業(yè)學院 貴州福泉 550599）

稅收是國家財政收入的主要來源，在我國目前征收的稅種有18 個，個人所得稅雖然不是第一大稅，但是占據(jù)了重要的一席之地。近幾年來，伴隨著經(jīng)濟高速發(fā)展，人們的收入水平、生活水平也逐漸提高，個人所得稅不再是高薪階層所特有的，普通的工薪階層也會涉及到個人所得稅。因此，個人所得稅雖然不是我國的第一大稅種，但納稅人數(shù)眾多，涉及面非常廣，絕大部分的家庭里會有一個人成為個人所得稅的納稅人。按照我國目前的稅法規(guī)定，個人所得稅的征稅范圍包括個人薪酬、勞務報酬、稿酬收入、特許權使用費、個體戶或個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的經(jīng)營所得、個人財產(chǎn)租賃所得、偶然所得等項目，而個人所得稅的納稅人又分為居民納稅人和非居民納稅人，居民納稅人承擔的是無限責任，非居民個人承擔的是有限責任，因此，個人所得稅的納稅籌劃也就應運而生。但是，由于稅務籌劃在我國出現(xiàn)比較晚，個人所得稅的征稅政策也在不斷改進，因此個人所得稅的納稅籌劃也在不斷地探索和研究中。

隨著金稅三期的推行，金三的稅務功能系統(tǒng)逐步完善，利用全方位大數(shù)據(jù)平臺識別系統(tǒng)，以及“個人所得稅”APP 的使用，把納稅人的收入都納入數(shù)據(jù)平臺，因此，合法、合規(guī)地進行稅收籌劃才是稅收籌劃根本原則。近幾年發(fā)生的明星、公眾人物偷稅漏稅案例曝光，遭到封殺，從此毀掉自己的事業(yè)者比比皆是。因此，利用個人所得稅的稅收政策，預先對個人所得稅進行納稅籌劃，合理避稅或節(jié)稅就成了大眾關心的問題。

個人所得稅對于個人而言，無疑是減少了個人收入或財富。因此，稅收籌劃的產(chǎn)生主要是納稅人對自身經(jīng)濟利益的追求。所謂“法無禁止即可為”，只要納稅人沒有違反稅法中的條款，利用稅收優(yōu)惠政策，選擇稅賦最輕的方案，都是納稅人的權利，是合法的。利用稅收籌劃，一方面可以減輕納稅人的負擔，另一方面有助于國家完善相關稅收政策、法規(guī)。

一、稅收籌劃產(chǎn)生的因素

總體來看，稅收籌劃的產(chǎn)生客觀因素包括以下三個方面：

（一）納稅人具有稅收籌劃的權利

稅收政策隨著經(jīng)濟形勢不斷調(diào)整和變化，給納稅人提供了稅收籌劃的空間，國家通過稅收籌劃也在不斷地完善稅收法規(guī)，而納稅人是在法律允許或不違反稅法的前提下，有目的、有計劃地進行投資、籌資、生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售等活動，因此，納稅人的稅收籌劃行為是社會進步的表現(xiàn)。

（二）稅收制度和政策的差異性

就國內(nèi)稅收籌劃而言，稅收制度的差異性帶來的籌劃空間主要有以下幾個方面：

1.納稅人身份的轉變。每個稅種都有其特定的納稅人，如果不屬于該稅種的征稅范圍，也就不屬于該稅種的納稅人。比如，個人獨資企業(yè)和合伙制企業(yè)，按照我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，應繳納個人所得稅；而股份有限公司或集團公司，除了繳納企業(yè)所得稅，還有個人所得稅，因此企業(yè)可以通過改變自身的組織形式，來實現(xiàn)納稅人身份的轉換。

2.納稅金額的調(diào)整。當應納稅所得額越大，在固定稅率前提下，繳納的稅額越多；當應納稅所得額越小，繳納的稅額也就越少，這樣，主體稅負也就越輕。例如：個人所得稅項目中，個人財產(chǎn)租賃取得的收入，稅率為20%，但是，如果在租賃收入中扣除稅法允許扣除的費用（比如說稅務機關認可的修繕費用）之后再繳稅，就可以實現(xiàn)少納稅額，達到節(jié)稅的目的。

3.稅率的差別。不同的稅種分別有不同的幾檔稅率，即便是同一稅種也有不同稅目或不同稅率，這就為納稅人實施稅收籌劃提供了客觀條件。

（三）稅收法制環(huán)境和稅收征管體系的完善

當稅收法制環(huán)境和稅收征管達到較高水平時，在人們的心中已經(jīng)形成依法納稅的整體意識，大多數(shù)的納稅人選擇通過稅收籌劃來實現(xiàn)合法減少稅負。對于稅務機關而言，站在整個社會平穩(wěn)發(fā)展、國家財政收入穩(wěn)定增長的角度，也認識到稅收籌劃的積極意義，因此稅收籌劃被逐漸接受。

二、個人所得稅概述

個人所得稅是涉及面非常廣的一個稅種。最早開征個人所得稅的國家是英國。個人所得稅的征稅對象不僅包括居民個人，還包括非居民個人，以及個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。個人所得的形式不僅包括現(xiàn)金，還有實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益等。

1980 年9 月，我國個人所得稅法正式頒布。征稅對象是中國公民和在中國境內(nèi)的外籍人員，當時設置的個稅起征點為每月800 元。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，在2006 年1 月1 日起，個人所得稅的起征額為每月1600 元。到了2008 年3 月1 日，個人所得稅的起征額由每月1600 元提高到2000 元。在2011年6 月30 日，個人所得稅起征額從每月2000 元提高到3500元。直到2018 年6 月19 日迎來了一次根本性的變革，將工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得這四項所得作為綜合所得征稅，個人所得稅的起征點由每月3500元提高到每月5000元（一年共60000元費用扣除），增加了子女教育、贍養(yǎng)老人、大病醫(yī)療、住房支出等專項附加扣除項目。另外，將個人所得稅的稅率調(diào)整為7級超額累進稅率，可以說，個人所得稅的變動非常大，這也為個人所得稅的稅收籌劃提供了很大的空間。

三、個人所得稅的納稅籌劃應用

根據(jù)新個稅的規(guī)定，將納稅人取得的工資薪金所得、特許權使用費所得、稿酬所得、勞務報酬所得這四項所得合并為綜合所得，計算繳納個人所得稅。因此，計算公式為收入總額減去費用60000 元（也就是每月起征額5000 元），減去由社保、公積金組成的專項扣除，還有前面提過的由撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人、住房支出、大病醫(yī)療等組成的專項附加扣除項目和其他依法確定的可以扣除的金額后的余額，為應納稅所得額。

從目前實行的七級超額累進稅率表可以看出，當人們的收入越高，適用的稅率也就越高，因此稅收負擔也越重，這就是所謂的“能力越強，責任越大”。在每級之間的分隔線，差額可能只有1 元，但是所需要繳納的個人所得稅卻存在很大差異。所以通過預先有計劃的安排，采取一定的合法手段進行稅收籌劃，可以避免因為相差一點點而多繳稅。下面，我們就個人所得稅稅收籌劃的具體方法進行探討。

（一）工資收入的稅收籌劃

在我國新個稅中，個人所得稅實行7 級超額累進稅率。在實際申報工作中，個人所得稅是按月核算的，如果某個月工資突然增幅較大，會造成預繳個人所得稅的情況出現(xiàn)，雖然在年度終了，會對個人所得稅進行匯算清繳，對一年的收入進行平均核算，但是這樣會造成預先繳納稅費，對納稅人造成一定的影響，所以，在預先知道發(fā)放工資薪金的時候，提前與公司進行溝通交流，將收入平均分攤到每個月，這個避免一個月工資突然增加而多繳稅款。

案例1：歐陽先生是一家公司的銷售主管人員，每個月的底薪為5000 元，但是每個季度會根據(jù)銷售業(yè)績進行績效發(fā)放，3000—50000元不等，這就造成了歐陽先生的工資發(fā)放非常不平衡，有時候要繳納很高的個稅，為此歐陽先生非常頭疼。對此，解決的方法就是盡量把績效獎金均衡地發(fā)放在每個月里面。

2021 年歐陽先生在4 月份的時候不僅要發(fā)放本月的工資5000 元，還要發(fā)放1-3 月的銷售業(yè)績提成9000 元，如果都集中在4 月份發(fā)放，則4 月份的工資收入為5000＋9000=14000元，需要按照規(guī)定繳納個人所得稅。

方案一：假設歐陽先生每月允許扣除的三險一金為1000元，則歐陽先生4 月份應繳納個人所得稅為：[（14000－1000）－5000]×10%－210=590元。

方案二：如果歐陽先生與公司財務人員進行協(xié)商，將1—3 月份的銷售績效平均分配到4—6 月份的工資，則4—6月份每個月發(fā)放的工資為5000＋3000=8000 元，則歐陽先生4—6 月每個月應繳納的個人所得稅為：[(8000－1000)－5000]×3%=60元，3個月共繳納個人所得稅為3×60=180元。

經(jīng)過比較，方案一比方案二多繳納稅款=590－180=410元，因此，選擇方案二歐陽先生可以節(jié)約稅款410元。

（二）年終獎金的稅收籌劃

按照最新財稅規(guī)定，年終獎稅收優(yōu)惠政策延長至2023年底，關于發(fā)放的一次性年終獎金，個人所得稅的處理方式有兩種：

1.年終獎單獨納稅：將取得的一次性年終獎金收入除以12個月，得到的金額按照月度稅率表進行單獨核算；

2.年終獎并入綜合所得合并納稅：將取得的一次性年終獎金合并到當年的綜合所得里面，應納稅額=（年收入-減除費用-附加扣除-專項附加扣除-其他扣除），按照年度稅率表計算納稅。

因此，在發(fā)放全年一次性獎金時應注意兩點：

一是合理安排一次性獎金的數(shù)額，避免出現(xiàn)“多一點卻要多繳稅”的現(xiàn)象。根據(jù)目前實行的7級超額累進稅率表，第一檔與第二檔之間，36000元是一個分界線。假設發(fā)放36000元的年終獎金，則應按個人所得稅第一檔3%的稅率繳稅。但是，假設多發(fā)放1 元，也就是發(fā)放36001 元，則就應該按第二檔10%來繳稅。所以從表面來看多拿了1 元錢，但是因為實際稅負加重，反而減少了實際所得。所以寧可則選擇少發(fā)放1 元，這樣可以合理的減輕稅負。另外，對于金額為14.4萬、30 萬、42 萬、66 萬、96 萬都屬于分界線，公司在給員工發(fā)放年終獎金的時候應避免陷入“分界盲區(qū)”。

二是結合綜合所得和全年一次性獎金計稅辦法的差異，根據(jù)員工的實際情況確定月薪和年終獎的最佳節(jié)稅搭配方案。

案例2：李先生是某公司員工，2021年每月的工資收入為5000 元，年末的時候公司會發(fā)放一筆年終獎金50000 元。假設李先生每個月允許稅前扣除的三險一金為500 元，專項附加扣除金額為2000元。

方案一：假設李先生將取得的年終獎金單獨核算納稅，則：

應納稅所得額= 50000÷12=4166.67 元，適用月度稅率表10%，速算扣除數(shù)2520元，

應納個人所得稅=50000×10%－2520=2480元，需要單獨納稅。

全年綜合所得的應納稅所得額= 5000×12－60000－500×12－2000×12=-30000 元，預繳個人所得稅金額=0，綜合所得不用匯算清繳，因此李先生全年應繳納個人所得稅2480元。

方案二：李先生選擇取得年終獎金后，合并到2020 年的綜合所得，計算繳納個人所得稅。因此：

應納稅所得額=（5000×12 ＋50000）－60000－500×12－2000×12=20000（元），適用綜合所得稅率表3%，

應納所得稅=20000×3%=600元。

經(jīng)過比較，可以看出方案一比方案二多繳納稅款2480-600=1880 元，李先生應該選擇方案二，將年終獎金合并到全年綜合所得中計算繳納個人所得稅比較有利。

通過以上案例可以看出李先生月收入較低，將年終獎金合并到綜合所得納稅比年終獎單獨納稅的稅負要低一些。接下來，我們再看一個案例，如果納稅人月收入比較高，那么年終獎的計稅方法選擇哪一種方案更能實現(xiàn)降低稅負呢？

案例3：假設劉先生是某公司管理人員，2021年每月工資10000 元，每個月允許稅前扣除的三險一金為1800 元，專項附加扣除金額為2000 元，年末的時候公司發(fā)放年終獎金50000元。

方案一：劉先生將取得的年終獎金單獨核算納稅，則：

應納稅所得額= 50000÷12=4166.67 元，適用月度稅率表10%，速算扣除數(shù)2520元，

應納個人所得稅=50000×10%－2520=2480元，需要單獨納稅。

全年綜合所得的應納稅所得額= 10000×12－60000－1800×12－2000×12=14400 元，適用綜合所得稅率表3%，應繳個人所得稅金額=14400×3%=432元。

因此劉先生全年應繳納個人所得稅為2480＋432=2912元。

方案二：劉先生選擇取得年終獎金后，合并到2021 年的綜合所得，計算繳納個人所得稅。因此：

應納稅所得額=（10000×12 ＋50000）－60000－1800×12－2000×12=64400（元），適用綜合所得稅率表10%，速算扣除數(shù)2520元。

應納個人所得稅=64400×10%－2520=3920元。

通過對兩個方案進行比較，方案一比方案二少繳納稅款3920－2912=1008 元，所以選擇方案一將取得的年終獎金單獨納稅可以達到節(jié)稅的目的。

由此可見，納稅人如果月收入較高，則應選擇年終獎單獨納稅的方案，而如果月收入較低，則可以選擇將年終獎合并到綜合所得來納稅的方案，從而減輕稅負。但是需要注意的是，年終獎稅收優(yōu)惠政策的時間是到2023 年底，因此2024年關于年終獎的稅收籌劃會有相應的變化。

（三）疫情下職工福利費用的稅收籌劃

財政部、稅務總局2021 年第7 號公告對于單位發(fā)放給個人用于預防新冠疫情的藥品、醫(yī)療用品和防護用品等實物（注意：不包括現(xiàn)金），不計入工資、薪金收入，免征個人所得稅。此項公告的時效也延長至2023 年底。因此，用人單位可以為員工發(fā)放防疫用品或用具，一方面可以體現(xiàn)企業(yè)以人為本、關愛員工的理念，同時也可以為員工減少應納稅所得額。

（四）直接發(fā)放的福利費用稅收籌劃

按照稅法規(guī)定，員工取得的直接以現(xiàn)金和實物形式發(fā)放的福利費用必須按規(guī)定繳納個人所得稅。但是，企業(yè)提供的公共福利在某些情形下對個人是免稅的，因此，合理安排員工的公共福利，適當將部分直接發(fā)放的工資薪金轉化為員工的公共福利，從而降低個人所得稅。例如，對于一些經(jīng)常在外出差的員工，企業(yè)會發(fā)放交通費、餐費和通訊費補貼，如果企業(yè)直接以現(xiàn)金方式發(fā)放交通費、餐費補貼應征收個人得稅，但如果單位是根據(jù)國家有關一定標準，憑出差人員實際發(fā)生的交通費、餐費發(fā)票作為公司費用予以報銷，則不作為個人應稅所得征收個人所得稅。另外公司還可以在《個人所得稅法》允許的范圍內(nèi)，為員工提供一系列的福利待遇，創(chuàng)建一套較為完善的福利體系。比如：公司可以購置大巴專門接送職工上下班；公司還可自己辦食堂，為職工提供免費就餐等。

四、結語

以上案例分析只是本人對個人所得稅納稅籌劃某些方面的一些認識，稅收籌劃的前提條件是要遵守國家法律法規(guī)，依法進行，充分利用稅法中的準予扣除項目和享受稅收優(yōu)惠政策，注意規(guī)避個稅金額的“臨界點”，達到個人所得稅負最低，只有這樣，個人所得稅納稅籌劃才有意義，當然不能一味地追求稅負最小，有時候也應該綜合評判籌劃利弊。納稅籌劃要求對國家的稅法知識必須熟練掌握，有時候對稅法理解不透徹的情況下，有可能造成無效的籌劃，所以稅收籌劃的意義，不僅能讓納稅人增加稅法知識，增強納稅意識，也能維護納稅人的合法權益，同時保證國家稅收工作的順利開展。