全球會(huì)計(jì)治理：本質(zhì)、制度性話語(yǔ)權(quán)與我國(guó)的應(yīng)對(duì)

胡 成

（1．江蘇經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)院，江蘇 南京 211168；2．南京大學(xué) 工商管理博士后流動(dòng)站，江蘇 南京 210033）

“作為當(dāng)代中國(guó)的兩大戰(zhàn)略考量，全球治理與國(guó)家治理必須從兩者的相互關(guān)聯(lián)、互動(dòng)角度予以統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)。”[1]當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)全球化使國(guó)家會(huì)計(jì)治理與全球會(huì)計(jì)治理（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“雙重會(huì)計(jì)治理”）表現(xiàn)出高度的滲透性、互動(dòng)性和依存性。會(huì)計(jì)治理必須統(tǒng)籌考慮，既要借助參與全球會(huì)計(jì)治理深化和帶動(dòng)國(guó)家會(huì)計(jì)治理，促進(jìn)國(guó)家會(huì)計(jì)治理利益的保護(hù)；也要依托國(guó)家會(huì)計(jì)治理推進(jìn)全球會(huì)計(jì)治理善治目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。隨著深度融入經(jīng)濟(jì)全球化，經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入制度型開(kāi)放和高質(zhì)量發(fā)展的新階段，在統(tǒng)籌推進(jìn)雙重會(huì)計(jì)治理過(guò)程中，我國(guó)參與全球會(huì)計(jì)治理制度性話語(yǔ)權(quán)①反映全球會(huì)計(jì)治理過(guò)程中，參與治理主體的代表性和對(duì)全球會(huì)計(jì)治理的機(jī)制性、制度性問(wèn)題的影響力，其他文獻(xiàn)中也稱(chēng)國(guó)際會(huì)計(jì)話語(yǔ)權(quán)、會(huì)計(jì)國(guó)際話語(yǔ)權(quán)、全球會(huì)計(jì)治理話語(yǔ)權(quán)等，文章對(duì)此不加嚴(yán)格區(qū)分。建設(shè)問(wèn)題日益突出。

21世紀(jì)以來(lái)，全球會(huì)計(jì)治理被提升到戰(zhàn)略高度，受到廣泛關(guān)注，全球會(huì)計(jì)治理環(huán)境和治理格局發(fā)生了重大變化，以國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)（IFRSF）及其所屬的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）為中心、以國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）為基礎(chǔ)的全球會(huì)計(jì)治理體系獲得了重要國(guó)際組織和各司法轄區(qū)的廣泛認(rèn)可和支持，基于IASB和IFRS的全球會(huì)計(jì)治理中心機(jī)制不斷發(fā)展完善，具有全球性、區(qū)域性、地區(qū)性等特點(diǎn)的多邊或雙邊會(huì)計(jì)交流合作蓬勃發(fā)展。我國(guó)已成為全球會(huì)計(jì)治理不可或缺的參與者、重要的利益攸關(guān)方和制度性話語(yǔ)權(quán)的積極競(jìng)爭(zhēng)者。透視全球會(huì)計(jì)治理本質(zhì)及其制度性話語(yǔ)權(quán)，回顧“十一五”到“十三五”時(shí)期我國(guó)全球會(huì)計(jì)治理制度性話語(yǔ)權(quán)發(fā)展歷程，分析“十四五”期間我國(guó)全球會(huì)計(jì)治理制度性話語(yǔ)權(quán)建設(shè)的規(guī)劃思路，可以為我國(guó)全球會(huì)計(jì)治理制度性話語(yǔ)權(quán)建設(shè)提供有益的思考。

一、全球會(huì)計(jì)治理本質(zhì)

全球會(huì)計(jì)治理是全球治理的一個(gè)子系統(tǒng)，是全球經(jīng)濟(jì)治理的一個(gè)重要方面。準(zhǔn)確把握全球會(huì)計(jì)治理本質(zhì)，必須深刻理解全球治理思想，以及全球治理與國(guó)家治理之間的密切關(guān)系。

全球治理是順應(yīng)全球化和世界多極化趨勢(shì)，旨在對(duì)全球事務(wù)進(jìn)行共同管理。“治理是個(gè)人和機(jī)構(gòu)（公共的和私人的）管理其共同事務(wù)的多種方式的總和，是一個(gè)協(xié)調(diào)沖突或不同利益并采取合作行動(dòng)的持續(xù)過(guò)程，包括有權(quán)強(qiáng)制執(zhí)行的正式機(jī)構(gòu)和制度以及人們和機(jī)構(gòu)同意或認(rèn)為符合其利益的非正式安排……全球治理涉及各種各樣的行為體，人們以正式和非正式的方式、在社區(qū)和國(guó)家、在部門(mén)內(nèi)和部門(mén)之間、在非政府機(jī)構(gòu)和公民運(yùn)動(dòng)中、在國(guó)家和國(guó)際上作為一個(gè)全球公民社會(huì)共同行動(dòng)……全球治理沒(méi)有單一的模式或形式，也沒(méi)有單一的結(jié)構(gòu)或一組結(jié)構(gòu)，它是一個(gè)廣泛的、動(dòng)態(tài)的、復(fù)雜的交互式?jīng)Q策過(guò)程，不斷發(fā)展并響應(yīng)不斷變化的環(huán)境?！盵2]能匯集信息、知識(shí)和能力的伙伴關(guān)系，具有包容性和參與性的全球框架，包括市場(chǎng)、監(jiān)管與協(xié)調(diào)等相結(jié)合的治理手段，以協(xié)商、透明度和問(wèn)責(zé)制等為原則的協(xié)作精神對(duì)于全球治理不可或缺。

全球治理價(jià)值是凝聚利益相關(guān)者參與力量的精神旗幟，強(qiáng)調(diào)價(jià)值理念的全球共享性，具有超越司法轄區(qū)、民族以及意識(shí)形態(tài)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等價(jià)值。對(duì)此，全球治理委員會(huì)指出：“要提高全球治理的質(zhì)量，最為需要的，一是可以在全球之家中指導(dǎo)我們行動(dòng)的全球公民道德，二是具備這種道德的領(lǐng)導(dǎo)階層。我們呼吁共同信守全體人類(lèi)都接受的核心價(jià)值，包括對(duì)生命、自由、正義和公平的尊重，相互的尊重、愛(ài)心和正直?！盵2]這種全球主義精神是全球治理參與者應(yīng)深刻理解和遵循的重要價(jià)值觀。

當(dāng)前，全球治理與國(guó)家治理互動(dòng)互融已成為一種新常態(tài)。這種互動(dòng)互融過(guò)程既是全球共同利益與國(guó)家利益的對(duì)立統(tǒng)一，也是全球價(jià)值與司法轄區(qū)民族價(jià)值的對(duì)立統(tǒng)一。廣義上說(shuō)，國(guó)家治理也是全球治理的一部分，國(guó)家治理體系與治理能力現(xiàn)代化客觀上要求對(duì)全球治理具有理性認(rèn)知。“國(guó)內(nèi)治理不再僅僅是主權(quán)內(nèi)事務(wù)，而且也是全球治理的對(duì)象；同時(shí)還意味著全球治理為國(guó)家治理提供了某種規(guī)范框架和指向?！盵3]全球治理“對(duì)國(guó)家治理的制約與影響主要體現(xiàn)于治理的對(duì)象、機(jī)制、理念以及利益考量等方面”[1]。促進(jìn)二者之間良性互動(dòng)“能為改善全球公共事務(wù)治理提供一種開(kāi)放性框架，能夠產(chǎn)生出世界文明間的‘熔爐效應(yīng)’”[3]，有助于雙重治理整體性善治目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

相對(duì)于全球治理其他方面的研究，全球會(huì)計(jì)治理研究相對(duì)較少。林鐘高等（2009）認(rèn)為，全球會(huì)計(jì)治理是“結(jié)構(gòu)”“過(guò)程”和“分析架構(gòu)”的統(tǒng)一，“是各國(guó)政府和政府性、非政府性組織、私人企業(yè)和社會(huì)團(tuán)體為解決全球性的會(huì)計(jì)問(wèn)題而進(jìn)行的對(duì)話、協(xié)商，最終實(shí)現(xiàn)共同解決全球性會(huì)計(jì)問(wèn)題……是一種平行的治理，它在本質(zhì)上是一種非暴力、非統(tǒng)治的治理機(jī)制，而不是強(qiáng)迫和壓制”[4]。“以協(xié)調(diào)與合作為基調(diào)的全球會(huì)計(jì)治理框架”[5]研究認(rèn)為，全球會(huì)計(jì)治理應(yīng)摒棄會(huì)計(jì)實(shí)踐中狹隘視野、微觀計(jì)量與被動(dòng)適應(yīng)理念，著眼于全球會(huì)計(jì)價(jià)值觀和會(huì)計(jì)宏觀經(jīng)濟(jì)社會(huì)性后果。陳偉光等（2013）提出，“全球會(huì)計(jì)治理的本質(zhì)在于提供一套能夠?yàn)槿驎?huì)計(jì)行為共同遵守并且具有普遍約束力的規(guī)范”，包括“全球會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)、全球會(huì)計(jì)趨同和全球會(huì)計(jì)等效三種治理模式”[6]，并認(rèn)為“全球會(huì)計(jì)等效是在當(dāng)前環(huán)境下最有效的治理模式”[6]。國(guó)外全球會(huì)計(jì)治理相關(guān)研究則包括全球會(huì)計(jì)治理的政治性以及參與者話語(yǔ)權(quán)競(jìng)爭(zhēng)[7]、全球會(huì)計(jì)治理中的公共權(quán)力和私有承諾問(wèn)題[8]、IASB中新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家話語(yǔ)權(quán)的變遷及其制約問(wèn)題[9]以及對(duì)當(dāng)前全球會(huì)計(jì)治理狀況及其與全球金融穩(wěn)定關(guān)系的分析[10]等。

綜上，全球會(huì)計(jì)治理具有全球治理的典型特征和價(jià)值追求，是圍繞經(jīng)濟(jì)全球化背景下為促進(jìn)商品、資本、服務(wù)等要素自由流動(dòng)而在全球范圍內(nèi)協(xié)調(diào)、趨同，乃至制定和實(shí)施全球統(tǒng)一的一套高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程，包括各參與主體以IASB為中心圍繞IFRS制定、實(shí)施和趨同等在全球、區(qū)域、雙邊多邊等各個(gè)層面開(kāi)展的一系列活動(dòng)的總稱(chēng)。

然而，需要指出的是，雖然全球會(huì)計(jì)治理和其他領(lǐng)域全球治理都強(qiáng)調(diào)平等參與、公開(kāi)透明、充分協(xié)商等追求善治目標(biāo)的理念原則，但是作為一個(gè)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切相關(guān)的特殊治理領(lǐng)域，全球會(huì)計(jì)治理對(duì)全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及司法轄區(qū)會(huì)計(jì)治理的影響都極為深遠(yuǎn)，在從整體上促進(jìn)全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展利益的同時(shí)，全球會(huì)計(jì)治理對(duì)不同司法轄區(qū)的受益程度，或者說(shuō)對(duì)不同司法轄區(qū)影響的經(jīng)濟(jì)后果并不完全一致，甚至?xí)笙鄰酵ァＲ虼?，全球?huì)計(jì)治理過(guò)程中必然存在司法轄區(qū)會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)利益的沖突與協(xié)調(diào)，全球會(huì)計(jì)治理的本質(zhì)不僅僅是制定統(tǒng)一一套共同遵循的全球會(huì)計(jì)規(guī)范，還是會(huì)計(jì)領(lǐng)域全球公共物品創(chuàng)設(shè)與司法轄區(qū)內(nèi)部會(huì)計(jì)治理對(duì)立統(tǒng)一的過(guò)程，涉及全球公共利益與國(guó)家會(huì)計(jì)治理利益的平衡問(wèn)題。

二、全球會(huì)計(jì)治理制度性話語(yǔ)權(quán)

由于全球治理過(guò)程中“普遍參與的民主理想與快速、高效決策的需求之間以及國(guó)家地位、人口和財(cái)富的各自要求之間存在不可避免的緊張關(guān)系”[2]，全球治理制度性話語(yǔ)權(quán)問(wèn)題始終存在。全球經(jīng)濟(jì)治理制度性話語(yǔ)權(quán)“反映為國(guó)際社會(huì)行為體在參與全球經(jīng)濟(jì)治理中通過(guò)話語(yǔ)博弈對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)社會(huì)結(jié)構(gòu)賴以存在的體系、規(guī)則、機(jī)制的支配性影響……權(quán)力行使的外在形式是為全球經(jīng)濟(jì)治理提供有效、可預(yù)見(jiàn)及穩(wěn)定的制度體系……行為體獲取更大權(quán)力的動(dòng)機(jī)是提供具有共同利益的制度性公共產(chǎn)品的同時(shí)，最大限度地實(shí)現(xiàn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)利益”[11]。話語(yǔ)實(shí)力較強(qiáng)的國(guó)家或國(guó)家集團(tuán)能夠運(yùn)用其話語(yǔ)權(quán)主導(dǎo)國(guó)際經(jīng)濟(jì)制度的制定與闡釋?zhuān)云鋬r(jià)值觀和利益偏好塑造國(guó)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值體系。

當(dāng)前中國(guó)在全球治理上最缺乏的結(jié)構(gòu)性權(quán)力就是話語(yǔ)權(quán)，特別是制度性話語(yǔ)權(quán)。黨的十八屆五中全會(huì)提出“積極參與全球經(jīng)濟(jì)治理和公共產(chǎn)品供給，提高我國(guó)在全球經(jīng)濟(jì)治理中的制度性話語(yǔ)權(quán)”[12]以后，中共中央、國(guó)務(wù)院《關(guān)于構(gòu)建開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)新體制的若干意見(jiàn)》進(jìn)一步提出“積極參與全球經(jīng)濟(jì)治理，做國(guó)際經(jīng)貿(mào)規(guī)則的參與者、引領(lǐng)者”[13]。“制度性話語(yǔ)權(quán)”由此成為我國(guó)參與全球經(jīng)濟(jì)治理的戰(zhàn)略性認(rèn)知，上升到國(guó)家對(duì)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的戰(zhàn)略性指導(dǎo)思想。學(xué)術(shù)界對(duì)于“制度性話語(yǔ)權(quán)”進(jìn)行了廣泛研究，深入分析了制度性話語(yǔ)權(quán)的參與主體、價(jià)值體系、話語(yǔ)權(quán)目標(biāo)、載體、表現(xiàn)和本質(zhì)等問(wèn)題，為我國(guó)參與全球治理制度性話語(yǔ)權(quán)實(shí)踐發(fā)揮了積極作用。

IFRS作為一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)性國(guó)際經(jīng)濟(jì)制度，是全球會(huì)計(jì)治理的核心所在，兼具全球性公共物品和“非中性制度”屬性，其在促進(jìn)資本、商品、服務(wù)等自由流動(dòng)的全球共同利益的同時(shí)必然涉及特定的國(guó)家利益，即全球會(huì)計(jì)治理必然影響國(guó)家會(huì)計(jì)治理及其利益。全球會(huì)計(jì)治理制度性話語(yǔ)權(quán)是全球經(jīng)濟(jì)治理制度性話語(yǔ)權(quán)的重要表現(xiàn)，是實(shí)現(xiàn)全球會(huì)計(jì)治理價(jià)值和有效維護(hù)國(guó)家會(huì)計(jì)治理利益的重要保障，必須制定實(shí)施恰當(dāng)?shù)脑捳Z(yǔ)權(quán)戰(zhàn)略。

當(dāng)前，全球會(huì)計(jì)治理制度性話語(yǔ)權(quán)形式上表現(xiàn)為各司法轄區(qū)在全球會(huì)計(jì)治理的中心IASB及其相關(guān)的監(jiān)管、決策、事務(wù)性、咨詢性組織中，以及在全球會(huì)計(jì)治理的區(qū)域、次區(qū)域等治理層次的組織體系中代表席位的占有狀況，反映參與主體的知情權(quán)與意見(jiàn)表達(dá)權(quán)狀況，但不能簡(jiǎn)單地等同于治理過(guò)程的重大影響力，更不是決定權(quán)。實(shí)質(zhì)性話語(yǔ)權(quán)則是在全球會(huì)計(jì)治理各層次的體系中，對(duì)IFRS制定、實(shí)施和趨同過(guò)程中實(shí)際的影響力?？陀^來(lái)說(shuō)，從全球會(huì)計(jì)治理中心機(jī)制的注冊(cè)和運(yùn)行地選擇、設(shè)計(jì)理念、運(yùn)行機(jī)制、主要的參與方和參與方集團(tuán)等方面分析，現(xiàn)行的全球會(huì)計(jì)治理都具有鮮明的“英美歐特性”。

從理論研究看，全球會(huì)計(jì)治理制度性話語(yǔ)權(quán)近年來(lái)一直為我國(guó)學(xué)術(shù)界所關(guān)注，提出了一系列可資借鑒的思想觀點(diǎn)。如“主導(dǎo)會(huì)計(jì)國(guó)際話語(yǔ)權(quán)的國(guó)家才能在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化趨同中最大化本國(guó)利益”[14]，“在國(guó)際會(huì)計(jì)事務(wù)中掌握與大國(guó)相稱(chēng)的話語(yǔ)權(quán)，將經(jīng)濟(jì)后果引向有利于實(shí)現(xiàn)我國(guó)國(guó)家利益的方向”[15]，“結(jié)合IASB與WTO的未來(lái)發(fā)展，完善TPP下我國(guó)的宏觀會(huì)計(jì)制度，有助于增強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)在全球經(jīng)貿(mào)規(guī)則中的話語(yǔ)權(quán)”[16]，“自覺(jué)適應(yīng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)角色的轉(zhuǎn)變，自覺(jué)實(shí)現(xiàn)從西方會(huì)計(jì)跟跑者向國(guó)際會(huì)計(jì)領(lǐng)跑者角色的轉(zhuǎn)變”[17]，以及“通過(guò)會(huì)計(jì)嵌入機(jī)制，協(xié)調(diào)并探索會(huì)計(jì)制度與經(jīng)貿(mào)制度之間的關(guān)聯(lián)性，提高中國(guó)會(huì)計(jì)在全球會(huì)計(jì)體系中的話語(yǔ)權(quán)”[18]等。

在話語(yǔ)權(quán)實(shí)踐方面，我國(guó)從“十一五”時(shí)期開(kāi)始重視全球會(huì)計(jì)治理制度性話語(yǔ)權(quán)問(wèn)題，話語(yǔ)權(quán)建設(shè)已經(jīng)取得重大進(jìn)展，在全球會(huì)計(jì)治理各層次的機(jī)制中均取得了積極地參與權(quán)和意見(jiàn)表達(dá)權(quán)，但隨著我國(guó)進(jìn)入制度型開(kāi)放和高質(zhì)量發(fā)展的新階段，現(xiàn)有的制度性話語(yǔ)權(quán)地位與有效維護(hù)國(guó)家會(huì)計(jì)治理利益的話語(yǔ)權(quán)需求相比仍然存在一定差距。

三、我國(guó)全球會(huì)計(jì)治理制度性話語(yǔ)權(quán)構(gòu)建：“十一五”到“十四五”時(shí)期①本部分主要參考我國(guó)“十一五”至“十四五”時(shí)期《會(huì)計(jì)改革和發(fā)展規(guī)劃綱要》，數(shù)據(jù)信息引用部分不再一一詳細(xì)標(biāo)注，詳見(jiàn)財(cái)政部或相關(guān)政府網(wǎng)站。

1997年我國(guó)才成為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC，IASB的前身）的觀察員，1999年參加IASC體制轉(zhuǎn)換國(guó)家會(huì)計(jì)項(xiàng)目指導(dǎo)委員會(huì)，在世紀(jì)之交IASC戰(zhàn)略重組為IASB的過(guò)程中幾乎沒(méi)有多少參與。2006年以前，我國(guó)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的重點(diǎn)是自身會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度建設(shè)，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)國(guó)家特色與主權(quán)問(wèn)題，全球會(huì)計(jì)治理意識(shí)不強(qiáng)，參與度不高，會(huì)計(jì)國(guó)際影響力很小。隨著世紀(jì)之交全球會(huì)計(jì)治理領(lǐng)域風(fēng)云變幻，治理進(jìn)程快速推進(jìn)，我國(guó)開(kāi)始意識(shí)到全球會(huì)計(jì)治理對(duì)國(guó)家會(huì)計(jì)治理的重大影響，自2006年開(kāi)始實(shí)施與IFRS基本趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并實(shí)質(zhì)性積極參與全球會(huì)計(jì)治理，憑借全球第二大經(jīng)濟(jì)體的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和市場(chǎng)地位，逐步成為全球會(huì)計(jì)治理的重要推動(dòng)者、重大利益相關(guān)者和治理話語(yǔ)權(quán)的積極競(jìng)爭(zhēng)者。因此，研究我國(guó)全球會(huì)計(jì)治理話語(yǔ)權(quán)構(gòu)建，2006年是一個(gè)比較合適的時(shí)間起點(diǎn)，而且2006年又是我國(guó)“十一五”規(guī)劃的起始之年，此后每隔五年都是一個(gè)新的發(fā)展規(guī)劃期間，財(cái)政部都會(huì)制定和發(fā)布相應(yīng)期間的會(huì)計(jì)改革與發(fā)展規(guī)劃綱要，據(jù)此可以透視我國(guó)全球會(huì)計(jì)治理制度性話語(yǔ)權(quán)構(gòu)建戰(zhàn)略的發(fā)展演變。

（一）“十一五”時(shí)期（2006－2010年）

“十一五”期間是全球會(huì)計(jì)治理格局發(fā)生重大變革的重要時(shí)期，基于IFRS的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同快速推進(jìn)，在歐盟的全力支持和美國(guó)主導(dǎo)的FASB－IASB“諾沃克計(jì)劃”深入實(shí)施的影響下，采納IFRS的司法轄區(qū)快速增加，全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)發(fā)展迅猛，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同與參與全球會(huì)計(jì)治理的重要性日益凸顯。為順應(yīng)全球會(huì)計(jì)治理新趨勢(shì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)要求，我國(guó)積極參與全球性、區(qū)域性以及其他各種多邊、雙邊與會(huì)計(jì)相關(guān)的交流合作活動(dòng)，制定實(shí)施了與IFRS實(shí)質(zhì)性趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，制定發(fā)布了《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，積極開(kāi)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際合作以及中國(guó)大陸與港澳臺(tái)地區(qū)的會(huì)計(jì)交流活動(dòng)，主導(dǎo)發(fā)起成立了有27個(gè)司法轄區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)成員參與、在國(guó)際會(huì)計(jì)舞臺(tái)上有重要影響的亞洲－大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組（AOSSG，簡(jiǎn)稱(chēng)亞大會(huì)計(jì)組織），將中美會(huì)計(jì)合作納入中美戰(zhàn)略與經(jīng)濟(jì)對(duì)話框架，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國(guó)香港、歐盟會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的等效，“美、歐、亞大”會(huì)計(jì)三足鼎立格局基本形成，海峽兩岸會(huì)計(jì)合作與交流也取得重大進(jìn)展。

“十一五”時(shí)期是我國(guó)全球會(huì)計(jì)治理意識(shí)的重大轉(zhuǎn)折期，我國(guó)作為轉(zhuǎn)型的新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體開(kāi)始順應(yīng)全球會(huì)計(jì)治格局變化，注重交流與合作，全方位開(kāi)展會(huì)計(jì)外交，積極融入國(guó)際會(huì)計(jì)事務(wù)，改善了國(guó)家會(huì)計(jì)治理狀況，推動(dòng)了全球會(huì)計(jì)治理向縱深發(fā)展，逐步擴(kuò)大了我國(guó)的會(huì)計(jì)國(guó)際影響力，為提高新興經(jīng)濟(jì)體全球會(huì)計(jì)治理話語(yǔ)權(quán)發(fā)揮了關(guān)鍵作用。

（二）“十二五”時(shí)期（2011－2015年）

我國(guó)《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》提出了“不斷完善和強(qiáng)化實(shí)施與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則及其他國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)持續(xù)趨同，并與主要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家和經(jīng)濟(jì)體等效的企業(yè)會(huì)計(jì)、審計(jì)、內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)體系……健全既具中國(guó)特色又有國(guó)際影響，對(duì)會(huì)計(jì)教育和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)具有指導(dǎo)作用的會(huì)計(jì)理論方法體系”[19]的總體目標(biāo)。

“十二五”時(shí)期構(gòu)建全球會(huì)計(jì)治理制度性話語(yǔ)權(quán)的舉措包括三方面：加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論研究，為會(huì)計(jì)改革與發(fā)展提供理論支撐；深化對(duì)外會(huì)計(jì)交流與合作，繼續(xù)積極參與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)（IFRSF）各層面事務(wù)，爭(zhēng)取加入IFRSF監(jiān)督委員會(huì)，充分利用AOSSG、世界會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)會(huì)議（WSS）等多層次的全球會(huì)計(jì)治理合作平臺(tái)進(jìn)行溝通交流，為我國(guó)全球會(huì)計(jì)治理制度性話語(yǔ)權(quán)建設(shè)創(chuàng)造有利的國(guó)際環(huán)境，通過(guò)中美戰(zhàn)略與經(jīng)濟(jì)對(duì)話和中歐財(cái)金對(duì)話等高層次雙邊、多邊交流合作機(jī)制，推動(dòng)中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效談判并實(shí)現(xiàn)中歐會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最終等效，探索與其他司法轄區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效互認(rèn)，積極聯(lián)合新興經(jīng)濟(jì)體共同影響全球會(huì)計(jì)治理，全面提升中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際影響力；擴(kuò)大我國(guó)大陸與港澳臺(tái)地區(qū)會(huì)計(jì)合作，深化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同和等效互認(rèn)。

“十二五”時(shí)期，我國(guó)全球會(huì)計(jì)治理意識(shí)增強(qiáng)，會(huì)計(jì)改革與發(fā)展規(guī)劃強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際“趨同”與“等效”，主要手段仍然是“交流與合作”，雖然明確提出了“深化會(huì)計(jì)對(duì)外交流與合作，全面提升中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際影響力”，但尚未上升到“國(guó)際會(huì)計(jì)話語(yǔ)權(quán)”或“全球會(huì)計(jì)治理制度性話語(yǔ)權(quán)”的高度，沒(méi)有明確提出“話語(yǔ)權(quán)”的概念。

（三）“十三五”時(shí)期（2016－2020年）

《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》明確提出“堅(jiān)持開(kāi)放合作”的基本原則，指出“會(huì)計(jì)行業(yè)必須樹(shù)立開(kāi)放發(fā)展、合作共贏理念，以維護(hù)國(guó)家利益、促進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展為出發(fā)點(diǎn)，堅(jiān)持企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同戰(zhàn)略，積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)組織治理改革，推進(jìn)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)有序開(kāi)放，深化會(huì)計(jì)國(guó)際交流與合作，在開(kāi)放合作中不斷提高我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際話語(yǔ)權(quán)和影響力”[20]。規(guī)劃綱要提出的各項(xiàng)具體任務(wù)都不同程度地提出話語(yǔ)權(quán)或國(guó)際影響力的要求，尤其是在“健全企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系”這一任務(wù)中，“繼續(xù)保持企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同”子項(xiàng)目明確提出了“積極參與IFRSF各層面事務(wù)和IFRS制定工作，不斷提高我國(guó)在IFRS制定中的話語(yǔ)權(quán)和影響力。充分利用AOSSG、中日韓會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)會(huì)議、IASB新興經(jīng)濟(jì)體工作組（EEG）等多邊、雙邊交流機(jī)制，協(xié)調(diào)立場(chǎng)，爭(zhēng)取支持，為我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)和國(guó)際趨同創(chuàng)造有利的國(guó)際環(huán)境”[20]。

“十三五”期間，我國(guó)會(huì)計(jì)對(duì)外交流不斷深化，雙邊、多邊會(huì)計(jì)外交成效顯著，全面參與IFRS的制定和重要會(huì)計(jì)國(guó)際機(jī)構(gòu)治理，推動(dòng)“金磚國(guó)家”領(lǐng)導(dǎo)人廈門(mén)宣言提出會(huì)計(jì)合作建議，成功舉辦“一帶一路”國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合作論壇，我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際影響力顯著提升。

《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》首次明確提出我國(guó)會(huì)計(jì)“國(guó)際話語(yǔ)權(quán)”問(wèn)題，并提出了具體建設(shè)要求。這一時(shí)期我國(guó)參與全球會(huì)計(jì)治理的關(guān)鍵詞無(wú)疑是“國(guó)際話語(yǔ)權(quán)”和“影響力”?？梢?jiàn)，這一時(shí)期我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)話語(yǔ)權(quán)建設(shè)的重視已經(jīng)上升到戰(zhàn)略高度。

（四）“十四五”時(shí)期（2021－2025年）

《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》提出了“統(tǒng)籌國(guó)內(nèi)國(guó)際兩個(gè)大局，牢牢把握會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定和實(shí)施‘兩個(gè)重點(diǎn)’……推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化……”[21]的指導(dǎo)思想，要求“堅(jiān)持開(kāi)放、包容、普惠、平衡、共贏的發(fā)展原則，踐行習(xí)近平總書(shū)記‘構(gòu)建人類(lèi)命運(yùn)共同體’重要思想，統(tǒng)籌國(guó)內(nèi)國(guó)際兩個(gè)大局，深度參與會(huì)計(jì)領(lǐng)域國(guó)際治理和國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)制定，持續(xù)加強(qiáng)會(huì)計(jì)領(lǐng)域國(guó)際交流與合作，不斷提高我國(guó)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的國(guó)際話語(yǔ)權(quán)和影響力”[21]。顯然，規(guī)劃綱要在指導(dǎo)思想和基本原則中都明確提出了“統(tǒng)籌國(guó)內(nèi)國(guó)際兩個(gè)大局”，本質(zhì)就是統(tǒng)籌雙重會(huì)計(jì)治理的建設(shè)性互動(dòng)，進(jìn)一步彰顯了對(duì)雙重會(huì)計(jì)治理更深刻的認(rèn)識(shí)和更深入的全球會(huì)計(jì)治理制度性話語(yǔ)權(quán)建設(shè)要求。

同時(shí)，規(guī)劃綱要提出的四項(xiàng)主要任務(wù)都涉及全球會(huì)計(jì)治理及其話語(yǔ)權(quán)問(wèn)題。尤其是在“全面參與會(huì)計(jì)國(guó)際治理”這項(xiàng)主要任務(wù)中進(jìn)一步提出了“深度參與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定、持續(xù)深化多邊雙邊會(huì)計(jì)交流合作、穩(wěn)妥推進(jìn)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)雙向開(kāi)放和研究資本市場(chǎng)開(kāi)放相關(guān)會(huì)計(jì)審計(jì)政策”[21]四個(gè)細(xì)分任務(wù)，集中體現(xiàn)了“十四五”時(shí)期我國(guó)全球會(huì)計(jì)治理制度性話語(yǔ)權(quán)建設(shè)的思路和方向。

此外，“十四五”時(shí)期會(huì)計(jì)改革與發(fā)展指標(biāo)還提出了包括培育有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力、影響力的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和培養(yǎng)國(guó)際化高端人才等與會(huì)計(jì)話語(yǔ)權(quán)有關(guān)的預(yù)期性指標(biāo)。

綜上，《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》對(duì)深度構(gòu)建我國(guó)全球會(huì)計(jì)治理制度性話語(yǔ)權(quán)做出了明確而詳盡的規(guī)劃部署，反映了對(duì)會(huì)計(jì)治理話語(yǔ)權(quán)重要性認(rèn)識(shí)的新高度和建設(shè)需求的迫切性。六次強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)“話語(yǔ)權(quán)”或會(huì)計(jì)“國(guó)際影響力”，八次提到會(huì)計(jì)／會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際治理，尤其是在指導(dǎo)思想和基本原則中明確提出“統(tǒng)籌國(guó)內(nèi)國(guó)際兩個(gè)大局，深度參與會(huì)計(jì)領(lǐng)域國(guó)際治理和國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)制定，持續(xù)加強(qiáng)會(huì)計(jì)領(lǐng)域國(guó)際交流與合作，不斷提高我國(guó)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的國(guó)際話語(yǔ)權(quán)和影響力”[21]，并把“全面參與會(huì)計(jì)國(guó)際治理”作為“十四五”時(shí)期會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的主要任務(wù)之一進(jìn)行了全面規(guī)劃部署?？梢?jiàn)，“十四五”期間將是我國(guó)全球會(huì)計(jì)治理制度性話語(yǔ)權(quán)建設(shè)極為關(guān)鍵的時(shí)期，會(huì)計(jì)治理制度性話語(yǔ)權(quán)建設(shè)需求和實(shí)施力度空前加大。

四、我國(guó)全球會(huì)計(jì)制度性話語(yǔ)權(quán)構(gòu)建的進(jìn)一步思考

在當(dāng)下復(fù)雜多變的全球化背景下，雙重會(huì)計(jì)治理息息相關(guān)，“十一五”到“十三五”時(shí)期我國(guó)在全球會(huì)計(jì)治理及其制度性話語(yǔ)權(quán)問(wèn)題上經(jīng)歷了從覺(jué)醒、自覺(jué)構(gòu)建到提升到戰(zhàn)略高度的過(guò)程，在全球會(huì)計(jì)治理制度性話語(yǔ)權(quán)建設(shè)方面取得重大進(jìn)展。“十四五”時(shí)期是我國(guó)會(huì)計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，國(guó)際政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不穩(wěn)定性和不確定性明顯增加，外部發(fā)展環(huán)境復(fù)雜嚴(yán)峻，“將會(huì)深刻影響現(xiàn)有國(guó)際會(huì)計(jì)秩序”[21]。與此同時(shí)，我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展和制度型開(kāi)放的新階段，會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)發(fā)展、營(yíng)商環(huán)境優(yōu)化和宏觀經(jīng)濟(jì)決策特別是資本市場(chǎng)對(duì)外開(kāi)放方面的作用愈發(fā)重要，亟待統(tǒng)籌推進(jìn)雙重會(huì)計(jì)治理。

雖然《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》對(duì)我國(guó)全球會(huì)計(jì)治理制度性話語(yǔ)權(quán)建設(shè)做了更突出的強(qiáng)調(diào)和全方位的部署，但結(jié)合我國(guó)當(dāng)前制度型開(kāi)放的需要和會(huì)計(jì)治理制度性話語(yǔ)權(quán)建設(shè)現(xiàn)狀，還需從以下幾個(gè)方面予以關(guān)注。

（一）深刻理解和踐行全球治理價(jià)值觀

正如全球治理委員會(huì)在闡述“全球鄰里價(jià)值觀”時(shí)指出的那樣：全球倫理是全球治理質(zhì)量的決定因素之一，自由、正義、公平、相互尊重等是全球治理的核心價(jià)值觀。

鑒于“全球化具有非同尋常的分配性影響”[22]，面對(duì)司法轄區(qū)參與全球治理“更多受制于國(guó)家利益的考量，遠(yuǎn)未提升到全球主義的高度”的現(xiàn)實(shí)，基于全球治理價(jià)值觀以及與之一致的“人類(lèi)命運(yùn)共同體”發(fā)展理念和“負(fù)責(zé)任大國(guó)”對(duì)外戰(zhàn)略定位，蔡拓（2014）提出的“堅(jiān)持全球主義觀照下的國(guó)家主義，抵制當(dāng)下國(guó)家主義的誘惑”“倡導(dǎo)有效、合理的國(guó)家利益觀，反思國(guó)家利益最大化的理念”[23]的中國(guó)參與全球治理的理念與價(jià)值定位，對(duì)于我國(guó)全球會(huì)計(jì)治理話語(yǔ)權(quán)建設(shè)同樣具有現(xiàn)實(shí)意義。

全球會(huì)計(jì)治理的參與方和利益攸關(guān)方眾多，雖各方話語(yǔ)實(shí)力各不相同，甚至懸殊，但每個(gè)司法轄區(qū)都要維護(hù)自身的會(huì)計(jì)治理利益。如何在積極爭(zhēng)取和運(yùn)用會(huì)計(jì)治理話語(yǔ)權(quán)維護(hù)自身會(huì)計(jì)治理利益的同時(shí)，更好地體現(xiàn)治理過(guò)程的自由協(xié)商、公平正義等全球會(huì)計(jì)治理價(jià)值，即以“人們應(yīng)該像對(duì)待自己希望被對(duì)待的那樣對(duì)待他人”[2]行使話語(yǔ)權(quán)，讓全球會(huì)計(jì)治理善治目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，是我國(guó)作為負(fù)責(zé)任大國(guó)在踐行構(gòu)建人類(lèi)命運(yùn)共同體思想、參與全球會(huì)計(jì)治理時(shí)應(yīng)該認(rèn)真思考的問(wèn)題，這也和“獨(dú)行快，眾行遠(yuǎn)”的古訓(xùn)相一致。

簡(jiǎn)言之，我國(guó)不僅要積極謀取全球會(huì)計(jì)治理制度性話語(yǔ)權(quán)，更要在行使話語(yǔ)權(quán)時(shí)體現(xiàn)出全球會(huì)計(jì)治理價(jià)值觀。在以會(huì)計(jì)治理話語(yǔ)權(quán)保障國(guó)家會(huì)計(jì)治理利益的同時(shí)，盡可能減少對(duì)其他司法轄區(qū)會(huì)計(jì)治理利益的不利影響，盡量降低其他司法轄區(qū)與我國(guó)經(jīng)濟(jì)交往中的會(huì)計(jì)壁壘和會(huì)計(jì)成本，實(shí)現(xiàn)對(duì)全球治理公平、相互尊重等價(jià)值觀的遵循。唯有如此，才有利于我國(guó)全球會(huì)計(jì)治理制度性話語(yǔ)權(quán)建設(shè)行穩(wěn)致遠(yuǎn)。

（二）進(jìn)一步明確制度性話語(yǔ)權(quán)的目標(biāo)

“十四五”規(guī)劃綱要中突出強(qiáng)調(diào)了參與全球會(huì)計(jì)治理制度性話語(yǔ)權(quán)的重要性和提高話語(yǔ)權(quán)的迫切性，并提出了相應(yīng)的話語(yǔ)權(quán)構(gòu)建思路，但對(duì)于話語(yǔ)權(quán)的目標(biāo)究竟應(yīng)達(dá)到何種狀況并沒(méi)有清晰的界定，難以實(shí)現(xiàn)清晰的目標(biāo)導(dǎo)向作用。為此，我們還需要進(jìn)一步明確我國(guó)制度型開(kāi)放所需的全球會(huì)計(jì)治理制度性話語(yǔ)權(quán)目標(biāo)是什么，需要實(shí)現(xiàn)什么樣的話語(yǔ)權(quán)收益或能夠保障哪些方面的國(guó)家會(huì)計(jì)治理利益。而且，由于話語(yǔ)權(quán)構(gòu)建在很大程度上是競(jìng)爭(zhēng)性的、需要花費(fèi)成本的，并且話語(yǔ)權(quán)構(gòu)建的成本收益曲線也是非線性正相關(guān)。因此，必須明確我國(guó)會(huì)計(jì)話語(yǔ)權(quán)成本收益曲線的預(yù)期走向和現(xiàn)在所處的位置，清晰界定我國(guó)全球會(huì)計(jì)治理制度性話語(yǔ)權(quán)目標(biāo)，使話語(yǔ)權(quán)構(gòu)建符合成本收益原則，這是必須考慮的一個(gè)重要而現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題。

鑒于IFRS的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則地位和我國(guó)開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)建設(shè)與“走出去”戰(zhàn)略的客觀需求，我國(guó)全球會(huì)計(jì)治理制度性話語(yǔ)權(quán)建設(shè)的目標(biāo)應(yīng)定位于：在我國(guó)經(jīng)濟(jì)主體所及的主要區(qū)域范圍內(nèi)，推動(dòng)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS等效互認(rèn)。這既需要通過(guò)趨同戰(zhàn)略和國(guó)家會(huì)計(jì)治理能力提升實(shí)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的高質(zhì)量趨同，又需要得到IASB及各司法轄區(qū)會(huì)計(jì)管制當(dāng)局的正式認(rèn)可，可以將其進(jìn)一步細(xì)分成不同階段的等效目標(biāo)，現(xiàn)階段可通過(guò)會(huì)計(jì)外交，先實(shí)現(xiàn)與主要經(jīng)貿(mào)伙伴所在司法轄區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效互認(rèn)，最終推動(dòng)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與IFRS的實(shí)質(zhì)性等效。

（三）進(jìn)一步把握雙重會(huì)計(jì)治理互動(dòng)的現(xiàn)實(shí)需要

隨著我國(guó)對(duì)外開(kāi)放的程度越來(lái)越高，在國(guó)際國(guó)內(nèi)兩個(gè)市場(chǎng)中都會(huì)直接面對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS或其他司法轄區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的碰撞問(wèn)題，統(tǒng)籌國(guó)內(nèi)國(guó)際兩個(gè)大局，需要把握好雙重會(huì)計(jì)治理的互動(dòng)，深度審視我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)狀，把參與全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IFRS制定和實(shí)施過(guò)程的話語(yǔ)權(quán)與推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“走出去”的話語(yǔ)權(quán)統(tǒng)籌考慮，使前者在推動(dòng)全球治理價(jià)值實(shí)現(xiàn)的同時(shí)作為服務(wù)后者的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，通過(guò)加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論研究和國(guó)家會(huì)計(jì)治理實(shí)踐，結(jié)合“互聯(lián)網(wǎng)＋”和大數(shù)據(jù)分析，在以“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則法典化改革創(chuàng)新”[24]等方式全面優(yōu)化我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)和質(zhì)量基礎(chǔ)上與IFRS做全面詳細(xì)的比較分析，既突出強(qiáng)調(diào)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS實(shí)質(zhì)性統(tǒng)一的一面，更要展示我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則異于IFRS之處的“合法性”與優(yōu)勢(shì)所在，以便有力推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“走出去”，最大程度地實(shí)現(xiàn)與其他司法轄區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的等效性，從而使我國(guó)能夠有效利用國(guó)內(nèi)外兩個(gè)市場(chǎng)和兩種資源，切實(shí)維護(hù)國(guó)家的會(huì)計(jì)治理利益。

（四）進(jìn)一步厘清制度性話語(yǔ)權(quán)構(gòu)建的原則

全球會(huì)計(jì)治理機(jī)制分為以IASB及其直接相關(guān)機(jī)構(gòu)為代表的中心機(jī)制和其他全球性、區(qū)域性的多邊、雙邊機(jī)制等不同層次的治理機(jī)制，各種機(jī)制在全球會(huì)計(jì)治理中作用和影響各異。全球會(huì)計(jì)治理制度性話語(yǔ)權(quán)構(gòu)建應(yīng)針對(duì)不同機(jī)制的功能和作用，區(qū)別對(duì)待、突出重點(diǎn)和綜合權(quán)衡，以便全方位和多渠道采取行動(dòng)時(shí)，更好地抓住全球會(huì)計(jì)治理話語(yǔ)權(quán)構(gòu)建的關(guān)鍵所在。為此，應(yīng)制定具體的制度性話語(yǔ)權(quán)構(gòu)建原則，以指導(dǎo)在不同語(yǔ)境下的會(huì)計(jì)治理制度性話語(yǔ)權(quán)構(gòu)建的資源投入和績(jī)效評(píng)價(jià)。總的來(lái)說(shuō)，話語(yǔ)權(quán)構(gòu)建應(yīng)以目標(biāo)導(dǎo)向、成本效益和協(xié)同構(gòu)建等為基本原則。

（五）進(jìn)一步精準(zhǔn)定位制度性話語(yǔ)權(quán)構(gòu)建的重點(diǎn)

實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS以及其他司法轄區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效，切實(shí)推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“走出去”，是我國(guó)構(gòu)建參與全球會(huì)計(jì)治理制度性話語(yǔ)權(quán)的重要國(guó)家利益所在。從目前來(lái)看，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS以及其他司法轄區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的等效工作雖積極推進(jìn)并取得了一定成績(jī)，但和IFRS、全球主要經(jīng)濟(jì)體中的美國(guó)、韓國(guó)、日本、澳大利亞、加拿大等重要大國(guó)和重要經(jīng)貿(mào)伙伴所在司法轄區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍未實(shí)現(xiàn)等效，亟待進(jìn)一步推進(jìn)。

在當(dāng)前全球會(huì)計(jì)治理格局處于“大國(guó)博弈”[25]和“理論之爭(zhēng)”[26]等背景下，如何透視這些待處理的大國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效問(wèn)題？我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS的等效問(wèn)題如何實(shí)質(zhì)性推進(jìn)？在這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效問(wèn)題上是否有共性的決定因素？是否有必要與相關(guān)司法轄區(qū)一一進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效互認(rèn)談判？是否有“一攬子”的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效解決方案？這些問(wèn)題是我國(guó)“十四五”時(shí)期全球會(huì)計(jì)治理制度性話語(yǔ)權(quán)構(gòu)建的一個(gè)非常值得關(guān)注的重要方面，需要對(duì)此進(jìn)行精準(zhǔn)定位和認(rèn)真思考。