陜南X縣生態(tài)環(huán)境績效審計研究*

文/蘭珂（西京學院會計學院）

我國經(jīng)濟發(fā)展已經(jīng)跨過了粗放式發(fā)展的階段，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)正在發(fā)生巨大變化。黨的十八大報告指出，生態(tài)文明是我國各級政府重點工作，與我國實現(xiàn)民族偉大復(fù)興目標緊密關(guān)聯(lián)，要將生態(tài)文明與經(jīng)濟發(fā)展、文化發(fā)展緊密結(jié)合，實現(xiàn)人與自然的共同發(fā)展。

關(guān)于生態(tài)文明建設(shè)的“五位一體”績效評價，包括生態(tài)文化、生態(tài)經(jīng)濟、生態(tài)制度、生態(tài)社會和生態(tài)環(huán)境，而生態(tài)文明建設(shè)的績效評價指標體系不夠全面和具體。陜南X縣地處秦嶺區(qū)域，生態(tài)環(huán)境保護非常關(guān)鍵。以陜南X縣生態(tài)環(huán)境績效審計為目標，利用層次分析法，構(gòu)建陜南X縣生態(tài)環(huán)境績效審計指標體系，并將其應(yīng)用于陜南X縣的績效審計案例中，從而完善秦嶺生態(tài)保護與治理指標體系。

一、構(gòu)建生態(tài)環(huán)境評價指標體系

（一）評價指標的設(shè)置

（1）植被保護指標。根據(jù)陜南X縣地區(qū)的各級人民政府要求，在整改陜南X縣的生態(tài)環(huán)境時，主要通過植被的自然恢復(fù)，人為改善作為輔助，增加陜南X縣地區(qū)內(nèi)植被覆蓋率，利用退耕還林、植樹造林的方式對陜南X縣環(huán)境進一步優(yōu)化改善。（2）水資源保護指標。陜南X縣地區(qū)對水資源的使用必須遵循合法合理性，不可濫用、開發(fā)等，與當?shù)刂贫ǖ沫h(huán)保規(guī)劃相匹配。（3）生物多樣性保護指標。在對陜南X縣地區(qū)生物進行保護時，相關(guān)管理部門結(jié)合水資源管理和農(nóng)業(yè)管理部門，根據(jù)其生態(tài)環(huán)境的多樣性和特殊性，對不同的植被生物進行不同的保護模式，建立陜南X縣生態(tài)環(huán)境保護所特有的發(fā)展規(guī)劃體系制度。為了維持當?shù)氐奈锓N多樣性，建立相應(yīng)的保護體系，具體內(nèi)容涉及遺傳資源多樣性、生態(tài)系統(tǒng)多樣性等。（4）生態(tài)環(huán)境保護指標的開發(fā)和建設(shè)。第一，礦產(chǎn)資源開發(fā)生態(tài)資源保護。開發(fā)陜南X縣地區(qū)的礦產(chǎn)資源時，相關(guān)部門需要根據(jù)其特有的地理位置、資源儲備以及分布等多方面因素制定獨特的開發(fā)計劃，并將其加入生態(tài)環(huán)境的整體規(guī)劃中。針對該地區(qū)出現(xiàn)的新建、擴建、改建礦產(chǎn)項目，需要與《陜南X縣生態(tài)環(huán)境保護規(guī)劃》的要求相匹配。為加強陜南X縣范圍內(nèi)礦山環(huán)境污染的治理，該地區(qū)的政府機關(guān)人員需要將開發(fā)的礦物質(zhì)資源進行合理規(guī)劃。第二，交通設(shè)施建設(shè)生態(tài)環(huán)境保護。建設(shè)陜南X縣交通設(shè)備，首先在遵循《陜南X縣生態(tài)環(huán)境保護規(guī)劃》的前提下，做到統(tǒng)籌規(guī)劃、細致嚴謹、合理建設(shè)，將環(huán)境損害降到最低。如果對國家級省干道進行改動，需要提前報告有關(guān)部門進行審核批準。第三，在城鄉(xiāng)建設(shè)生態(tài)環(huán)境保護。在陜南X縣范圍內(nèi)設(shè)區(qū)的市、縣（市、區(qū)）人民政府在滿足《陜南X縣生態(tài)環(huán)境保護規(guī)劃》的要求基礎(chǔ)上，建立和規(guī)劃城鄉(xiāng)建設(shè)。第四，旅游開發(fā)建設(shè)生態(tài)環(huán)境保護。陜南X縣地區(qū)的政府有關(guān)部門制定的城鄉(xiāng)旅游和專項旅游規(guī)劃，需要遵循《陜南X縣生態(tài)環(huán)境保護規(guī)劃》的建設(shè)要求。

評價指標的設(shè)置，如表1所示。

表1 陜南X縣績效審計評估指標體系

（二）利用層次分析方法建立健全陜南X縣生態(tài)環(huán)境績效審計評價體系

層次分析法，簡稱AHP,是20世紀70年代由運籌學家Thomas L.Saaty正式提出，在此之后被大多數(shù)學者進行研究分析。其主要作用是將心理學與數(shù)學相結(jié)合并用于解決復(fù)雜的問題。

層次分析法在解決問題時，首先設(shè)立問題結(jié)構(gòu)，將復(fù)雜的問題進行分解，形成一個個較簡單的子問題，并且這些子問題可以作為一個完整的問題而獨立存在。使用者可以將兩個不同結(jié)構(gòu)中的所有元素一一進行對比，并將其數(shù)據(jù)值映射到完整的問題中，并針對層級結(jié)構(gòu)中的每一個元素導(dǎo)出上面目標的各個權(quán)重系數(shù)。最終，所有因素都可以重新排列目標的重要性。

具體來說，構(gòu)建陜南X縣生態(tài)環(huán)境績效審計評價體系，包括以下幾個步驟。

（1）研究問題的本質(zhì)，基于評價體系建立分層模型。

（2）對目標人群進行調(diào)查，對收集到的數(shù)據(jù)進行分析，給出判定矩陣。比較相同級別的指標數(shù)值，并比較相同級別的各個指標與上一階段的某個指標的重要性，構(gòu)建各層的判斷矩陣。為了量化兩個指標的重要性，采用1-9比例法，可以根據(jù)數(shù)值的方式對其重要性進行測量。若有n個元素，就會生成2個比較判定矩陣A:A=（aij）n?！猎趎處，aij代表上一層的元素A為本層元素Ci。

在進行這個步驟時，專家根據(jù)已經(jīng)確立的評價指標和初步確定的指標，在各自的評價指標之間獨立判斷重要性。如表2所示。

表2 元素相對重要性對的比例標度

（3）一般在計算矩陣的特征值和特征向量時，可以根據(jù)求根法或求和法等方法進行計算，再對其分配的權(quán)重進行一致性檢驗。

構(gòu)造判斷矩陣時，在邏輯上必須一致，但可以不符合一致性。一：一致性檢驗，代表指標為CI，λmax為最大特征根，n為判斷矩陣的階數(shù)。二：計算一致性比例CR，公式RI代表平均隨機一致性指標，見表3，假設(shè)當CR＜0.1 時，矩陣存在一致性；當CR＞0.1時，那么矩陣不存在一致性，需要對該矩陣進行修改。本文在計算權(quán)重時，是將得到的判斷矩陣直接輸入yaahp10.3 軟件中進行計算，如表3所示。

表3 平均隨機一致性指標

首先利用經(jīng)過期初比較評分法計算后的得分乘以各個指標的加權(quán)數(shù)，并相加求和，作為性能評價的綜合評分值。其次根據(jù)得分情況確定大致范圍，然后繼續(xù)進行下一步?；谏鲜鰞?nèi)容構(gòu)建的陜南X縣生態(tài)環(huán)境績效審計評估指標體系詳見表3。另外，該指標體系屬于一般的預(yù)備指標體系，評價指標的設(shè)定和選擇不是一定不變的，在進行具體的性能審計評價時，根據(jù)上述原則，根據(jù)審計項目的實際情況選定、調(diào)整指標是為了滿足審計項目的需要。

（4）決定指標的權(quán)重

在本研究中，使用Yaahp 10.3軟件計算權(quán)重，Yaahp 10.3軟件是一款可視化建模軟件，一般輸入的內(nèi)容包括數(shù)值形式和文字形式，在進行矩陣匹配時，能夠快速地根據(jù)輸入的內(nèi)容進行矩陣匹配并給出向量的權(quán)重，并且判斷矩陣的進行，如表4所示。

表4 權(quán)重匯總

二、績效審計綜合評價

（一）模糊綜合評價法原理

在參照模糊數(shù)學隸屬度原理的基礎(chǔ)上，模糊評價法實現(xiàn)了定性問題向定量問題的轉(zhuǎn)化，對于復(fù)雜系統(tǒng)整體評價問題，運用模糊數(shù)學方法有效解決，具體流程為：

（1）確定因素集、評語集

因素集為U={U1,U2……Un}，研究事物模糊集合運用U表示，U模糊子集表示為U1……Un

評 語 集：V={V1,V2……Vn}，U的評價集合用V表示，U1……Un各子集的評判與V1……Vn對應(yīng)，主要衡量標準為高低、大小等。

（2）n個因素集構(gòu)成的集合為論域U，由m個描述對象特征的變量構(gòu)成不同因素集，隸屬度間的差異可通過權(quán)重不同良好展現(xiàn)，所構(gòu)建的模糊矩陣如下：

上述模糊矩陣中，因素集U對評語集V等級的模糊數(shù)學隸屬度，運用第i行第j列元素表示。

（3）確定評價元素的權(quán)重向量

（4）計算模糊綜合評價結(jié)果向量

向量B=RW用于表示模糊綜合評價結(jié)果，也就是：

（二）對模糊評價結(jié)果進行分析

運用合理方法分析模糊評價結(jié)果。最大隸屬度分析法應(yīng)用頻率較高，易形成較大誤差，應(yīng)運用平均加權(quán)隸屬等級法來優(yōu)化彌補其潛在不足，如表5所示。

表5 各級指標評估結(jié)果

將評語集分為5個等級，分別為好（4～5）、較好（3～4）、一般（2～3）、較差（1～2）、差（0～1）。

通過對陜南X縣生態(tài)環(huán)境績效審計的植被保護、水資源保護、多樣性保護等內(nèi)容進行評價，筆者得出了相應(yīng)的結(jié)論：陜南X縣生態(tài)環(huán)境績效審計的綜合評價結(jié)果為“較好”。

通過陜南X縣生態(tài)環(huán)境保護績效審計指標體系，進一步分析植被保護、水資源保護、生物多樣性保護、開發(fā)建設(shè)生態(tài)環(huán)境保護的權(quán)重，形成科學指標體系，并對陜南X縣生態(tài)環(huán)境的績效審計進行了模糊綜合評價，完善陜南X縣生態(tài)保護與治理指標體系，以期為陜南X縣生態(tài)環(huán)境保護起到借鑒作用。