融資性擔(dān)保公司會(huì)計(jì)核算優(yōu)化問(wèn)題

李依春

摘要：融資擔(dān)保行業(yè)是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在政府和市場(chǎng)雙重作用下產(chǎn)生的，擔(dān)保行業(yè)是社會(huì)信用體系以及金融系統(tǒng)的重要組成部分。會(huì)計(jì)核算是融資擔(dān)保公司發(fā)展與管理環(huán)節(jié)中的重要環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量與水平，已經(jīng)成為影響融資性擔(dān)保公司健康發(fā)展的重要因素。本文介紹了融資擔(dān)保公司會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)與意義，分析了目前在會(huì)計(jì)核算方面存在的主要問(wèn)題，并根據(jù)實(shí)際情況提出優(yōu)化融資性擔(dān)保公司會(huì)計(jì)核算的具體建議。

關(guān)鍵詞：融資擔(dān)保公司;會(huì)計(jì)核算;風(fēng)險(xiǎn)管理

擔(dān)保業(yè)是在金融體制不完善、融資供應(yīng)結(jié)構(gòu)失衡的背景下應(yīng)運(yùn)而生的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，作為我國(guó)金融體系的重要補(bǔ)充，它已經(jīng)成為社會(huì)信用體系的重要組成部分。目前，融資擔(dān)保公司會(huì)計(jì)核算依據(jù)的政策主要是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》《融資擔(dān)保公司監(jiān)督管理?xiàng)l例》及四項(xiàng)配套制度、《融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法》等。融資性擔(dān)保公司跟準(zhǔn)備金相關(guān)的會(huì)計(jì)核算目前主要借鑒商業(yè)銀行和保險(xiǎn)公司的制度，但是由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)管理辦法并沒(méi)有從具體操作方面予以明確規(guī)范，從而導(dǎo)致在實(shí)施會(huì)計(jì)核算方面存在一定的偏差，亟需加以完善與優(yōu)化。

一、融資性擔(dān)保公司會(huì)計(jì)核算的概述

（一）融資性擔(dān)保公司及其會(huì)計(jì)核算的發(fā)展現(xiàn)狀

融資性擔(dān)保公司是在我國(guó)金融體制尚不健全的情況下，為滿(mǎn)足市場(chǎng)上中小微企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)不斷增長(zhǎng)的信用擔(dān)保需求，在政府和市場(chǎng)的雙重作用下應(yīng)運(yùn)而生的，是我國(guó)社會(huì)信用體系的一部分，也是我國(guó)金融體系的重要補(bǔ)充。擔(dān)保行業(yè)經(jīng)歷了二十多年的發(fā)展，為解決我國(guó)中小企業(yè)融資困難，發(fā)揮了重要的作用，擔(dān)保體系設(shè)立的初衷是不以盈利為目標(biāo)，但在發(fā)展過(guò)程中，由于財(cái)政支持有限，商業(yè)性融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)成為主流。近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)逐漸由高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)變?yōu)楦哔|(zhì)量發(fā)展，國(guó)務(wù)院規(guī)范了政府性融資擔(dān)保公司、再擔(dān)保公司的業(yè)務(wù)范圍和規(guī)模，加大對(duì)擔(dān)保機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，引導(dǎo)其堅(jiān)守支小支農(nóng)的主業(yè)。

我國(guó)融資擔(dān)保行業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度歷經(jīng)了多次變革。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)通知發(fā)布前，擔(dān)保行業(yè)一直執(zhí)行的是《擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》對(duì)公司財(cái)務(wù)管理進(jìn)行規(guī)范。新準(zhǔn)則解釋第4號(hào)發(fā)布后，要求融資擔(dān)保公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不再執(zhí)行《擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》，按照應(yīng)用指南中有關(guān)保險(xiǎn)合同的規(guī)定進(jìn)行處理，結(jié)合公司實(shí)際情況編制財(cái)務(wù)報(bào)表并對(duì)外披露。2017年8月國(guó)務(wù)院制定《融資擔(dān)保公司監(jiān)督管理?xiàng)l例》，2018年4月，六部委聯(lián)合印發(fā)了《融資擔(dān)保公司監(jiān)督管理?xiàng)l例》四項(xiàng)配套制度，融資擔(dān)保行業(yè)從此進(jìn)入一個(gè)全新監(jiān)管與良性發(fā)展的新階段。

（二）融資擔(dān)保公司加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算管理的意義

近年來(lái)，國(guó)家對(duì)融資擔(dān)保行業(yè)越來(lái)越重視，監(jiān)管也在不斷加強(qiáng)，先后出臺(tái)了《融資擔(dān)保公司監(jiān)督管理?xiàng)l例》及四項(xiàng)配套制度、《政府性融資擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)績(jī)效評(píng)價(jià)指引》等法規(guī)文件，加大對(duì)融資擔(dān)保行業(yè)的監(jiān)管和引導(dǎo)，明確了融資擔(dān)保行業(yè)主要支持小微企業(yè)和三農(nóng)企業(yè)的發(fā)展方向，進(jìn)一步凸顯融資擔(dān)保行業(yè)低收益和準(zhǔn)公共產(chǎn)品的屬性。由于擔(dān)保公司保費(fèi)率低，抵質(zhì)押物質(zhì)量不高，風(fēng)險(xiǎn)控制措施較弱，代償壓力大，風(fēng)險(xiǎn)較難得到緩釋。因此，建立科學(xué)合理的會(huì)計(jì)核算制度，提高管理的規(guī)范性，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受能力、抵抗能力具有十分重要的積極作用。而且，伴隨著普惠金融理念的推進(jìn)與國(guó)家融資擔(dān)保基金合作的加強(qiáng)，融資擔(dān)保公司的主要業(yè)務(wù)類(lèi)型也變得越來(lái)越復(fù)雜，要適應(yīng)國(guó)家融擔(dān)基金的政策，也必須建立更加科學(xué)的會(huì)計(jì)核算制度。

二、目前融資擔(dān)保公司會(huì)計(jì)核算中存在的主要缺陷

（一）融資擔(dān)保行業(yè)目前暫無(wú)規(guī)范的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)

融資擔(dān)保公司屬于其他金融企業(yè)，業(yè)務(wù)模式與銀行類(lèi)金融機(jī)構(gòu)差別較大可借鑒的不多，與保險(xiǎn)公司在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任、管理形式等方面具有一定相似性可以參考但不能完全照搬，如果完全參照保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算可能會(huì)無(wú)法滿(mǎn)足實(shí)際工作的需要。目前，擔(dān)保行業(yè)的制度規(guī)范大多來(lái)自于行業(yè)主管部門(mén)及稅務(wù)部門(mén)的文件要求，與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定交叉繁雜，缺乏規(guī)范和統(tǒng)一。雖然很多地方出臺(tái)了地方性政策和相關(guān)規(guī)范性文件，但是由于地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，融資擔(dān)保公司理解執(zhí)行新規(guī)定方面存在差異，反而加劇了會(huì)計(jì)制度的差異。

由于擔(dān)保行業(yè)監(jiān)管條例與執(zhí)行的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)并沒(méi)有統(tǒng)一，導(dǎo)致在會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)操作中出現(xiàn)許多差異。例如計(jì)提準(zhǔn)備金，保險(xiǎn)行業(yè)運(yùn)用了概率和統(tǒng)計(jì)等數(shù)學(xué)原理聘請(qǐng)了專(zhuān)業(yè)精算師來(lái)確定計(jì)提金額，而融資擔(dān)保行業(yè)主要參照四項(xiàng)配套制度和財(cái)稅部門(mén)的文件，在四項(xiàng)配套制度里只明確了融資擔(dān)保責(zé)任余額的計(jì)量方法，并沒(méi)有說(shuō)明準(zhǔn)備金的具體計(jì)提方法和使用規(guī)定，只是要求由監(jiān)管部門(mén)另行制定，因此執(zhí)行過(guò)程中缺乏規(guī)范性。面對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中不斷涌現(xiàn)的新業(yè)務(wù)，如針對(duì)科創(chuàng)類(lèi)企業(yè)設(shè)置的既有投資又有擔(dān)保和委貸的業(yè)務(wù)，這種模式打破了原有傳統(tǒng)業(yè)務(wù)模式，將融資擔(dān)保、委貸、股權(quán)投資和債券融資等相關(guān)業(yè)務(wù)結(jié)合起來(lái)，此類(lèi)創(chuàng)新業(yè)務(wù)不能照搬保險(xiǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法。除此之外，普惠金融重點(diǎn)支持的小微企業(yè)和三農(nóng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高而收費(fèi)低，融資擔(dān)保公司僅僅依靠自身積累的資金，其抗風(fēng)險(xiǎn)能力并不充足，難以實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的商業(yè)模式，也需要通過(guò)政府設(shè)立的融資擔(dān)保基金、代償核銷(xiāo)、政府專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助等給予政策支持。但是，目前并沒(méi)有相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置和規(guī)范化的會(huì)計(jì)核算要求。

（二）未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)提和轉(zhuǎn)回不科學(xué)

四項(xiàng)配套制度只明確了融資擔(dān)保責(zé)任余額的計(jì)量方法，并未明確準(zhǔn)備金具體計(jì)提方法和使用管理辦法，融資性擔(dān)保公司的準(zhǔn)備金均按《融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法》的要求提取，即按照當(dāng)年保費(fèi)收入的50%計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備，但是暫行辦法里也沒(méi)有提及未到期責(zé)任準(zhǔn)備金是否轉(zhuǎn)回以及轉(zhuǎn)回的方法。而稅收政策上《關(guān)于中小企業(yè)融資（信用）擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》規(guī)定按照不超過(guò)當(dāng)年保費(fèi)收入的50%計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，可以在企業(yè)所得稅前扣除，同時(shí)將上年提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備的余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。在實(shí)際操作中，一般會(huì)計(jì)核算上無(wú)規(guī)定的，通常參照稅法規(guī)定實(shí)施。大多數(shù)擔(dān)保公司未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的提取是按當(dāng)年保費(fèi)收入的50%計(jì)提，同時(shí)將上年計(jì)提數(shù)沖回，或是按當(dāng)年收入與上年收入差額的50%提取，未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的期末余額始終保持在當(dāng)年收入的50%。這種方法雖然簡(jiǎn)單操作性強(qiáng)，但是準(zhǔn)確度較差。擔(dān)保業(yè)務(wù)屬于期間業(yè)務(wù)，收入一次性確認(rèn)，但擔(dān)保業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)卻是覆蓋整個(gè)擔(dān)保期間直至解保，50%計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備的模式雖然簡(jiǎn)單易行，但并不符合風(fēng)險(xiǎn)與收益配比的原則。

（三）擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的計(jì)提不合理

根據(jù)管理暫行辦法的規(guī)定，融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)對(duì)擔(dān)保責(zé)任實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)管理并準(zhǔn)確計(jì)量擔(dān)保責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，但并沒(méi)有將擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金的提取與擔(dān)保責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)相掛鉤，僅僅規(guī)定了按不低于當(dāng)年擔(dān)保責(zé)任余額的1%計(jì)提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金，并且當(dāng)賠償準(zhǔn)備金累計(jì)達(dá)到擔(dān)保責(zé)任余額的10%后實(shí)行差額計(jì)提。現(xiàn)實(shí)中，不同風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別的擔(dān)保業(yè)務(wù)其風(fēng)險(xiǎn)程度是有較大差別的，不同品種的金融產(chǎn)品擔(dān)保和再擔(dān)保綜合費(fèi)率差異也較大，如果對(duì)所有擔(dān)保責(zé)任余額按照相同的比例提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金，就不能真實(shí)反映不同風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別擔(dān)保業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)特征，尤其對(duì)年均綜合費(fèi)率還達(dá)不到1%的擔(dān)保機(jī)構(gòu)，按管理暫行辦法規(guī)定比例計(jì)提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金必然會(huì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和盈利能力。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋規(guī)定融資擔(dān)保公司的業(yè)務(wù)需要借鑒保險(xiǎn)合同的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)處理規(guī)定指出應(yīng)當(dāng)按照精算方法確認(rèn)和計(jì)量各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。保險(xiǎn)公司需要充分考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，按履行保險(xiǎn)合同時(shí)支出的合理估計(jì)為基礎(chǔ)來(lái)計(jì)算準(zhǔn)備金。該準(zhǔn)則要求并不是簡(jiǎn)單按比例計(jì)算，而是基于未來(lái)合理估計(jì)來(lái)計(jì)提。如果融資擔(dān)保公司按合理估計(jì)的方式計(jì)提準(zhǔn)備金，則與其他金融機(jī)構(gòu)在會(huì)計(jì)處理方面保持了一致，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可比性可以得到顯著提高。

（四）沒(méi)有明確一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度內(nèi)容

2006年關(guān)于加強(qiáng)中小企業(yè)信用擔(dān)保體系建設(shè)意見(jiàn)的通知里，提及擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按稅后利潤(rùn)的一定比例提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，但沒(méi)有明確計(jì)提比例的上下限，以及計(jì)提的準(zhǔn)備金如何對(duì)沖風(fēng)險(xiǎn)損失，都沒(méi)有相應(yīng)的制度規(guī)定。后續(xù)出臺(tái)的融資性擔(dān)保公司暫行管理辦法，以及融資性擔(dān)保監(jiān)督管理?xiàng)l例里，都沒(méi)有對(duì)一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的計(jì)提作出具體規(guī)定，幾部法規(guī)之間存在矛盾，需要統(tǒng)一。

（五）風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)助資金的核算和使用尚不統(tǒng)一

原來(lái)企業(yè)獲得的補(bǔ)助資金根據(jù)《擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》的要求均計(jì)入“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金”科目，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)發(fā)布后，由于其中并無(wú)關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)助的描述，大部分融資擔(dān)保公司將收到的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)助資金計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入-政府補(bǔ)助”科目核算。但是按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政資金企業(yè)所得稅的規(guī)定，若五年內(nèi)專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助資金未使用且未繳回財(cái)政或撥付資金的部門(mén)，應(yīng)在取得資金第六年將該補(bǔ)助資金計(jì)入應(yīng)稅收入繳納企業(yè)所得稅。在實(shí)際操作中幾乎所有的補(bǔ)貼資金均沒(méi)有詳細(xì)的使用辦法，風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)助資金只能沉淀在公司賬上沒(méi)能充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)助的作用。

（六）會(huì)計(jì)核算隊(duì)伍素質(zhì)不高

融資擔(dān)保公司屬于金融服務(wù)行業(yè)，致力于解決中小微企業(yè)融資難、融資貴的難題，但是行業(yè)規(guī)模比較小，綜合影響力有限，擔(dān)保行業(yè)的從業(yè)人員數(shù)量有限，因此市面上針對(duì)融資擔(dān)保行業(yè)的會(huì)計(jì)核算的書(shū)籍以及相關(guān)的培訓(xùn)均較少，行業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員學(xué)習(xí)提升的途徑和空間有限，對(duì)政策的理解和執(zhí)行存在偏差，從而造成擔(dān)保行業(yè)會(huì)計(jì)管理水平偏低的局面。

三、優(yōu)化融資性擔(dān)保公司會(huì)計(jì)核算的對(duì)策建議

（一）規(guī)范融資擔(dān)保行業(yè)的會(huì)計(jì)核算

融資擔(dān)保公司在監(jiān)管部門(mén)要求下全面回歸擔(dān)保主業(yè)，行業(yè)不斷創(chuàng)新，新業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)。為規(guī)范統(tǒng)一，適應(yīng)監(jiān)管要求，我們應(yīng)當(dāng)對(duì)擔(dān)保行業(yè)信息披露制度進(jìn)行優(yōu)化完善，對(duì)現(xiàn)有的擔(dān)保行業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度進(jìn)行梳理，改革目前會(huì)計(jì)核算上存在的弊端和不規(guī)范現(xiàn)象，重點(diǎn)突出融資擔(dān)保行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)，比如：擔(dān)保費(fèi)收入確認(rèn)方式、準(zhǔn)備金計(jì)提、抵押資產(chǎn)處置、擔(dān)保代償業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算等問(wèn)題。對(duì)此類(lèi)業(yè)務(wù)明確規(guī)范核算方法，從根本上建立統(tǒng)一的融資擔(dān)保行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度。

（二）變更擔(dān)保費(fèi)收入的核算方式

建議改變收入的核算方式和未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)提。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金實(shí)質(zhì)上是因?yàn)闃I(yè)務(wù)年度跟會(huì)計(jì)年度不一致，將未到期的擔(dān)保責(zé)任中應(yīng)屬于下一年的保費(fèi)提存出來(lái)所形成的，但是50%的計(jì)提比例并不科學(xué)。按照謹(jǐn)慎性原則和風(fēng)險(xiǎn)與收入配比原則，保費(fèi)在收取當(dāng)年一次性確認(rèn)收入，未到期責(zé)任的計(jì)提要結(jié)合業(yè)務(wù)臺(tái)賬和合同內(nèi)容分比例計(jì)提。在實(shí)際操作中，可以利用電腦強(qiáng)大的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)功能，將收入在整個(gè)擔(dān)保期間平衡分配合理確認(rèn)，有效防止利潤(rùn)虛增或虛減。

（三）改變擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金的核算辦法

我國(guó)融資性擔(dān)保行業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)性很高，客戶(hù)基本是無(wú)抵押物或抵質(zhì)押物不足的企業(yè)。為客觀(guān)全面揭示擔(dān)保公司承擔(dān)的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)，更加強(qiáng)調(diào)決策有用性和面向未來(lái)，準(zhǔn)備金的計(jì)提需要轉(zhuǎn)向國(guó)際通用的預(yù)期損失模型，預(yù)期損失模型以被擔(dān)保人的風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)為基礎(chǔ)，對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量更加關(guān)注。為合理預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，擔(dān)保公司需要基于每筆融資擔(dān)保業(yè)務(wù)的合同期間，對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量和損失進(jìn)行評(píng)估，并在后期計(jì)量日根據(jù)客戶(hù)風(fēng)險(xiǎn)歸類(lèi)及時(shí)修正準(zhǔn)備金，及時(shí)發(fā)現(xiàn)抵押物和貸款的減值現(xiàn)象計(jì)提準(zhǔn)備金。

預(yù)期損失模型實(shí)務(wù)操作相對(duì)更復(fù)雜，更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，具有很強(qiáng)的主觀(guān)性。在當(dāng)前階段，我國(guó)融資性擔(dān)保公司之間管理水平存在較大差距，會(huì)計(jì)人才專(zhuān)業(yè)技術(shù)不足是執(zhí)行過(guò)程中面臨的巨大阻礙，而聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的精算師會(huì)徒增擔(dān)保業(yè)務(wù)成本。對(duì)于基礎(chǔ)薄弱的小型融資擔(dān)保公司，可以采用相對(duì)簡(jiǎn)化的比例計(jì)提法，有效控制企業(yè)的核算成本。對(duì)于規(guī)模較大管理水平較高的融資擔(dān)保公司，可以酌情試點(diǎn)，積累經(jīng)驗(yàn)，引入合理的估算技術(shù)對(duì)準(zhǔn)備金進(jìn)行計(jì)提和核算管理。

（四）明確一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度內(nèi)容

明確一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金彌補(bǔ)虧損的作用，建議采用一般盈余公積的計(jì)提方式，按稅后利潤(rùn)的10%計(jì)提，用于對(duì)沖不確定的非預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)損失，如果擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金和一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金不能覆蓋應(yīng)收代償款的，可以通過(guò)股東會(huì)審議后增大計(jì)提比例。一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金按年計(jì)提，當(dāng)計(jì)提金額超過(guò)注冊(cè)資本的一定比例后，超出部分可用于轉(zhuǎn)增資本或轉(zhuǎn)回可分配利潤(rùn)。

（五）政府風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)助成為撥備的構(gòu)成部分并給予稅收優(yōu)惠

融資性擔(dān)保公司具有保費(fèi)低、收益低、風(fēng)險(xiǎn)高的特征，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)非常大，擔(dān)保公司的收益與風(fēng)險(xiǎn)并不匹配，擔(dān)保行業(yè)要持續(xù)健康發(fā)展注定要成為一種政策扶持性行業(yè)。為鼓勵(lì)擔(dān)保行業(yè)的發(fā)展，建議政府延續(xù)并擴(kuò)大擔(dān)保行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，各級(jí)財(cái)政部門(mén)對(duì)擔(dān)保公司的補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)明確免征企業(yè)所得稅，在會(huì)計(jì)核算時(shí)，融資性擔(dān)保公司將取得的政府風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)助計(jì)入撥備，提升抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

（六）提升財(cái)務(wù)隊(duì)伍綜合素質(zhì)

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及實(shí)踐工作中新產(chǎn)品、新政策、新規(guī)則不斷涌現(xiàn)，會(huì)計(jì)人員只有通過(guò)不斷學(xué)習(xí)和培訓(xùn)來(lái)掌握和了解會(huì)計(jì)政策、稅務(wù)、統(tǒng)計(jì)和行業(yè)監(jiān)管要求等方面的知識(shí)。建議通過(guò)深度的業(yè)財(cái)一體化，加強(qiáng)對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)的了解，將財(cái)務(wù)管理向前延伸，支撐內(nèi)部精細(xì)化管理以及決策支持的落地，把風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)貫穿于整個(gè)業(yè)務(wù)流程的事前、事中、事后。同時(shí)，充分利用融資擔(dān)保行業(yè)協(xié)會(huì)力量，分享專(zhuān)業(yè)知識(shí)，和單位之外的人交流，借鑒先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)。

綜上所述，作為社會(huì)信用體系的重要組成部分，融資擔(dān)保行業(yè)是一個(gè)高杠桿和高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，該行業(yè)對(duì)于促進(jìn)資金融通、解決我國(guó)中小微企業(yè)融資難、融資貴的問(wèn)題發(fā)揮著重要作用。擔(dān)保公司的核心競(jìng)爭(zhēng)力取決于資金實(shí)力和風(fēng)險(xiǎn)管控能力，財(cái)務(wù)管理是擔(dān)保企業(yè)管理的重要基礎(chǔ)，隨著擔(dān)保業(yè)務(wù)逐漸復(fù)雜，只有規(guī)范會(huì)計(jì)核算，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，建立適合擔(dān)保行業(yè)特征的科學(xué)合理的核算制度，才能為企業(yè)管理提供有效的數(shù)據(jù)支撐，才能加強(qiáng)行業(yè)數(shù)據(jù)可比性，促進(jìn)擔(dān)保行業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]蔣福明.新監(jiān)管要求下融資擔(dān)保公司會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題和改進(jìn)措施[J].大眾投資指南，2019 （22）：54-55.

[2]金正應(yīng).融資擔(dān)保公司財(cái)務(wù)管理的優(yōu)化措施探討[J].企業(yè)改革與管理，2020 （22）：151-152.

[3]徐小龍.融資擔(dān)保公司擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)核算[J].財(cái)會(huì)研究，2021 （09）：68-70+74.

[4]鄧曉華.融資擔(dān)保公司會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題分析[J].中國(guó)中小企業(yè)，2021 （07）：198-199.

[5]楊琴.融資性擔(dān)保公司準(zhǔn)備金會(huì)計(jì)核算探析[J].財(cái)會(huì)通訊，2021 （09）：115-118.

[6]萬(wàn)素霞.淺析擔(dān)保公司會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].時(shí)代金融，2012 （27）：22-23.