區(qū)塊鏈發(fā)票系統(tǒng)架構(gòu)研究

龐磊 韓海波

【摘 要】 發(fā)票在社會經(jīng)濟生活中具有重要意義與作用。文章基于長久以來發(fā)票使用過程中的問題，從納稅人、監(jiān)管方以及發(fā)票系統(tǒng)方分析了發(fā)票虛開的成因，指出區(qū)塊鏈技術(shù)的出現(xiàn)為解決這一問題提供了一種全新的思路。通過闡述區(qū)塊鏈技術(shù)特性以及與發(fā)票管理的契合性，分析了區(qū)塊鏈發(fā)票的優(yōu)勢及區(qū)塊鏈發(fā)票系統(tǒng)架構(gòu)存在的不足，研究了區(qū)塊鏈發(fā)票聯(lián)盟鏈的完善和區(qū)塊鏈發(fā)票解決“三流一致”問題的架構(gòu)，以實現(xiàn)發(fā)票數(shù)據(jù)共享，促進多部門合作，加快稅收征管現(xiàn)代化建設(shè)。

【關(guān)鍵詞】 區(qū)塊鏈技術(shù); 電子發(fā)票; 發(fā)票虛開; 稅收征管; 系統(tǒng)架構(gòu)

【中圖分類號】 F812.42;TP311.1? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2022）03-0155-07

一、發(fā)票虛開問題

（一）發(fā)票虛開現(xiàn)象

發(fā)票作為國家監(jiān)督經(jīng)濟活動、維護經(jīng)濟秩序、保護國家財產(chǎn)安全的重要手段，對經(jīng)營者以及稅務(wù)機關(guān)具有重要意義。隨著我國稅收征管水平的提高、金稅工程的不斷完善，對發(fā)票的監(jiān)管能力日趨提升，但發(fā)票的不規(guī)范使用特別是發(fā)票虛開案件依然時有發(fā)生，屢禁不止，且涉案金額巨大。根據(jù)國家稅務(wù)總局相關(guān)披露，2016年江西查處“6·16”虛開增值稅專用發(fā)票案涉及稅額7 497.89萬元，河北查處通過虛開增值稅專用發(fā)票等方式騙取出口退稅1 518萬元;2017年北京查處“11·01”虛開增值稅專用發(fā)票案涉及稅額6億元，四川查處“4·27”虛開增值稅普通發(fā)票案涉及稅額1 173萬元①。

通過對上述虛開發(fā)票案分析，發(fā)現(xiàn)發(fā)票虛開主要分為兩種形式：一是對增值稅專用發(fā)票虛開，即通過改變貨物名稱、金額等票面信息，達到少交增值稅稅款或者騙取出口退稅的目的;二是對其他種類發(fā)票的虛開，主要是虛開增值稅專用發(fā)票以外的其他可列支成本的發(fā)票，通過虛高成本的方式減少應納稅所得額，從而達到少交稅款的目的。

發(fā)票虛開會導致嚴重的經(jīng)濟后果，一方面是稅款流失，正常的稅款無法足額及時入庫，影響國家職能的運行，對國家公共服務(wù)建設(shè)產(chǎn)生不利影響，危害社會福利的提高;另一方面會影響經(jīng)濟的正常運行，導致不正當競爭以及買賣發(fā)票的灰色產(chǎn)業(yè)，危害社會，對依法納稅的納稅人產(chǎn)生不公平競爭。

（二）發(fā)票虛開成因

有關(guān)發(fā)票虛開的成因，許多學者已經(jīng)進行了相關(guān)研究。本文從用票方、監(jiān)管方以及發(fā)票系統(tǒng)三個方面分析，認為發(fā)票虛開的成因有以下幾點。

1.納稅人：用票不規(guī)范，違法所得回報高

發(fā)票使用者既是使用發(fā)票的一方同時也是納稅義務(wù)人，經(jīng)濟利益是其進行虛開發(fā)票活動的直接原因。一些中小企業(yè)者，面對經(jīng)營壓力，虛開發(fā)票甚至成為其持續(xù)經(jīng)營的舉措[ 1 ]。發(fā)票使用者包含開票方、受票方以及中介方三方。對開票方而言，通過虛開增值稅專用發(fā)票可以直接收取開票手續(xù)費，從而獲得高額非法收益，侵蝕國家稅款。對受票方而言，購買方購買產(chǎn)品必要原料所獲得的增值稅專用發(fā)票可以在繳納增值稅稅額時作為抵扣進項稅額的憑證，因此受票方可以利用虛開的增值稅專用發(fā)票多列支成本、多抵扣進項稅額，甚至申請出口退稅，從而達到偷稅、騙稅的非法目的[ 2 ]。對中介方而言，將發(fā)票的虛開方以及發(fā)票需求方聯(lián)系起來，通過牽線搭橋或者直接倒賣發(fā)票從中獲取一定的手續(xù)費，從而獲得暴利。

2.監(jiān)管方：監(jiān)管有漏洞，稅企信息不對稱

稅務(wù)機關(guān)作為發(fā)票的主管部門，面對眾多行業(yè)開具大量發(fā)票時，其發(fā)票信息與實際經(jīng)營核準存在不足，難以全面掌握準確狀況，產(chǎn)生一些漏洞[ 3 ]。一方面，稅務(wù)機關(guān)事前預警體系不完善，大量虛開發(fā)票案件是事后處理的，對企業(yè)開票狀況監(jiān)督力度較弱，對發(fā)票虛開行為不能及時制止;另一方面，發(fā)票申領(lǐng)流程不斷簡化，而相應的監(jiān)督體制沒有跟進更新，許多“暴力虛開”案件中，不法分子利用虛假身份注冊空殼公司并利用這些空殼公司申領(lǐng)一定量的發(fā)票，而后大量虛開，虛開后立即逃走，為執(zhí)法機關(guān)執(zhí)法帶來困難。

稅務(wù)機關(guān)作為信息劣勢一方，對企業(yè)信息獲取力度小、效率低，不足以監(jiān)督企業(yè)整個經(jīng)營過程，企業(yè)利用稅務(wù)機關(guān)對自身經(jīng)營信息的缺失，通過更改產(chǎn)品名稱、金額等方式進行虛開，受票企業(yè)通過獲得與自身經(jīng)營不符的進項發(fā)票等進行進項稅額抵扣，從中獲取非法利益。故而信息不對稱也是虛開發(fā)票的重要原因。

3.發(fā)票系統(tǒng)：金稅系統(tǒng)不完善，識別虛開有困難

金稅工程的開展極大地提高了我國稅收征管水平。金稅工程對發(fā)票虛開問題的解決主要是通過其增值稅交叉稽核子系統(tǒng)完成的。增值稅交叉稽核子系統(tǒng)采用三級交叉稽核，即本地市發(fā)票就低交叉稽核，跨地市發(fā)票上傳省級稅務(wù)機關(guān)交叉稽核，跨省發(fā)票上傳總局進行交叉稽核。主要檢查方式是通過計算機網(wǎng)絡(luò)核實同一份專用發(fā)票的存根聯(lián)與抵扣聯(lián)開具的內(nèi)容是否一致，即將購貨方所取得的抵扣聯(lián)和存根聯(lián)以及銷貨方的存根聯(lián)進行查找配對，篩選出只有抵扣聯(lián)而沒有存根聯(lián)，或只有存根聯(lián)而沒有抵扣聯(lián)，以及抵扣聯(lián)與存根聯(lián)內(nèi)容不相符的專用發(fā)票，然后進行進一步檢查核實。盡管監(jiān)管嚴密，但依然無法完全實現(xiàn)對“三流一致”的監(jiān)管，不時發(fā)生的增值稅發(fā)票虛開案說明還是有不法分子利用金稅系統(tǒng)漏洞進行發(fā)票虛開。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)對強化發(fā)票監(jiān)管的作用

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)

區(qū)塊鏈即分布式賬本，是利用塊鏈式數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)來驗證與存儲數(shù)據(jù)，利用分布式節(jié)點共識算法來生成和更新數(shù)據(jù)，利用密碼學原理來保障數(shù)據(jù)傳輸與訪問安全，利用自由化腳本代碼組成的智能合約來編程和操作數(shù)據(jù)的一種全新的分布式基礎(chǔ)架構(gòu)。區(qū)塊鏈技術(shù)的主要特征為去中心化、不可篡改與可追溯、安全透明、智能合約。

1.去中心化

區(qū)塊鏈是由多方節(jié)點構(gòu)成的分布式網(wǎng)絡(luò)，每個節(jié)點之間權(quán)利相同，相互之間可以連接以及實現(xiàn)信息的交換，通常不需要借助第三方中心機構(gòu)，通過共識機制實現(xiàn)節(jié)點之間的相互信任。

2.不可篡改與可追溯

相關(guān)信息一旦上鏈，則永久存儲，不可修改，這使得鏈上信息具有不可篡改的優(yōu)勢，從技術(shù)角度來講想要篡改鏈上數(shù)據(jù)基本不可能。同時鏈式存儲結(jié)構(gòu)使得信息溯源非常方便，區(qū)塊鏈上的任意一條記錄都可通過鏈式結(jié)構(gòu)追根溯源。

3.安全透明

鏈上節(jié)點根據(jù)授權(quán)可以查閱鏈上交易信息，使得信息實現(xiàn)公開透明。同時，非對稱加密技術(shù)使得數(shù)據(jù)安全得到保障，交易信息只有在經(jīng)過信息所有者授權(quán)后才能被其他節(jié)點訪問，在保障數(shù)據(jù)安全的前提下實現(xiàn)公開透明。

4.智能合約

智能合約是預先以代碼方式寫入?yún)^(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)，在相關(guān)條件得到滿足時自動執(zhí)行的合約，是實現(xiàn)自動化的工具。其實質(zhì)是通過技術(shù)方式實現(xiàn)契約原則，最終實現(xiàn)互信。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)與發(fā)票管理的匹配性

1.鏈式結(jié)構(gòu)有利于完善發(fā)票鏈條

區(qū)塊鏈技術(shù)鏈式結(jié)構(gòu)是可追溯、防篡改的基礎(chǔ)，在區(qū)塊鏈中，存有交易信息的區(qū)塊按照時間順序持續(xù)增加到塊鏈的尾部，一環(huán)套一環(huán)，每一個區(qū)塊中都包含了涵蓋上一區(qū)塊所有信息的哈希值、用來表明時間順序的時間戳、用于驗證身份的數(shù)字簽名以及本區(qū)塊所記錄的交易信息，并同時將涵蓋上述內(nèi)容的本區(qū)塊生成唯一的哈希值用于記錄到下一區(qū)塊中。因此，區(qū)塊之間相互連接包含的結(jié)構(gòu)保障了信息的可追溯性。由于當前區(qū)塊中包含的上一區(qū)塊的哈希值能夠完全驗證上一區(qū)塊的信息，從而能追根溯源。當有人想要修改區(qū)塊鏈條中某一區(qū)塊的信息時，信息變動導致該區(qū)塊哈希值變化，與下一區(qū)塊中記錄的哈希值不同，因此修改被拒絕，通過此種方式，實現(xiàn)區(qū)塊鏈的防篡改。

發(fā)票像鏈條一樣將一件產(chǎn)品從生產(chǎn)到最終銷售的過程緊密聯(lián)系在一起。將區(qū)塊鏈技術(shù)運用到發(fā)票管理上，一方面，發(fā)票管理與鏈式結(jié)構(gòu)能夠有效結(jié)合，將每一張發(fā)票所涵蓋的信息作為一個區(qū)塊的交易信息連接起來，中間任何一個環(huán)節(jié)發(fā)生類似信息篡改等改變時，會使得整個區(qū)塊鏈產(chǎn)生異常，引起監(jiān)督者的察覺。另一方面，取證難度大使得發(fā)票虛開案件定性證據(jù)有限[ 4 ]，而區(qū)塊鏈全流程可追溯的優(yōu)勢有利于監(jiān)管部門根據(jù)發(fā)票鏈條尋找最終問題方，當發(fā)票流通中發(fā)生異常時更容易尋找問題方，并形成比較完整的證據(jù)鏈，在保證準確性和唯一性的前提下能從源頭有效追溯或打擊發(fā)票虛開等行為[ 5 ]。

2.智能合約能有效制止問題票的開具

智能合約類似于程序語言中的條件語句，它包含了有關(guān)交易的信息，只有在滿足所設(shè)定的要求后才會執(zhí)行操作，實現(xiàn)了代碼即義務(wù)。智能合約是實現(xiàn)去中心化的重要基礎(chǔ)，通過智能合約，可以在不需要第三方的情況下自動執(zhí)行可追溯、不可篡改的交易。

運用智能合約時，首先需要根據(jù)一致認同的、與交易相關(guān)的合同制定智能合約，編寫智能合約代碼，并嵌入到區(qū)塊鏈的運作中。其次當智能合約所制定的條件被觸發(fā)后執(zhí)行智能合約，根據(jù)智能合約中的內(nèi)容進行相關(guān)價值轉(zhuǎn)移，包括鏈上資產(chǎn)直接結(jié)算以及鏈下資產(chǎn)交易賬本的更新記錄。通過一系列的流程，只需要制定一致認同的智能合約代碼，整個交易便可以自動進行，無需人為干預控制。因此，智能合約主要的優(yōu)點在于極大地提高辦事效率，降低成本，同時提升準確度。

區(qū)塊鏈發(fā)票中的智能合約相當于用代碼編寫的區(qū)塊鏈發(fā)票的開具規(guī)則，該規(guī)則一旦編輯上傳成功便構(gòu)成了區(qū)塊鏈發(fā)票開具的唯一規(guī)則，在區(qū)塊鏈世界中實現(xiàn)了“代碼即法律”。在智能合約中，發(fā)票開具的基本條件有“發(fā)票流、資金流、貨物流”三流一致，只有當一項交易的這幾個條件均滿足后，智能合約才會同意該項交易上鏈，并經(jīng)過向各個節(jié)點公告后，由稅務(wù)局、開票方、流轉(zhuǎn)方、報銷方共同參與記賬。當某一發(fā)票存在問題，即三流無法有效一致時，智能合約判定其不符合內(nèi)置設(shè)定，會拒絕該發(fā)票上鏈的申請，該發(fā)票便無法上鏈流通，這樣極大地限制了虛假發(fā)票的使用，同時限制了不法企業(yè)發(fā)票虛開的行為。

3.非對稱加密保護票面信息隱私

非對稱加密技術(shù)指在加密與解密的過程中分別使用兩個不同的密碼，即公鑰與私鑰，一般情況下公鑰需要在全網(wǎng)的節(jié)點中流通，而私鑰的所有權(quán)是自己。當甲與乙進行某項交易時，為了驗證身份，甲將交易信息用乙的公鑰進行加密后向全網(wǎng)公開，此時該加密的信息只有用乙的私鑰才能解密，當乙解開交易密碼后，即可證明該交易的真實性，并得到全網(wǎng)的認可與記錄。因此，非對稱加密技術(shù)實現(xiàn)了匿名性與去信任化，在確保交易安全可靠的條件下實現(xiàn)了交易信息的非公開性。

通過此種加密手段，一方面保證了交易的匿名性，保護了個人隱私，另一方面能夠證明貨物以及發(fā)票的歸屬。當發(fā)生物品所有權(quán)轉(zhuǎn)移時，為了證明該物品確實是出售方轉(zhuǎn)移的，可使用購買方的公鑰進行加密，但只有購買方的私鑰才可以對其解密，而后對全節(jié)點公告，并進行上鏈操作，該筆交易才算有效。發(fā)票流以及資金流同樣可用此方式進行相互交易。如此，交易雙方的私密信息不會公開，充分保障了隱私，同時能夠證明該交易的真實性。稅務(wù)機關(guān)作為區(qū)塊鏈發(fā)票的關(guān)鍵節(jié)點，對全網(wǎng)節(jié)點的交易擁有監(jiān)管權(quán)，易于對發(fā)票的歸屬進行認定，從而判斷問題票使用與否。

三、區(qū)塊鏈發(fā)票的優(yōu)勢及區(qū)塊鏈發(fā)票系統(tǒng)的不足

國內(nèi)很多地區(qū)已經(jīng)進行了區(qū)塊鏈發(fā)票的應用實踐，其中深圳市的區(qū)塊鏈發(fā)票實踐相對成熟。截至2021年12月13日，深圳市區(qū)塊鏈電子發(fā)票共開出近7 200萬張，總開票金額超過1 000億元。深圳市區(qū)塊鏈發(fā)票的實踐成果展現(xiàn)了區(qū)塊鏈發(fā)票的優(yōu)勢，但同時也不可否認目前實施的區(qū)塊鏈發(fā)票系統(tǒng)還存在部分缺陷。

（一）區(qū)塊鏈發(fā)票的優(yōu)勢

1.稅務(wù)機關(guān)能夠掌握納稅人真實交易信息

深圳市區(qū)塊鏈發(fā)票將發(fā)票的開具與線上支付相結(jié)合，打通了發(fā)票申領(lǐng)、開票、報銷和報稅全流程，實現(xiàn)了“交易數(shù)據(jù)即發(fā)票”，達到了涉稅交易的信息流與供應流和資金流的一致，所有發(fā)票相關(guān)人員的信息上鏈可查。區(qū)塊鏈技術(shù)具備滿足稅務(wù)機關(guān)全面掌握納稅人涉稅交易真實信息的能力，能夠有效避免“票實不符”或“實無票證”的現(xiàn)象[ 6 ]。區(qū)塊鏈條中各個參與方，不同的角色有不同的權(quán)限。稅務(wù)機關(guān)作為所有參與方的管理者，負責各方資質(zhì)審核、制定限制條件、發(fā)放身份證書、生成足夠票源并上鏈、監(jiān)控發(fā)票狀態(tài)等;開票服務(wù)商按照企業(yè)授權(quán)內(nèi)容進行開票服務(wù);流轉(zhuǎn)服務(wù)商是自身需擁有海量用戶和社會公信力的互聯(lián)網(wǎng)平臺，提供發(fā)票流轉(zhuǎn)服務(wù);開票企業(yè)要完成區(qū)塊鏈發(fā)票的接入;報銷服務(wù)商需具備實名認證，完成區(qū)塊鏈登記與系統(tǒng)登錄，認領(lǐng)發(fā)票時可獲取發(fā)票全流程數(shù)據(jù)[ 7 ]。

2.稅務(wù)機關(guān)能夠?qū)﹂_票行為進行有力監(jiān)管

首先在業(yè)務(wù)鏈上流轉(zhuǎn)方面，對區(qū)塊鏈發(fā)票的監(jiān)管取決于發(fā)票信息全流程上鏈，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)發(fā)票開具條件等編寫制定智能合約規(guī)則，將開票的限制性條件寫入?yún)^(qū)塊鏈中，形成開票規(guī)則。開票單位在滿足開票規(guī)則后，于鏈上申領(lǐng)發(fā)票，輸入相關(guān)訂單信息以及自身身份標識。納稅人在鏈上認領(lǐng)發(fā)票，并更新自身身份標識。報銷單位根據(jù)鏈上發(fā)票信息，審核后直接將報銷款打入個人賬戶②。整個區(qū)塊鏈開票過程需要關(guān)鍵節(jié)點即稅務(wù)機關(guān)的審核通過，使得稅務(wù)機關(guān)實現(xiàn)了對開票流程的有力監(jiān)管。

其次在業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新方面，區(qū)別于傳統(tǒng)電子發(fā)票，區(qū)塊鏈發(fā)票技術(shù)將發(fā)票管理與區(qū)塊鏈技術(shù)有機融合，在使用中連接每一個發(fā)票關(guān)系人，解決諸多問題，最終實現(xiàn)了發(fā)票的不可篡改，提高了偽造和篡改成本;實現(xiàn)了信任傳遞，降低了稅務(wù)局稽查成本;有效防止“雙花”、一票多報，并通過加密技術(shù)創(chuàng)新了隱私保護策略等。

3.有利于實現(xiàn)稅收征管模式的積極轉(zhuǎn)變

我國目前所實行的“以票控稅”“管事制”的征管模式已不適應當前信息社會發(fā)展的步伐，區(qū)塊鏈發(fā)票的出現(xiàn)有利于實現(xiàn)“數(shù)據(jù)管稅”“管數(shù)制”的現(xiàn)代稅收征管模式，稅務(wù)機關(guān)管稅的手段不再是發(fā)票本身，而是發(fā)票上所記載的真實有效的數(shù)據(jù)信息。區(qū)塊鏈發(fā)票的實施思路即通過區(qū)塊鏈技術(shù)，使得交易信息完整真實地記錄，并通過此完整真實的數(shù)據(jù)信息進行發(fā)票開具。因此，區(qū)塊鏈發(fā)票真正意義上實現(xiàn)了發(fā)票數(shù)據(jù)信息管稅的“數(shù)據(jù)管稅”的稅收征管模式。一方面，使得發(fā)票回歸了其本源功能，即交易憑證的屬性。以往“以票控稅”的稅收征管模式，稅務(wù)機關(guān)往往需要投入大量資金來杜絕假發(fā)票的存在，而區(qū)塊鏈發(fā)票的出現(xiàn)使得不需要關(guān)注發(fā)票真假，僅僅關(guān)注發(fā)票信息真實與否，從而使發(fā)票真正回歸到了記載信息憑證的功能。另一方面，區(qū)塊鏈發(fā)票能夠?qū)崿F(xiàn)涉稅數(shù)據(jù)的收集與整合，打通信息孤島，促進政府部門之間的信息共享，有利于實現(xiàn)稅收大數(shù)據(jù)的建設(shè)與完善，為進一步實現(xiàn)“數(shù)據(jù)管稅”提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

4.提高了納稅人使用發(fā)票的便利性

為了實現(xiàn)對發(fā)票的監(jiān)管，稅務(wù)機關(guān)要求開票人必須持有稅控盤以及加入增值稅發(fā)票系統(tǒng)才能實現(xiàn)發(fā)票的開具，因此，較為固定的開票設(shè)備使得電子發(fā)票無法隨時隨地開具。同時，在增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)用上設(shè)置了限額，納稅人需要申請并得到稅務(wù)機關(guān)審核通過后才能成功領(lǐng)取并使用發(fā)票。而區(qū)塊鏈發(fā)票的好處在于當使用線上支付的方式完成一筆交易后，由于“交易數(shù)據(jù)即發(fā)票”，這一筆交易的數(shù)據(jù)便可視為一張發(fā)票，它將會通過區(qū)塊鏈分布式儲存技術(shù)，連接消費者、商戶、公司、稅務(wù)局等發(fā)票關(guān)系人。具體可通過微信端方便快捷地開具，所開具的發(fā)票存儲在微信錢包，無需打印便可實現(xiàn)實時報銷，發(fā)票信息自動實時同步到企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)，滿足隨時隨地開票的需求。

（二）區(qū)塊鏈發(fā)票系統(tǒng)存在的不足

理論上，區(qū)塊鏈發(fā)票可以實現(xiàn)區(qū)塊鏈技術(shù)的各種優(yōu)勢，深圳市區(qū)塊鏈發(fā)票的成功試點也說明了區(qū)塊鏈發(fā)票相比傳統(tǒng)電子發(fā)票具有較大的優(yōu)勢，但依然存在一些局限性。

1.適用地區(qū)以及應用主體受限

區(qū)塊鏈發(fā)票作為區(qū)域性的試點新型發(fā)票管理方式，在使用中具有地域性的限制，這意味著區(qū)塊鏈發(fā)票無法在未納入深圳市區(qū)塊鏈體系的地區(qū)使用。另外，為了保證試點地區(qū)風險最小且可控，根據(jù)上級稅務(wù)機關(guān)的指示，區(qū)塊鏈發(fā)票的應用主體為未納入增值稅稅控開票的部分納稅主體，因此區(qū)塊鏈發(fā)票目前為止無法實現(xiàn)所有人均可使用。

2.“三流一致”無法真正意義上實現(xiàn)

區(qū)塊鏈發(fā)票僅實現(xiàn)了資金流、發(fā)票流的“雙流合一”，在對于實物流的監(jiān)管上存在漏洞。從區(qū)塊鏈發(fā)票應用的行業(yè)來看，主要應用于金融、醫(yī)療、互聯(lián)網(wǎng)、零售、餐飲、地鐵、出租車等行業(yè)，主要特點是大部分行業(yè)為服務(wù)業(yè)，這些行業(yè)并沒有或者很少有實物資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，因此，資金流、發(fā)票流“雙流合一”與數(shù)字服務(wù)資產(chǎn)上鏈驗證的方式足以確保發(fā)票信息的準確性。但由于線下實物上鏈機制沒有很好地解決，實物流無法準確地進行監(jiān)管，因此所謂“交易數(shù)據(jù)即發(fā)票”依然不能完全保證其交易數(shù)據(jù)的真實性，由于交易信息的不實導致的發(fā)票虛開案件并沒有完全被區(qū)塊鏈發(fā)票所杜決。

3.線下交易無法開具區(qū)塊鏈電子發(fā)票

區(qū)塊鏈發(fā)票是在線上交易情形下發(fā)生的，消費者通過線上支付完成交易，交易完成后自動開具發(fā)票，因此，區(qū)塊鏈發(fā)票無法有效應對線下交易、現(xiàn)金交易等。

四、區(qū)塊鏈發(fā)票系統(tǒng)架構(gòu)的改進

經(jīng)過深入研究，結(jié)合深圳市及國內(nèi)的情況，本文對區(qū)塊鏈發(fā)票系統(tǒng)架構(gòu)進行了改進，在現(xiàn)有區(qū)塊鏈發(fā)票架構(gòu)的基礎(chǔ)上，對區(qū)塊鏈發(fā)票的系統(tǒng)架構(gòu)進行了補充與完善。

（一）區(qū)塊鏈發(fā)票聯(lián)盟鏈的構(gòu)建

鑒于發(fā)票的主要控制者為國家這一特點，結(jié)合區(qū)塊鏈的各種形式，區(qū)塊鏈發(fā)票應采用聯(lián)盟鏈，如圖1所示。聯(lián)盟鏈由一個超級節(jié)點和若干個普通節(jié)點組成，超級節(jié)點除了具備普通節(jié)點的功能外，還具備在聯(lián)盟鏈中實施成員管理、權(quán)限管理、數(shù)據(jù)監(jiān)控等功能。因此，作為發(fā)票管理部門的稅務(wù)機關(guān)為區(qū)塊鏈發(fā)票聯(lián)盟鏈的超級節(jié)點，對整條區(qū)塊鏈負責，相應的，其他各政府部門以及第三方機構(gòu)作為普通節(jié)點參與聯(lián)盟鏈的管理?？偟膩碚f，區(qū)塊鏈發(fā)票聯(lián)盟鏈的“鏈”是去中心化的，但是聯(lián)盟鏈的管理依舊是以稅務(wù)部門為中心的。

區(qū)塊鏈發(fā)票聯(lián)盟鏈最主要的平臺為電子發(fā)票業(yè)務(wù)平臺，由稅務(wù)機關(guān)授權(quán)第三方發(fā)票服務(wù)機構(gòu)為區(qū)塊鏈節(jié)點的發(fā)票產(chǎn)生主體，通過協(xié)議授權(quán)海關(guān)部門、工商部門、銀行等支付結(jié)算機構(gòu)等各個作為聯(lián)盟鏈普通節(jié)點的部門機構(gòu)共同構(gòu)成該區(qū)塊鏈發(fā)票聯(lián)盟鏈，共同參與發(fā)票管理，完成發(fā)票的開具、報銷、沖紅等，共同制定并控制開票規(guī)則，同時實現(xiàn)涉稅數(shù)據(jù)的共享與分析[ 8 ]。站在消費者角度，區(qū)塊鏈發(fā)票開票平臺通過自動搜索開票單位的票據(jù)信息，對比共識后即可將區(qū)塊鏈發(fā)票通過開票平臺推送給受票單位。

底層平臺Trust SQL的建設(shè)包括：（1）用戶管理。負責所有區(qū)塊鏈參與者的身份信息管理，主要是對參與者身份信息的核實、公私鑰的生成、密鑰的存儲等，用戶管理系統(tǒng)由賬戶管理、密鑰管理、權(quán)限管理和風控審計四部分組成。賬戶管理主要包括賬戶注冊、賬戶登錄、賬戶注銷三個方面，所有上鏈企業(yè)需進行上鏈前審核，在審核通過后即獲得開具區(qū)塊鏈發(fā)票的資格。密鑰管理包括密鑰的生成、密鑰關(guān)聯(lián)以及密鑰保險箱。密鑰是上鏈企業(yè)表明自身的重要憑證，通過密鑰才能實現(xiàn)鏈上的信息驗證。權(quán)限管理包括權(quán)限升級與訪問控制兩個方面，各個聯(lián)盟鏈節(jié)點的權(quán)限均由作為超級節(jié)點的稅務(wù)部門賦予，包括開票權(quán)限、數(shù)據(jù)查詢權(quán)限等。風控審計主要涵蓋用戶關(guān)聯(lián)、審計控制與風控管理。（2）基礎(chǔ)服務(wù)。基礎(chǔ)服務(wù)部署在所有區(qū)塊鏈的節(jié)點上，用來驗證業(yè)務(wù)請求的有效性，并對有效請求完成共識后進行記錄與存儲。對一個新的業(yè)務(wù)請求，基礎(chǔ)服務(wù)先對接口進行適配解析、鑒權(quán)處理，然后通過共識算法將交易或者合約加上簽名及加密后完整一致地存儲到共享賬本上。（3）智能合約。智能合約包括合約的注冊、觸發(fā)、執(zhí)行以及注銷四個部分。稅務(wù)機關(guān)將開票規(guī)則編制成程序語言，并發(fā)布到區(qū)塊鏈上，此程序語言作為智能合約。根據(jù)智能合約程序語言的邏輯，由用戶簽名等事件觸發(fā)執(zhí)行，使得發(fā)票開具更具有智能化。（4）運營監(jiān)控，主要由超級節(jié)點稅務(wù)部門負責。負責產(chǎn)品發(fā)布過程中的部署、配置修改、合約設(shè)置以及產(chǎn)品運行中實時狀態(tài)可視化的輸出，對區(qū)塊鏈發(fā)票系統(tǒng)實施監(jiān)控。

區(qū)塊鏈發(fā)票聯(lián)盟鏈通過SDK與API接口，能夠?qū)崿F(xiàn)第三方服務(wù)的接入。通過區(qū)塊鏈發(fā)票聯(lián)盟鏈，各地稅務(wù)機關(guān)參與進來，高效地對接入鏈，使得區(qū)塊鏈發(fā)票突破地域限制，實現(xiàn)全國范圍內(nèi)的承認與流通，更好地方便納稅人與消費者。

（二）“三流一致”的實現(xiàn)

根據(jù)現(xiàn)行區(qū)塊鏈發(fā)票開具平臺的構(gòu)建，區(qū)塊鏈發(fā)票開具平臺是以稅務(wù)機關(guān)以及其他聯(lián)盟鏈節(jié)點等聯(lián)盟鏈主要節(jié)點所組成的稅務(wù)聯(lián)盟鏈，負責智能合約的構(gòu)建以及區(qū)塊鏈發(fā)票的共識與開具。本文基于實物交易流程，構(gòu)建了實現(xiàn)納稅人票、賬、物鏈上全流程監(jiān)管的區(qū)塊鏈發(fā)票系統(tǒng)。通過交易雙方企業(yè)與第三方支付機構(gòu)以及物流機構(gòu)的區(qū)塊鏈發(fā)票聯(lián)盟鏈次要節(jié)點的構(gòu)建，實現(xiàn)了資金流、發(fā)票流、實物流的“三流一致”，并結(jié)合區(qū)塊鏈技術(shù)特有的各節(jié)點交叉驗證，真正實現(xiàn)了票、賬、物的鏈上全流程監(jiān)管，如圖2所示。

實物流方面，貨物由銷售企業(yè)（開票單位）經(jīng)物流機構(gòu)流向購買企業(yè)（受票單位），并實時被智能合約認定記錄。具體為銷售企業(yè)（開票單位）在接收到購買企業(yè)（受票單位）的訂單后，組織貨物的交易，首先編制銷售單，經(jīng)過企業(yè)系統(tǒng)認證審核后，通過物流管理模塊編制發(fā)運憑證，進而將發(fā)運憑證送至倉庫管理部門。其次倉儲管理模塊在接收到發(fā)運憑證后，安排物流機構(gòu)進行貨物運輸，并憑借物流清單在物流管理模塊中登記，此時智能合約機制判定貨物出庫。最后當貨物運達購買企業(yè)（受票單位）后，經(jīng)過購買企業(yè)（受票單位）驗收入庫，購買企業(yè)（受票單位）信息系統(tǒng)中的倉儲管理模塊及時將驗收清單和倉儲單發(fā)送至物流管理模塊登記，此時，智能合約機制判定貨物入庫。在這一過程中，實物流通過智能合約機制被準確記錄上傳至區(qū)塊鏈發(fā)票開具平臺（稅務(wù)聯(lián)盟鏈）。

資金流方面，貨款由購買企業(yè)（受票單位）經(jīng)第三方支出機構(gòu)流向銷售企業(yè)（開票單位），并被智能合約認定記錄。具體的，在購買企業(yè)（受票單位）收到貨物時，要組織付款程序。貨物驗收入庫時，企業(yè)信息系統(tǒng)的財務(wù)管理模塊進行付款操作，通過第三方支付機構(gòu)，資金由購買企業(yè)（受票單位）流向銷售企業(yè)（開票單位）。此時，智能合約判定資金轉(zhuǎn)移并進行記錄，同時將該記錄上傳至區(qū)塊鏈發(fā)票開具平臺（稅務(wù)聯(lián)盟鏈）。

發(fā)票流方面，發(fā)票由銷售企業(yè)（開票單位）流向購買企業(yè)（受票單位）。當上述資金流以及貨物流全部記錄認證后，銷售企業(yè)（開票單位）提出開票請求，智能合約進行資金流、發(fā)票流驗證，該請求進入?yún)^(qū)塊鏈發(fā)票開具平臺（稅務(wù)聯(lián)盟鏈），經(jīng)稅務(wù)聯(lián)盟鏈上大多數(shù)主要節(jié)點共識通過，同意其開票請求，發(fā)票成功開出，并通過區(qū)塊鏈發(fā)票開具平臺直接傳入購買企業(yè)（受票單位）節(jié)點。同時，該項交易完成后，自動生成相應的區(qū)塊存儲在稅務(wù)聯(lián)盟鏈上被永久記錄。

五、進一步完善區(qū)塊鏈發(fā)票的政策建議

（一）規(guī)范區(qū)塊鏈發(fā)票的種類

稅務(wù)機關(guān)要加強區(qū)塊鏈發(fā)票技術(shù)的開發(fā)升級，以現(xiàn)有區(qū)塊鏈發(fā)票的框架為基礎(chǔ)，逐步將區(qū)塊鏈發(fā)票的性質(zhì)轉(zhuǎn)向增值稅發(fā)票，從而進入增值稅發(fā)票行列，在實現(xiàn)可報銷的同時，部分如農(nóng)產(chǎn)品、公路通行費等開出的區(qū)塊鏈發(fā)票能夠?qū)崿F(xiàn)抵扣進項稅額，拓寬區(qū)塊鏈發(fā)票的應用主體，逐步涵蓋所有納稅人。納稅人范圍的擴大也會使得區(qū)塊鏈發(fā)票地域性消失，從而擴大區(qū)塊鏈發(fā)票在整個增值稅鏈條中的影響，抑制虛開發(fā)票問題發(fā)生。

（二）區(qū)塊鏈發(fā)票與金稅四期有機結(jié)合

金稅工程是對增值稅專用發(fā)票和企業(yè)增值稅納稅狀況進行嚴密監(jiān)控的一個體系，發(fā)票是金稅工程中的關(guān)鍵?，F(xiàn)有金稅工程經(jīng)過幾十年的不斷改進，其功能已經(jīng)非常強大，但依然存在不足，而區(qū)塊鏈技術(shù)在一定程度上可以彌補金稅工程的不足。因此，將區(qū)塊鏈發(fā)票的關(guān)鍵做法以及底層設(shè)計融入到金稅工程的發(fā)票管理之中，將區(qū)塊鏈發(fā)票與金稅工程有機結(jié)合能實現(xiàn)以下功能。一是區(qū)塊鏈發(fā)票技術(shù)作為追蹤發(fā)票開具、保障發(fā)票真實的重要手段，可以對發(fā)票虛開行為進行事前監(jiān)管，為防止發(fā)票虛開設(shè)置第一條防線。二是金稅工程強大的數(shù)據(jù)存儲能夠彌補區(qū)塊鏈技術(shù)數(shù)據(jù)存儲冗余的問題，從而在保證數(shù)據(jù)真實準確的條件下實現(xiàn)對稅收數(shù)據(jù)運用大數(shù)據(jù)分析方法和手段就發(fā)票流進行分析，實現(xiàn)對企業(yè)增值稅的納稅評估。通過納稅評估判斷企業(yè)的發(fā)票虛開風險，可以對發(fā)票虛開行為進行事后監(jiān)管，為防止發(fā)票虛開設(shè)置第二條防線。

（三）加強區(qū)塊鏈發(fā)票申請企業(yè)上鏈資格審查

區(qū)塊鏈發(fā)票是以聯(lián)盟鏈為架構(gòu)構(gòu)建的，只要所有機構(gòu)中的大部分達成共識就可以實現(xiàn)共識。因此稅務(wù)機關(guān)只需設(shè)定企業(yè)上鏈資格總體規(guī)則，并發(fā)布至各個關(guān)鍵節(jié)點，利用其他關(guān)鍵節(jié)點即稅務(wù)機關(guān)以外各方進行相應的資格審查即可。在規(guī)則的制定上，要特別注意新設(shè)企業(yè)的上鏈申請，對類似“暴力虛開”行為采取積極的事前應對。

（四）法律層面對區(qū)塊鏈發(fā)票效力進行確認

區(qū)塊鏈發(fā)票的法律效力不僅體現(xiàn)在區(qū)塊鏈發(fā)票能夠被大眾所認可、被稅務(wù)機關(guān)所認可，而且體現(xiàn)在是否被司法領(lǐng)域所認可，因此要在法律層面對區(qū)塊鏈發(fā)票平臺上的各種信息進行確認，使其能夠作為證據(jù)使用，這樣才能在發(fā)票虛開案件發(fā)生時進行有效的司法懲處。

（五）加快稅收征管方式以及會計制度的改革

傳統(tǒng)的稅收征管方式是由企業(yè)自主進行納稅申報，自己核算并繳納稅款，稅務(wù)機關(guān)對其進行審核。這種方式的弊端在于如果企業(yè)有逃稅動機，將導致稅務(wù)機關(guān)審查工作量加大。區(qū)塊鏈發(fā)票的產(chǎn)生使得傳統(tǒng)的稅收征管方式不再適用，區(qū)塊鏈發(fā)票帶來的資金流、發(fā)票流、貨物流三流一致使得企業(yè)交易信息能被稅務(wù)機關(guān)完全掌握，稅務(wù)機關(guān)可將稅收征管的重心轉(zhuǎn)移到稅收數(shù)據(jù)的分析使用中，通過稅收大數(shù)據(jù)進行相關(guān)稅收管理。會計的重要作用之一是核算企業(yè)經(jīng)營成果，為征稅確定稅基，區(qū)塊鏈發(fā)票有利于稅務(wù)機關(guān)掌握企業(yè)經(jīng)營成果，由此會計制度需要進行相應的改革，使其更好地服務(wù)于區(qū)塊鏈發(fā)票的各個方面。

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