江西礦業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀與優(yōu)化措施

東華理工大學經(jīng)濟與管理學院 鐘流云

黨的十八大把生態(tài)文明建設放在突出位置，堅持“五位一體”總體戰(zhàn)略。黨的十九大提出建設生態(tài)文明是中華民族永續(xù)發(fā)展的大計，堅持節(jié)約資源與保護生態(tài)環(huán)境并重。2010年9月，環(huán)保部制定《上市公司環(huán)境信息披露指南(征求意見稿)》中，將礦業(yè)企業(yè)歸屬于重污染行業(yè)，必須切實披露環(huán)境信息。2021年1月生態(tài)部印發(fā)《關于優(yōu)化生態(tài)環(huán)境保護執(zhí)法方式提高執(zhí)法效能的指導意見》。作為重污染行業(yè)的礦業(yè)企業(yè)，其生產(chǎn)制造的各個環(huán)節(jié)都會對資源進行索取，這種生產(chǎn)方式必定會對生態(tài)環(huán)境造成不利影響，甚至構成威脅。因此，礦業(yè)企業(yè)的環(huán)境會計信息披露尤為重要，優(yōu)化礦業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息披露具有重要的現(xiàn)實意義。

一、江西礦業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息披露的必要性分析

(一)保護脆弱生態(tài)環(huán)境的現(xiàn)實要求

江西省地處中國東南偏中部，長江中下游南岸，水土流失嚴重，植被破壞造成生態(tài)環(huán)境脆弱，生態(tài)功能減弱。礦產(chǎn)資源開發(fā)過程中產(chǎn)生的廢渣、廢水、廢氣對生態(tài)環(huán)境的污染，加重了資源開發(fā)成本，將在較長一段時期內(nèi)影響生態(tài)建設和環(huán)境保護工作[1]。因此，江西省更應注重貫徹環(huán)境保護相關措施，而環(huán)境會計信息披露作為其中重要一環(huán)，提高披露質(zhì)量已成為環(huán)境保護的現(xiàn)實需求。

(二)企業(yè)擔當社會責任的客觀要求

礦業(yè)企業(yè)生產(chǎn)物料來源于對自然資源的開發(fā)，資源的有限性和人們需求無限性的矛盾應運而生。這就要求開采企業(yè)在促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的同時也應兼顧社會效應，主動承擔環(huán)境保護與生態(tài)修復的責任。企業(yè)在礦業(yè)制造過程中不可避免地會產(chǎn)生污染物、廢棄物，資源的消耗與污染物、廢棄物的排放不可避免的對生態(tài)環(huán)境造成不可逆的后果，而高額的環(huán)境成本與低效的經(jīng)濟產(chǎn)出難以避免的導致生態(tài)環(huán)境補償能力滯后。環(huán)境會計信息的披露有利于礦業(yè)企業(yè)上市公司的環(huán)保意識，促使企業(yè)在污染防治方面積極作為，通過技術不斷轉(zhuǎn)型升級提高資源使用效率，承擔社會責任客觀要求，實現(xiàn)企業(yè)永續(xù)發(fā)展。

(三)社會可持續(xù)健康發(fā)展的必然要求

近年來，廣東北江鎘污染、江西贛江水域油輪起火等突發(fā)性環(huán)境污染事件的高發(fā)態(tài)勢一直居高不下。經(jīng)濟若要平穩(wěn)發(fā)展，就要加強對環(huán)境的監(jiān)管，建設環(huán)境信息披露制度勢在必行。經(jīng)濟增長是社會發(fā)展的外在體現(xiàn)，但是經(jīng)濟的發(fā)展決不能以犧牲環(huán)境為代價。江西省礦業(yè)企業(yè)一旦對自然資源過度開采與污染，將面臨生態(tài)失衡的問題，會對經(jīng)濟造成毀滅性的破壞，直接威脅著全省經(jīng)濟和社會可持續(xù)發(fā)展。人為因素對生態(tài)環(huán)境造成的破壞不容忽視，應加強領導和規(guī)劃，因此，礦業(yè)企業(yè)對環(huán)境會計信息披露是社會持續(xù)健康發(fā)展的必然要求。

二、 江西礦業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀

為對江西礦業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息披露的實際狀況有一個較為全面的了解，本文以5家上市礦業(yè)企業(yè)為樣本，以年度報告、企業(yè)社會責任報告、補充公告等為依托，從披露方式、披露內(nèi)容角度對其信息披露情況進行分析，具體的礦業(yè)上市公司如表1所示。

表1 江西礦業(yè)上市公司

(一) 江西礦業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息披露方式

2018年證監(jiān)會修訂《上市公司治理準則》，要求上市公司披露環(huán)境信息等相關情況。上市公司信息披露有招股說明書、年度報告、企業(yè)社會責任報告、環(huán)境報告書等方式。江西5家礦業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露方式如表2所示。

表2 江西礦業(yè)上市公司披露方式一覽表

由表2可知，雖然企業(yè)都在招股說明書中對環(huán)境會計信息進行披露，但是基本都是停留在定性方面的披露，披露了進行環(huán)保設備等投入，有些環(huán)境會計信息披露情況雖在目錄中有呈現(xiàn)，但是具體內(nèi)容上卻寥寥無幾，更有甚者只是在企業(yè)行業(yè)風險中略提，并無詳細說明。在招股說明書中也并未對具體的環(huán)境會計信息進行定量的披露；就年報而言，企業(yè)都有在年報中對環(huán)境會計信息進行披露，但是有些公司披露的內(nèi)容不夠詳細，企業(yè)披露大多都是利好信息，且都以文字性描述為主。有些也將可持續(xù)發(fā)展報告連同年報一同披露，但是披露可持續(xù)發(fā)展報告的企業(yè)少之又少；從環(huán)境責任報告、環(huán)境報告書以及補充公告來看，很少有環(huán)境會計信息的報告，甚至不是每年都有相關的環(huán)境信息披露報告，有些企業(yè)僅在年報中披露?？梢姯h(huán)境會計信息披露不容樂觀，整體披露情況有待改進，企業(yè)應加強對環(huán)境會計信息披露的力度，確保環(huán)境會計信息公開、透明。

(二) 江西礦業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息披露內(nèi)容

江西5家礦業(yè)上市公司均屬于重點排污單位，根據(jù)環(huán)保部頒布的《上市公司環(huán)境信息披露指南》(征求意見稿)、證監(jiān)會頒布的《上市公司年報和半年報的內(nèi)容與格式》、《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第2號——年度報告的內(nèi)容與格式》中的要求，屬于環(huán)境保護部門公布的重點排污單位的公司或其重要子公司，應當根據(jù)法律、法規(guī)及部門規(guī)章的規(guī)定披露環(huán)境信息[2]。本文選取相應的內(nèi)容對江西礦業(yè)上市公司進行定性和定量分析，如表3、表4所示。

表3 江西礦業(yè)上市公司披露內(nèi)容定性分析

表4 江西礦業(yè)上市公司披露內(nèi)容定量分析

從圖1來看，2018—2020年,江西5家礦業(yè)上市公司對污染物排放等相關信息披露的占比有所增加，例如一般工業(yè)固體廢物和危險廢物依法處置情況等；也有一直披露情況較好的方面，例如污染物達標排放情況等。企業(yè)對環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容越來越完善，逐漸按照指南的要求進行披露。

圖1 2018—2020年5家礦業(yè)企業(yè)相關披露信息占比情況

1.從信息披露定性角度來看

江西5家礦業(yè)企業(yè)對于污染物的達標情況都有在年報中進行披露，并且披露的較為細致。但是對于固體廢物的處置、總量減排完成情況、依法繳納排污費情況等不是所有礦業(yè)企業(yè)都進行披露，有的即使披露了也并未進行詳細說明；對于重大環(huán)境問題，大多數(shù)企業(yè)披露信息的真實性有待商榷，考慮到負面信息可能影響企業(yè)信譽，一些企業(yè)可能直接認定為“未發(fā)生”或者直接不披露；一些企業(yè)對清潔生產(chǎn)、環(huán)境風險管理體系等的應用還處在謀劃階段，特別是對于清潔生產(chǎn)，很多企業(yè)雖然在報表中有提出清潔生產(chǎn)，但也只是開展清潔生產(chǎn)工作，對于具體內(nèi)容并未說明；大多企業(yè)都有環(huán)境影響評價、防治污染措施和環(huán)境自行檢測等方面披露，但是披露的實質(zhì)性內(nèi)容比較少，浮于表面，環(huán)境會計信息定性方面的披露亟需加強[3]。

2.從信息披露定量角度來看

江西5家礦業(yè)企業(yè)的披露信息主要集中在費用及收支等方面。不是所有企業(yè)都對排污費、綠化費、環(huán)保費進行披露，說明江西礦業(yè)企業(yè)定量數(shù)據(jù)披露力度不大，應繼續(xù)加大對其披露力度；雖在報表中有罰款的數(shù)據(jù)，但是未列明是什么類型的罰款，也沒有對是否有環(huán)境方面罰款進行說明，統(tǒng)統(tǒng)列在營業(yè)外收支中；環(huán)保借款在5家企業(yè)中均未涉及；5家企業(yè)都對用于環(huán)境保護的專項補貼進行披露，體現(xiàn)出國家對企業(yè)進行環(huán)保措施的支持，也與當前的國家政策相吻合；對于環(huán)保投入，雖然企業(yè)都在承擔社會責任，但是全年環(huán)保投入也只是一筆帶過，并未列示明細，有些甚至未說明金額，僅停留在文字描述上；從證券交易所公布的對企業(yè)信息披露的考評中可以看出，在深交所上市的三家公司評級為B，甚至有些公司在以前年度的評級為C，信息披露力度有待加強。

(三) 江西礦業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息披露完整性分析

全面的環(huán)境會計信息披露應該完整地披露環(huán)境會計信息情況。首先在信息披露形式上，江西5家上市公司披露的環(huán)境會計信息明顯少于非財務信息，文字形式的信息披露方式更受這5家上市企業(yè)的青睞。但是就環(huán)境會計信息披露的完整性而言，披露的形式不應僅局限在文字形式，對于一些直觀上看不出來的信息，輔助圖、表會達到更好的環(huán)境會計信息披露效果；其次在信息披露的內(nèi)容上，主要是以已經(jīng)發(fā)生的數(shù)據(jù)為主，而對未來前瞻性的預測內(nèi)容較少，缺少對未來的展望。完整的環(huán)境會計信息應不僅著眼于眼前，同時還應放眼未來；最后在信息披露的連貫性上，例如排污費，一些企業(yè)并不是每年都進行披露，這樣在橫向、縱向可比性上就有所欠缺，不利于企業(yè)未來的發(fā)展。從環(huán)境會計信息披露的完整性來看，江西礦業(yè)上市公司任重道遠。

三、 江西礦業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息披露存在的問題

(一) 環(huán)境會計信息披露內(nèi)容不足且質(zhì)量低

絕大部分的江西礦業(yè)上市公司都在2016—2020年對環(huán)境會計信息進行了披露，且在信息披露數(shù)量上有一定程度的提升，但披露內(nèi)容與國家相關文件的要求并未完全吻合，披露的形式?jīng)]有統(tǒng)一的標準，增加了企業(yè)之間進行可比性研究的難度。礦業(yè)上市公司對環(huán)境信息的披露內(nèi)容零散、披露形式不一，例如江西銅業(yè)列表說明對污染排放達標情況，而安源煤業(yè)卻沒有此方面具體的列表說明，縱向比較難度大。在環(huán)境會計信息方面，單一列示本年度的信息，而對上年度的環(huán)境會計信息列示較少，直觀上看不出環(huán)境會計信息披露與去年的對比情況，為橫向比較增加了難度。一方面，江西礦業(yè)企業(yè)對環(huán)境會計信息的披露停留在國家強制披露的內(nèi)容上，對于具體的內(nèi)容無法從年報中得知，且企業(yè)信息披露傾向于“重投入、輕效益”；另一方面，信息披露的質(zhì)量沒有增加。就綠化費而言，企業(yè)在“管理費用”中對綠化費進行披露，但是由此帶來的綠化收益并未列示，得不出重視環(huán)境會計對企業(yè)效益提高是否利好；第三，這些企業(yè)對社會責任、環(huán)保理念等的描述大多以文字敘述為主，缺少數(shù)據(jù)支撐，形式化和模板化現(xiàn)象嚴重，且?guī)讉€年度內(nèi)的相關信息基本一致，說明并未對這方面的措施進行創(chuàng)新，內(nèi)容缺乏明晰性和針對性。從表4中可以看出，大部分企業(yè)只有對綠化費、排污費、政府環(huán)保補助等成本較少的信息進行披露，而沒有環(huán)保收益、環(huán)保罰款、環(huán)保借款等信息的披露，說明信息披露的實用性不強環(huán)境，會計信息披露的內(nèi)容和質(zhì)量有待加強。

(二) 環(huán)境會計信息披露方式滯后，披露意識薄弱

江西礦業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息披露方式仍停留在年報、股權說明書上。隨著市場的發(fā)展，環(huán)境會計信息披露不應僅停留在原始要求上，披露方式有了新的要求，要求在企業(yè)社會責任報告、可持續(xù)發(fā)展報告和環(huán)境報告書等報告中陳述。而對于企業(yè)社會責任報告、可持續(xù)發(fā)展報告和環(huán)境報告書等很少有企業(yè)進行披露，即使有部分企業(yè)年份有披露，也并未逐年披露，披露方式單一且滯后。例如從章源鎢業(yè)年報來看，防治污染的設施建設較少，披露出來的信息停留在2010年，信息披露方式嚴重滯后。企業(yè)對環(huán)境會計信息進行披露，當披露內(nèi)容包含了污染物、環(huán)境成本等內(nèi)容時，一旦污染物披露不達標或者環(huán)境成本遠大于環(huán)境收益或存在環(huán)境處罰等問題，則會對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生負面影響。因此，對高污染企業(yè)來說，對環(huán)境會計信息的披露態(tài)度無疑是敷衍了事，披露一些對企業(yè)發(fā)展利好的信息，更有甚者披露的環(huán)境會計信息缺乏對企業(yè)環(huán)境會計真實性的反映，片面披露企業(yè)環(huán)境會計方面的信息，導致環(huán)境會計信息失真，失去環(huán)境會計信息披露的價值[4]。有部分企業(yè)對環(huán)境會計信息進行披露，但披露的時間不固定，甚至直接把往年的披露信息生搬硬套到公司公告中。

(三) 披露內(nèi)容缺少獨立性，監(jiān)督機制不健全

江西5家礦業(yè)公司均未有獨立的環(huán)境報告，卻在排污費、稅后減免和政府補助方面的披露較為積極。例如江西銅業(yè)的環(huán)境會計信息在財務報表的附注中披露，并未有單獨列示的科目。我國一直以來的審計工作都是對財務報表進行審計，而在社會責任報告、可持續(xù)發(fā)展報告等報告中缺少獨立的第三方審計，造成披露內(nèi)容的可靠性不足[5]。審計準則的規(guī)定無法滿足當前的發(fā)展，在利益的驅(qū)使下，管理層對掌握的環(huán)境會計信息進行粉飾，掩蓋真實發(fā)生的不利情形，這些都是在缺乏第三方審計的情況下為企業(yè)提供了可乘之機。而第三方審計的重點在財務數(shù)據(jù)的審計，對環(huán)境會計信息的重視不足，使得環(huán)境會計信息并未得到審計，審計監(jiān)督機制有待完善。

四、江西礦業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息披露優(yōu)化措施

(一) 規(guī)范礦業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息披露內(nèi)容，提高披露質(zhì)量

環(huán)境會計信息披露作為新興披露形式，原有的信息披露制度已無法適應現(xiàn)在的發(fā)展速度，必須進一步加強對披露制度的研究，盡快制定相應的法律法規(guī)與其相適配；嚴格要求規(guī)范和統(tǒng)一上市公司的環(huán)境會計披露信息，規(guī)范各內(nèi)容的披露形式，克服披露內(nèi)容零散且無可比性的不足，增加同行企業(yè)間的可比性；披露形式多元化，而不是單一渠道披露或者單一文字披露；應同時披露去年同期數(shù)據(jù)情況，做到橫向可比性，使環(huán)境會計信息能夠從報表中看到發(fā)生情況的變化，讓信息使用者看到披露企業(yè)因環(huán)保投入增加而帶來的環(huán)保效益情況，而不是只披露成本不披露收益，給信息使用者造成財務假象。企業(yè)應按照相關文件規(guī)定對環(huán)境會計信息進行披露，在環(huán)保領域，要求污染企業(yè)披露固體廢物、廢水等廢棄物加工、應用、排放等信息，并對排污費、綠化費等收支列明；在證券監(jiān)管領域，要求企業(yè)從重要性的角度出發(fā)，披露的環(huán)境會計信息應對財務信息有重大影響，例如環(huán)境成本與收益中排污費、環(huán)保收益以及環(huán)境問題事件、罰款等信息；在社會管理領域，應對環(huán)境績效以及環(huán)境風險等相關信息進行披露。

(二) 提高礦業(yè)企業(yè)披露信息的及時性和自愿性

信息披露滯后會給利益相關者帶來財報披露上的錯覺，讓利益相關者不能詳細了解企業(yè)的信息，失去了環(huán)境會計信息披露的意義。及時披露環(huán)境會計信息，讓信息使用者對企業(yè)的環(huán)境會計信息有所了解，及時發(fā)現(xiàn)潛在的風險，提高企業(yè)的經(jīng)營能力；環(huán)境會計信息的披露除了依靠法律強制執(zhí)行外，也需要提高企業(yè)披露信息的積極性，企業(yè)主動對環(huán)境會計信息進行披露，會提高披露信息的真實性；政府要加大對企業(yè)環(huán)境會計信息披露的宣傳力度，讓污染企業(yè)感受到信息披露對我國環(huán)境保護及企業(yè)未來可持續(xù)發(fā)展的重要意義；信息公開透明有利于保障投資者的知情權，讓企業(yè)意識到短期內(nèi)環(huán)境會計信息披露對企業(yè)有一定的不良影響，但是從長期來看，企業(yè)環(huán)境會計信息公開是承擔社會責任的表現(xiàn)，有利于提高企業(yè)的市場競爭力；政府部門應出臺相應措施，對自覺且真實披露環(huán)境會計信息的企業(yè)給予補貼和支持，鼓勵其積極披露環(huán)境會計信息；企業(yè)內(nèi)部也需轉(zhuǎn)變觀念，不能只看眼前利益而放棄長遠利益，積極對高管進行環(huán)境會計信息披露自覺性的教育，不斷提升工作人員對環(huán)境會計信息披露的重視程度，培養(yǎng)企業(yè)員工可持續(xù)發(fā)展觀念。

(三) 增加信息披露的獨立性，健全監(jiān)督機制

環(huán)境會計的信息披露一旦失去了獨立性就不能真實、客觀的反應企業(yè)的實際環(huán)境會計情況。在獨立性上，第三方審計要發(fā)揮其作用，對礦業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息第三方審計，應克服傳統(tǒng)的只看財務報表的思想，應將環(huán)境責任報告書、可持續(xù)發(fā)展報告等納入審計范疇，增加環(huán)境審計內(nèi)容，滿足當前環(huán)境經(jīng)濟發(fā)展的需要；在審計準則上應健全與環(huán)境會計相關規(guī)定，對環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債等審計內(nèi)容應詳實、真實，對審計環(huán)境會計信息中可能面臨的問題進行預判，尋找相應解決措施；審計工作不能局限在以往的范疇，應建立審計責任主體制度，在對環(huán)境會計信息披露及其審計工作進行深入研究的基礎上，借鑒國際先進經(jīng)驗，結合我國具體情況做出決策；會計事務所也應將環(huán)境會計納入審查的行列中，保證相關信息的真實性和公平性，從而提高企業(yè)環(huán)境會計信息披露質(zhì)量；各部門聯(lián)動根據(jù)自身職責加強監(jiān)督，將環(huán)境信息披露情況納入企業(yè)信用評級的重要指標，企業(yè)因違規(guī)披露受到的處罰納入信用記錄，定期向社會公示，實行不同信用分級監(jiān)管體系[6]；加強輿論社會監(jiān)督，鼓勵群眾對企業(yè)的不良行為進行舉報，暢通舉報渠道，鼓勵企業(yè)以開放日形式向社會公眾公開，從而長效推進環(huán)境會計信息披露工作。