對國有企業(yè)推行全面預(yù)算管理的幾點思考

鄭君毅

引言

國有企業(yè)掌握著國家的命脈，在新形勢下國有企業(yè)正在同時面臨諸多機遇與挑戰(zhàn)?，F(xiàn)階段，全面預(yù)算管理顯然已經(jīng)成為企業(yè)內(nèi)部管理體系的主要構(gòu)成之一，也是企業(yè)為了提升運營效率、加強內(nèi)部控制而采取的重要舉措，圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，對資源配置、風(fēng)險管控、績效考核等都產(chǎn)生著積極作用。對國有企業(yè)而言，預(yù)算編制不科學(xué)、預(yù)算執(zhí)行不到位、預(yù)算績效考核缺失等是目前亟待解決的問題。本文就此展開分析與論述。

一、全面預(yù)算管理相關(guān)理論概述

（一）全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理以預(yù)算為主要手段，全方位控制企業(yè)的各類資源，合理分配，提高資源的使用效益，協(xié)調(diào)經(jīng)營活動，預(yù)測現(xiàn)金流量、經(jīng)濟利潤等，本質(zhì)是一種新的管理模式，作用為監(jiān)控、考核等，基本流程包括目標(biāo)制定、預(yù)算編報、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析調(diào)整以及預(yù)算考核。

（二）全面預(yù)算管理的特點

（1）長效性，即貫穿于所有經(jīng)營活動，通過加強預(yù)算對各項活動展開有效管理，綜合平衡內(nèi)外因素，助力實現(xiàn)優(yōu)化資源配置、降低經(jīng)營風(fēng)險，屬于一種長效的管理控制機制；（2）全面性，即全體員工參與、全方位管控，涉及各個基本環(huán)節(jié)，納入各項職能，從管理層到基層，都有相應(yīng)的目標(biāo)；（3）戰(zhàn)略性，逐層分解企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，促進企業(yè)價值的進一步提升，預(yù)算管理工作的開展應(yīng)以戰(zhàn)略為導(dǎo)向；（4）系統(tǒng)性，全面預(yù)算管理的各個環(huán)節(jié)緊密銜接、缺一不可，需要各部門、各崗位的協(xié)同合作，形成完整的預(yù)算管理系統(tǒng)，體現(xiàn)全面預(yù)算應(yīng)用的作用。

二、國有企業(yè)推行全面預(yù)算管理的意義

（一）有利于協(xié)調(diào)戰(zhàn)略目標(biāo)

國有企業(yè)是實現(xiàn)國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟的組織機構(gòu)，通過推行并實施全面預(yù)算管理，可優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，加強內(nèi)部溝通與聯(lián)系，掌握企業(yè)經(jīng)營狀況與成果，以國家宏觀調(diào)控方向為主，協(xié)調(diào)戰(zhàn)略目標(biāo)。同時，將戰(zhàn)略目標(biāo)細化、具體化，根據(jù)企業(yè)實際需求與發(fā)展目標(biāo)，設(shè)置預(yù)算目標(biāo)，制定中長期發(fā)展規(guī)劃，促進戰(zhàn)略目標(biāo)與預(yù)算目標(biāo)的穩(wěn)步達成。

（二）有利于提升管理水平

全面預(yù)算管理是一種新的管理模式，對國有企業(yè)來說實施起來還是有一定的挑戰(zhàn)性，對傳統(tǒng)的預(yù)算管理帶來直接沖擊，必須要及時轉(zhuǎn)變管理思維。企業(yè)推行全面預(yù)算管理，一方面可規(guī)范預(yù)算管理工作，在全員參與下確保預(yù)算編制的科學(xué)性，全方位監(jiān)控企業(yè)經(jīng)營活動，以全面預(yù)算為基礎(chǔ)，形成事前預(yù)測、事中控制、事后評價的體系，環(huán)環(huán)相扣，有利于進一步提升企業(yè)的整體管理水平，加強預(yù)算管理建設(shè)。

（三）有利于優(yōu)化資源配置

國有企業(yè)組織結(jié)構(gòu)鏈長，資產(chǎn)數(shù)量多，推行全面預(yù)算管理可為企業(yè)資源配置提供有利條件。實施全面預(yù)算管理，各職能部門參與到其中，共同完成預(yù)算編制工作。由財務(wù)部門提供專業(yè)服務(wù)，各責(zé)任主體履行職責(zé)，整合財務(wù)信息、業(yè)務(wù)信息等，加強內(nèi)部溝通與協(xié)調(diào)，將各類資源集中到體系，匯總企業(yè)內(nèi)部資源。再根據(jù)實際需求以及預(yù)算編報，優(yōu)化資源配置，滿足部門的實際需求，同步提升各類資源的使用效益，避免發(fā)生資源浪費等類似問題。

三、國有企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）全面預(yù)算組織體系不完善

近幾年，我國大部分國有企業(yè)已經(jīng)實行全面預(yù)算管理，積極改進傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式。但是全面預(yù)算組織體系不完善卻是企業(yè)普遍存在的問題，主要體現(xiàn)為：第一，未能設(shè)立獨立的預(yù)算機構(gòu)，一般由財務(wù)人員全權(quán)負(fù)責(zé)預(yù)算工作；第二，缺失嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算管理制度，在全面預(yù)算方面的經(jīng)驗不足，從預(yù)算目標(biāo)確定到預(yù)算績效考核的整個過程，各部門溝通不暢，不能進行有效配合；第三，全面預(yù)算流程不清晰，各環(huán)節(jié)的職責(zé)劃分與具體職能不明確，事前缺少預(yù)測與分析、事中缺少過程控制、事后缺少監(jiān)督與總結(jié)。

（二）全面預(yù)算編制不科學(xué)

國有企業(yè)預(yù)算目標(biāo)應(yīng)當(dāng)以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，與戰(zhàn)略目標(biāo)相對應(yīng)，助力企業(yè)戰(zhàn)略的逐步實現(xiàn)，在各部門的積極配合與共同協(xié)作下，科學(xué)編制預(yù)算。然而實際上，部分國有企業(yè)所制定的目標(biāo)過于單一，未能從戰(zhàn)略視角出發(fā)，或者是直接將預(yù)算編制工作交由對全面預(yù)算以及企業(yè)戰(zhàn)略了解不夠的管理人員，導(dǎo)致預(yù)算編制科學(xué)性、可行性缺失，且有可能為了獲得短期利益而忽視中長期發(fā)展，違背可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。全面預(yù)算管理與傳統(tǒng)預(yù)算管理相比，優(yōu)勢在于“全面”二字，強調(diào)全員參與、全覆蓋，預(yù)算編制過程也需要全員的主動參與，結(jié)合工作實際來編制部門預(yù)算，但是一般預(yù)算編制卻過于注重高層管理者的個人想法，對基層崗位員工所反饋的信息或者建議很少采納，預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)實際情況相脫離。還有預(yù)算編制方法多采用增量預(yù)算法，過分依賴歷史數(shù)據(jù)，沒有考慮未來適用性。此外，預(yù)算編制往往止步于財務(wù)預(yù)算，以簡單的預(yù)算數(shù)據(jù)呈現(xiàn)出來，未能延伸到具體的業(yè)務(wù)上。

（三）全面預(yù)算執(zhí)行控制不及時

預(yù)算執(zhí)行是全面預(yù)算管理最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，要想提升預(yù)算執(zhí)行效力，應(yīng)當(dāng)對整個執(zhí)行過程加以監(jiān)督與控制。但是實際上大多數(shù)國有企業(yè)還存在預(yù)算執(zhí)行控制不及時、不到位的問題。但預(yù)算目標(biāo)下達至各個部門，預(yù)算委員會或者全面預(yù)算管理小組并未實行跟蹤監(jiān)管，而各員工在執(zhí)行預(yù)算時也只是將其看重目標(biāo)任務(wù)，且當(dāng)個人利益與企業(yè)利益出現(xiàn)沖突時，道德風(fēng)險紀(jì)律增大。企業(yè)預(yù)算控制系統(tǒng)不完善，具體實施過程中出現(xiàn)各種偏差，各項規(guī)章制度無法貫徹實施，導(dǎo)致預(yù)算控制失敗。此外，在預(yù)算調(diào)整方面由于缺少全過程監(jiān)控，不能第一時間發(fā)現(xiàn)預(yù)算與實際的偏差問題，預(yù)算調(diào)整不及時，而使調(diào)整的權(quán)限十分有限與預(yù)算調(diào)整過于隨意呈現(xiàn)兩大極端，前者體現(xiàn)預(yù)算剛性約束卻靈活性不足，后者預(yù)算監(jiān)督弱化且審批制度流于形式，都不利于預(yù)算執(zhí)行效力的提升。

（四）缺失全面預(yù)算績效考核

國有企業(yè)建立預(yù)算績效考核機制，完善考核指標(biāo)體系，以客觀公正的考核結(jié)果督促員工、激勵員工，才能進一步提升全面預(yù)算管理的最終效果。然而目前部分國有企業(yè)缺失預(yù)算績效考核環(huán)節(jié)，具體考核工作局限在業(yè)績層面，而且考核的范圍過于狹窄，不能覆蓋整個預(yù)算執(zhí)行過程，績效考核機制不健全，導(dǎo)致績效考核流于形式。一方面，考核結(jié)果千篇一律，不具有針對性與客觀性，所設(shè)置的考核指標(biāo)單一，從原則上就違背了考核的公正性與合規(guī)性；另一方面，績效考核未與激勵獎懲相掛鉤，績效工資與預(yù)算執(zhí)行實際效力的關(guān)聯(lián)不大，對于預(yù)算超支的沒有采取懲戒措施，使得預(yù)算績效考核的作用根本不能體現(xiàn)。此外，還缺少最終的反思環(huán)節(jié)，對考核結(jié)果的總結(jié)與運用不當(dāng)。

（五）全面預(yù)算管理信息化建設(shè)待加強

“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，將信息技術(shù)融入全面預(yù)算管理具有可行性。由于全面預(yù)算管理是從預(yù)算目標(biāo)制定到預(yù)算考核的一個完整的系統(tǒng)性過程，其實施效果與預(yù)算工作效率、工作完成度密切關(guān)聯(lián)。采用信息化手段，以信息技術(shù)為支撐，可減輕基礎(chǔ)工作壓力，實現(xiàn)信息資源的高效傳遞與高度共享，有助于提升全面預(yù)算管理的實施效果。但在目前的環(huán)境下，有的國有企業(yè)針對預(yù)算管理并未加大信息化建設(shè)力度，只是引入簡單的財務(wù)軟件，預(yù)算編制階段多制定電子表格，人工操作與軟件輔助并存，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性、實效性無法保障；預(yù)算執(zhí)行階段，所采用的預(yù)算手段不能獲取所有的數(shù)據(jù)信息，整個過程缺少跟蹤監(jiān)控，無法及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算與實際出現(xiàn)偏差的問題；預(yù)算考核階段，缺少信息技術(shù)支撐，不能實現(xiàn)全面性的綜合考評。另外，即使有的企業(yè)搭建了全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)，但該系統(tǒng)與企業(yè)其他系統(tǒng)未能實現(xiàn)有效對接，數(shù)據(jù)信息不能實現(xiàn)跨部門的傳遞與交流。

（六）預(yù)算管理人員綜合素養(yǎng)待提升

新時期的全面預(yù)算管理必然對企業(yè)預(yù)算管理相關(guān)人員的專業(yè)水平、工作能力等提出更高要求，而且全面預(yù)算管理還強調(diào)企業(yè)全員的參與以及配合。目前，國有企業(yè)還面臨預(yù)算管理人員綜合素養(yǎng)待提升的實際問題。以A國有企業(yè)為例，該企業(yè)雖說每年都會組織專題培訓(xùn)活動，但是只要求財務(wù)部門參加培訓(xùn)，未能將其他職能部門劃分在培訓(xùn)范圍之內(nèi)。另培訓(xùn)形式固定，多以理論分析為主，包括預(yù)算報表內(nèi)容調(diào)整、預(yù)算數(shù)據(jù)具體填報內(nèi)容等，不利于激發(fā)企業(yè)員工的學(xué)習(xí)積極性，造成參與培訓(xùn)的人員對全面預(yù)算管理理解不深入。

四、助力國有企業(yè)推行全面預(yù)算管理的有效措施

（一）完善全面預(yù)算組織體系，發(fā)揮全面預(yù)算的作用

為了將全面預(yù)算的作用充分發(fā)揮出來，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善全面預(yù)算組織體系，增強預(yù)算管理規(guī)范性以及嚴(yán)肅性。第一，立足于企業(yè)實際，建立預(yù)算管理委員會，作為最高決策工作，負(fù)責(zé)建章立制、召開預(yù)算會議、協(xié)調(diào)預(yù)算事項、審查等；第二，下設(shè)預(yù)算管理辦公室，負(fù)責(zé)一系列日常管理工作，包括傳達預(yù)算編制流程、初審預(yù)算方案、出具預(yù)算差異分析報告、組織相應(yīng)培訓(xùn)活動等；第三，確定各預(yù)算責(zé)任主體，即企業(yè)各部門在全面預(yù)算管理中的職能與地位，通過建立完善預(yù)算管理制度，以制度為保障約束責(zé)任主體的行為，配合預(yù)算管理報工時，有序完成預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行等工作。上述三大層級各司其職，權(quán)限與職責(zé)劃分明確，在不同層級的相互作用下，促使全體員工成為預(yù)算管理的參與者，由預(yù)算責(zé)任主體認(rèn)真聽取辦公室的意見，及時反饋相關(guān)預(yù)算數(shù)據(jù)，以為決策的制定提供參考依據(jù)。

（二）建立上下結(jié)合的預(yù)算編制流程，科學(xué)編制預(yù)算

傳統(tǒng)的預(yù)算編制流程多為由上至下，具有強制性的特點，無法確保預(yù)算編制的科學(xué)性。國有企業(yè)實施全面預(yù)算管理，必須建立上下結(jié)合的預(yù)算編制流程，遵循標(biāo)準(zhǔn)性原則，注重各部門之間的有效溝通與聯(lián)系，在共同參與以及積極配合下，科學(xué)編制預(yù)算，確保預(yù)算編制的可行性，避免發(fā)生預(yù)算松弛的問題。首先，理清全面預(yù)算總體思路，做好事前準(zhǔn)備工作，分析內(nèi)外環(huán)境，如市場行情、內(nèi)部管理現(xiàn)狀、項目開展情況等，制定計劃方案與預(yù)算編制模板；其次，堅持“誰執(zhí)行、誰編制”的原則，由財務(wù)部門指導(dǎo)其他職能部門完成部門預(yù)算編制工作。結(jié)合業(yè)務(wù)特點，選擇適宜的預(yù)算編制方法，適應(yīng)業(yè)務(wù)開展的實際需求，降低后續(xù)預(yù)算工作的難度；再次，適當(dāng)增加預(yù)算彈性，為預(yù)算調(diào)整留有一定的空間，提高預(yù)算目標(biāo)的適應(yīng)性；最后，經(jīng)由管理辦公室多次審核、修訂，預(yù)算管理委員會審核通過之后，形成年度或月度預(yù)算，細化分解，下達至各預(yù)算責(zé)任主體。還應(yīng)當(dāng)注意的是，應(yīng)嚴(yán)格要求各責(zé)任主體對預(yù)算編制與預(yù)算方案負(fù)責(zé)。

（三）加強全面預(yù)算執(zhí)行控制，提升執(zhí)行效力

針對預(yù)算執(zhí)行控制，國有企業(yè)必須對預(yù)算執(zhí)行過程進行監(jiān)督與控制，加大監(jiān)管力度，提升預(yù)算執(zhí)行效力。一要以預(yù)算目標(biāo)為導(dǎo)向，嚴(yán)格細化預(yù)算執(zhí)行流程，確定不同環(huán)節(jié)的責(zé)任主體，建立相應(yīng)的規(guī)章制度，在制度的約束作用下按標(biāo)準(zhǔn)流程展開各項工作；二要搭建動態(tài)監(jiān)管機制，依托信息技術(shù)，實時反饋執(zhí)行過程所產(chǎn)生的各種信息，找準(zhǔn)預(yù)算與實際是否出現(xiàn)偏差，并嚴(yán)格把關(guān)審批流程，經(jīng)審批通過后再予以調(diào)整；三要重點分析導(dǎo)致預(yù)算偏差問題的原因，深入到業(yè)務(wù)層面；四要體現(xiàn)內(nèi)部審計部門的權(quán)威作用，進行審計監(jiān)督工作，提出專業(yè)審計意見，加強過程控制，提升執(zhí)行效力。

（四）應(yīng)用管理會計工具，健全預(yù)算績效考核機制

國有企業(yè)應(yīng)合理應(yīng)用管理會計工具，從新的角度健全預(yù)算績效考核機制，走出考核結(jié)果千篇一律且不能體現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行實際情況的困境。B國有企業(yè)現(xiàn)有預(yù)算績效考核體系不能體現(xiàn)出全面預(yù)算的特性，無法將其優(yōu)勢與作用發(fā)揮出來，為此該企業(yè)引入平衡計分卡，完善預(yù)算績效考核體系，從四個維度設(shè)置KPI指標(biāo)，結(jié)合財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)，包括業(yè)務(wù)技能指標(biāo)、技術(shù)服務(wù)質(zhì)量、市場占有率等等，關(guān)注經(jīng)營過程的持續(xù)優(yōu)化、企業(yè)人才建設(shè)、與利益相關(guān)方的關(guān)系等。在應(yīng)用平衡計分卡進行預(yù)算績效考核時，統(tǒng)一執(zhí)行，預(yù)算執(zhí)行情況為考核基礎(chǔ)，正式預(yù)算方案為標(biāo)準(zhǔn)，績效考核結(jié)果直接與績效獎懲相掛鉤。除此以外，該企業(yè)還充分運用績效考核結(jié)果，進行深度反思，分析預(yù)算執(zhí)行差異的具體成因，制定改進方案，為下一年度的全面預(yù)算管理工作提供支撐。

（五）加大全面預(yù)算管理信息化建設(shè)力度

新一代信息技術(shù)革命已然到來，大量先進技術(shù)的涌現(xiàn)為企業(yè)全面預(yù)算管理的實施帶來更多可能，采用信息化手段也逐漸成為提升預(yù)算實施效果的主要舉措。國有企業(yè)以新一代信息技術(shù)為依托，有利于實現(xiàn)信息資源的高度共享與高效傳遞，提高預(yù)算工作效率，減輕工作壓力。為了確保全面預(yù)算信息系統(tǒng)與企業(yè)業(yè)務(wù)特性的完全適應(yīng)，可與技術(shù)服務(wù)型企業(yè)合作，提出個性需求，設(shè)計富有企業(yè)特色的信息系統(tǒng)，功能強大。完成試點工作，正式投入使用時，還要注重預(yù)算系統(tǒng)與資金系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)的對接，打通內(nèi)部信息傳遞平臺，實現(xiàn)在線編報預(yù)算、在線傳遞信息，自動匯總、自動分析處理。利用信息系統(tǒng)，對預(yù)算執(zhí)行過程進行全方位跟蹤監(jiān)控，建立預(yù)警機制，定位關(guān)鍵環(huán)節(jié)，及時發(fā)現(xiàn)是否存在預(yù)算偏差問題，發(fā)出信號后便于實行預(yù)算調(diào)整。

（六）提升預(yù)算管理人員綜合素養(yǎng)，組建專業(yè)管理團隊

人才培養(yǎng)是根本，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大培訓(xùn)力度，培養(yǎng)復(fù)合型的預(yù)算管理人才，既具備財務(wù)、預(yù)算等方面專業(yè)理論基礎(chǔ)，又熟知軟件操作、管理會計工具等，在此基礎(chǔ)上組建專業(yè)的管理團隊。培訓(xùn)方面，應(yīng)創(chuàng)新培訓(xùn)形式、擴大培訓(xùn)范圍，盡可能覆蓋企業(yè)全員，組織專家講座、對外交流學(xué)習(xí)、崗位調(diào)換學(xué)習(xí)等，通過培訓(xùn)提升人員的綜合素質(zhì)。人才選拔方面，提高招聘門檻，對應(yīng)聘人員掌握新時期財會方面的各種管理理念、管理思維等提出明確要求。人才考核與激勵方面，定期進行培訓(xùn)課程考核，偏向于理論應(yīng)用與實踐，將考核結(jié)果與激勵掛鉤，創(chuàng)新激勵手段，物質(zhì)激勵與精神激勵結(jié)合，以此來保持企業(yè)員工的學(xué)習(xí)積極性，促使他們不斷提升自我，更加勝任全面預(yù)算管理崗位。

五、結(jié)束語

綜上所述，當(dāng)前經(jīng)濟形勢下推行并貫徹實施全面預(yù)算管理是國有企業(yè)最為主要的一項任務(wù)，關(guān)系著企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)能否順利開展、各項資源能否優(yōu)化配置。因此，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)對全面預(yù)算管理有正確的認(rèn)知，立足于企業(yè)實際，分析具體實施過程中存在問題，探索可行的改進措施。通過完善預(yù)算組織體系、加強預(yù)算執(zhí)行控制、加大信息化建設(shè)等，大膽實踐，一一解決相應(yīng)的問題，不斷提升全面預(yù)算管理水平，將其作用與優(yōu)勢充分發(fā)揮出來，促進預(yù)算管理模式革新與完善，從而進一步推動國有企業(yè)的穩(wěn)定運營與可持續(xù)發(fā)展。