探討稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用

張明明

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)力也愈演愈烈，合理將稅收籌劃運(yùn)用在企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算中，有助于企業(yè)提升資金利用率，降低稅負(fù)成本，增強(qiáng)企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力。本文主要分析稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃;會(huì)計(jì)核算;財(cái)務(wù)管理

一、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)不足

企業(yè)會(huì)計(jì)人員認(rèn)為，稅收籌劃具有很強(qiáng)的專業(yè)性，在進(jìn)行這部分內(nèi)容時(shí)，會(huì)產(chǎn)生畏難的心理。實(shí)際上，稅收籌劃與逃稅和漏稅是完全不同的，稅收籌劃是合法的，偷逃稅款則是非法的。企業(yè)在稅收籌劃的工作中，如果不能將二者區(qū)分，那么稅收籌劃工作就無(wú)法有效地進(jìn)行。企業(yè)管理者對(duì)稅收籌劃工作的重視程度也有待于進(jìn)一步提升。

（二）企業(yè)缺乏專業(yè)的稅收籌劃人才

企業(yè)在人才的招聘上無(wú)法充分分析人員的綜合素質(zhì)，稅收籌劃人員的專業(yè)性不足，使企業(yè)招納的人員只能完成一些簡(jiǎn)單的工作，實(shí)際稅收籌劃工作能力有待于提升。在企業(yè)發(fā)展的環(huán)節(jié)中，應(yīng)充分滿足稅收籌劃的需求。合格人才的缺乏，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的稅收籌劃方面存在很大的問(wèn)題。企業(yè)應(yīng)制定切合實(shí)際的人員配備方針，從而有效地開(kāi)展招聘活動(dòng)。企業(yè)在招聘工作中應(yīng)該本著積極主動(dòng)的態(tài)度，通過(guò)在線招聘，社交媒體等專業(yè)人力資源招聘方式，獲得優(yōu)秀的稅收籌劃人才，推動(dòng)企業(yè)稅收籌劃工作的順利進(jìn)行。

二、稅收籌劃在企業(yè)管理中的運(yùn)用

（一）輔助投資決策

我國(guó)的稅收政策根據(jù)地域、行業(yè)的不同顯現(xiàn)出差異性，各地方為了吸引外來(lái)投資促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，往往出臺(tái)一些個(gè)性化的稅收優(yōu)惠政策。因此企業(yè)投資決策時(shí)需要根據(jù)企業(yè)自身需求進(jìn)行甄選。在企業(yè)投資決策過(guò)程中，稅收籌劃主要以三種形式呈現(xiàn)。第一，企業(yè)組建形式的選擇。企業(yè)組建形式多種多樣，對(duì)于不同組建形式的企業(yè)，其稅收政策也存在著差異。以有限責(zé)任公司和合伙制企業(yè)為例，前者需要繳納個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅，而后者只需繳納個(gè)人所得稅，無(wú)需繳納企業(yè)所得稅。實(shí)踐中，很多上市企業(yè)的員工持股平臺(tái)均采用合伙制企業(yè)。第二，分支機(jī)構(gòu)的設(shè)置。企業(yè)在發(fā)展到一定階段和規(guī)模后，內(nèi)部結(jié)構(gòu)也會(huì)逐漸壯大，此時(shí)可以以分公司的形式進(jìn)行分支化，分公司在經(jīng)營(yíng)初期如產(chǎn)生虧損可由母公司直接承擔(dān)。待分公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)平穩(wěn)進(jìn)行，收入和利潤(rùn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)趨于穩(wěn)定后，再轉(zhuǎn)為子公司的形式，這樣可以得到更多的地方稅收優(yōu)惠政策。第三，投資行業(yè)的選擇。為了保持國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的平衡，對(duì)于盈利少、虧算嚴(yán)重的冷門(mén)產(chǎn)業(yè)、夕陽(yáng)產(chǎn)業(yè)，以及風(fēng)險(xiǎn)較高的新興產(chǎn)業(yè)，國(guó)家會(huì)出臺(tái)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

（二）輔助經(jīng)營(yíng)決策

國(guó)家為了鼓勵(lì)特定群體的就業(yè)，往往會(huì)出臺(tái)一些特殊的稅收政策。例如企業(yè)招用退役士兵稅收優(yōu)惠政策、企業(yè)招用殘疾人士稅收優(yōu)惠政策等。這些政策的施行，一方面為企業(yè)提供了所需要的勞動(dòng)力，另一方面也為企業(yè)節(jié)約了大量稅收開(kāi)支。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、退役軍人部聯(lián)合下發(fā)的扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策中就明確，企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，自簽訂勞動(dòng)合同并繳納社會(huì)保險(xiǎn)當(dāng)月起，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年6000元，最高可上浮50%。企業(yè)安置殘疾人員有關(guān)企業(yè)所得稅稅收政策中規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。類似的稅收政策層見(jiàn)疊出，企業(yè)如能合理籌劃，對(duì)號(hào)入座予以施行，必將節(jié)約可觀的稅收開(kāi)支，享受到國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的紅利。

（三）合理利潤(rùn)分配

從整體來(lái)看，企業(yè)在利潤(rùn)分配時(shí)有多種方法可以采取，比如說(shuō)股票股利、現(xiàn)金股利、實(shí)物股利等利潤(rùn)分配方式。而且，對(duì)于不同的利潤(rùn)分配方式，應(yīng)納稅的稅種和稅率也有所不同。因?qū)嵨锕衫婕暗嚼U納增值稅事項(xiàng)，目前來(lái)看，利潤(rùn)分配類型主要包括股票股利和現(xiàn)金股利。我國(guó)稅法規(guī)定：股東獲得的現(xiàn)金股利需根據(jù)規(guī)定繳納一定額度的所得稅，但股票股利不需要繳納任何稅費(fèi)。

三、稅收籌劃在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用

（一）收入確認(rèn)

首先需要重視銷售合同。有些企業(yè)銷售業(yè)務(wù)不夠規(guī)范，不重視銷售合同，銷售合同要素不完整或者干脆無(wú)銷售合同，甚至以銷售訂單代替銷售合同。現(xiàn)代企業(yè)的銷售方式通常以賒銷居多，根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，采取賒銷方式銷售貨物的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書(shū)面銷售合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。以貨物發(fā)出后60天收款為例，如果企業(yè)在銷售合同中明確約定了收款日期的，則在貨物發(fā)出后第60天產(chǎn)生納稅義務(wù)，如果未簽訂銷售合同或合同中未明確約定收款日期的，則在貨物發(fā)出的當(dāng)天產(chǎn)生納稅義務(wù)。

其中要注意開(kāi)具發(fā)票時(shí)間。根據(jù)稅法規(guī)定，銷售貨物先開(kāi)具發(fā)票的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。因此，如果企業(yè)以賒銷方式銷售貨物，應(yīng)盡量在合同約定的收款日期開(kāi)具發(fā)票，避免因提前開(kāi)具發(fā)票而提前發(fā)生納稅義務(wù)，提前繳納稅款占用企業(yè)流動(dòng)資金的情況。

（二）資產(chǎn)攤銷和損失確認(rèn)

企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)保證核算工作符合法律法規(guī)規(guī)定的確認(rèn)條件，并熟悉無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的不同確認(rèn)形式，即使用壽命的確定和使用壽命的不確定性。稅法中資產(chǎn)攤銷期限的規(guī)定為納稅人提供了選擇空間。在現(xiàn)實(shí)使用中，企業(yè)需充分考慮正常納稅期限要求，結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展階段和盈利情況選擇具體攤銷年限。通常情況下，企業(yè)應(yīng)盡量縮短資產(chǎn)攤銷時(shí)間，這樣不僅可以加速資產(chǎn)成本的收回，規(guī)避不確定性風(fēng)險(xiǎn)和資產(chǎn)減值，還可使企業(yè)成本費(fèi)用提前扣除，做到前期利潤(rùn)后移，從而達(dá)到延期納稅、降低流動(dòng)資金占用的目的。

四、結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的稅收籌劃工作非常必要。但是，有些企業(yè)的稅收籌劃工作還不夠成熟，在具體的工作中存在一定的局限性。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃工作中，應(yīng)該掌握相關(guān)的原則和基本概念，理清各項(xiàng)稅收政策的具體規(guī)定，發(fā)揮其在財(cái)務(wù)管理工作中的時(shí)效性，嚴(yán)格遵守國(guó)家的法律規(guī)定，注重高質(zhì)量人才的培養(yǎng)和激勵(lì)，才能擴(kuò)大企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

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