高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制研究

潘哲 馬馬妮

摘要：隨著高校管理的自主權(quán)也不斷擴(kuò)大，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)和成本也逐漸提高，但高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)并未完善，而且現(xiàn)狀不是很好，存在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足、風(fēng)險(xiǎn)管控信息化過(guò)低、內(nèi)部控制范圍不普及、內(nèi)部監(jiān)察力量單薄等現(xiàn)象。如何在高校做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作， 提高高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理以及加強(qiáng)監(jiān)督，成為一個(gè)亟待解決的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：高校財(cái)務(wù);內(nèi)部控制;研究

1.高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.1對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重視程度不夠

在教育領(lǐng)域?qū)嵭腥嫔罨母锏倪M(jìn)程中，各大高校的辦學(xué)自主權(quán)得到了進(jìn)一步的擴(kuò)大，在新形勢(shì)下財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)進(jìn)入到了高校的財(cái)務(wù)管理工作之中，然而在高校當(dāng)前的財(cái)務(wù)管理工作中還沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有充分的認(rèn)識(shí)，對(duì)于外界經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及潛在的財(cái)務(wù)管理危機(jī)還沒(méi)有采取相應(yīng)的措施加以應(yīng)對(duì)。導(dǎo)致這種現(xiàn)象出現(xiàn)的最主要的原因就是高校的領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，致使學(xué)校的財(cái)務(wù)管理水平受到了嚴(yán)重的制約。

1.2 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度有待進(jìn)一步完善

當(dāng)前雖然一些高校建立起了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，但是在建立的過(guò)程中缺乏科學(xué)性與合理性，導(dǎo)致在內(nèi)部控制制度實(shí)行的過(guò)程中不具備較強(qiáng)的可操作性，致使在高校財(cái)務(wù)管理工作中出現(xiàn)了一些財(cái)務(wù)管理的漏洞，使得高校面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大。同時(shí)，當(dāng)前很多高校對(duì)于財(cái)政資金的內(nèi)部控制比較重視，而對(duì)于一些預(yù)算之外的資金的內(nèi)部控制工作卻沒(méi)有足夠的重視，尤其是對(duì)于一些科研經(jīng)費(fèi)的控制管理不足導(dǎo)致了大量的浪費(fèi)，引發(fā)了高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理混亂局面的出現(xiàn)。

1.3 內(nèi)部控制機(jī)制覆蓋的范圍不全

目前，高校的辦學(xué)經(jīng)費(fèi)還是依賴政府的財(cái)政支持，高校在長(zhǎng)期發(fā)展的過(guò)程中逐漸形成了重錢(qián)輕物的錯(cuò)誤思想。一些高校為了加大對(duì)于資金管理建立起了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但是卻忽略了對(duì)高校在發(fā)展過(guò)程中的一些工程項(xiàng)目、實(shí)物資產(chǎn)、附屬單位、科研經(jīng)費(fèi)等的控制管理工作， 缺乏必要的監(jiān)督與管理機(jī)制，導(dǎo)致高校的財(cái)務(wù)管理工作出現(xiàn)了賬目不清、會(huì)計(jì)信息失真等重大的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的出現(xiàn)。

2.高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在問(wèn)題

2.1預(yù)算管理不到位

預(yù)算，是科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的重要手段，也是實(shí)現(xiàn)事前控制的前提條件。但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，預(yù)算管理控制方面比較薄弱，主要體現(xiàn)在兩方面，一是預(yù)算編制粗糙，不夠細(xì)化，部分支出內(nèi)容沒(méi)有明細(xì)化;二是缺乏科學(xué)性、合理性，除預(yù)算編制和實(shí)際執(zhí)行的時(shí)間差異及不確定因素影響外，主要原因是，項(xiàng)目預(yù)算實(shí)際由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人安排項(xiàng)目組成員編制，而項(xiàng)目組成員對(duì)經(jīng)費(fèi)管理政策及財(cái)經(jīng)法規(guī)不夠了解，編制的預(yù)算不符合規(guī)定，同時(shí)也和科研項(xiàng)目實(shí)際現(xiàn)狀不符，導(dǎo)致編制的預(yù)算內(nèi)容不合理，結(jié)果造成經(jīng)費(fèi)支出財(cái)務(wù)審核困難，在結(jié)項(xiàng)時(shí)出現(xiàn)大量調(diào)整及虛列支出現(xiàn)象。另外，預(yù)算編制缺乏透明度。

2.2財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)不完善

從實(shí)際情況看，一是預(yù)算和經(jīng)費(fèi)支出脫節(jié);二是經(jīng)費(fèi)支出審核較寬松，只要票據(jù)合法均可報(bào)銷(xiāo)，并不追究該項(xiàng)支出是否真實(shí)，所以“虛報(bào)虛列”現(xiàn)象比較普遍（特別是橫向經(jīng)費(fèi)使用）。造成上述情況的主要原因有：

（1）沒(méi)有嚴(yán)格按照申報(bào)時(shí)的支出要求使用，致使餐費(fèi)、差旅，購(gòu)禮品等報(bào)銷(xiāo)票據(jù) “滿天飛”。

（2）管理制度的滯后，體系的不健全。學(xué)校的規(guī)定已滿足不了新的監(jiān)管需要，急待更新。

（3）相關(guān)部門(mén)銜接不暢，信息不通。各部門(mén)科室之間未建立明確的銜接渠道，有些應(yīng)當(dāng)事前、事中控制事項(xiàng)成為事后控制，甚至無(wú)控制。

2.3關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)執(zhí)行力度有待加強(qiáng)

在日常工作中，源于對(duì)科研經(jīng)費(fèi)性質(zhì)及如何使用認(rèn)識(shí)上的錯(cuò)誤，受以往“誰(shuí)申報(bào)、誰(shuí)所有”觀念影響，造成各個(gè)部門(mén)執(zhí)行政策不力、控制不嚴(yán)，經(jīng)費(fèi)管理僅限于形式上的管理，并沒(méi)有真正得到貫徹執(zhí)行。所以要想達(dá)到應(yīng)有效果，執(zhí)行力的問(wèn)題首先應(yīng)該引起重視。

2.4財(cái)務(wù)分析工作薄弱

伴隨著高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容日益廣泛，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷加大，財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)決策已越來(lái)越成為高校財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。盡管高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一了核算口徑，提供了財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，但財(cái)務(wù)分析指標(biāo)沒(méi)有包括事業(yè)發(fā)展速度、經(jīng)濟(jì)效果等方面的內(nèi)容。財(cái)務(wù)分析指標(biāo)不健全，缺乏經(jīng)驗(yàn)分析數(shù)據(jù)，嚴(yán)重影響了高校財(cái)務(wù)管理水平的提高。

3.完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策

3.1強(qiáng)化預(yù)算管理

科研項(xiàng)目專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)，而相關(guān)管理部門(mén)如科技處、財(cái)務(wù)處、審計(jì)處等對(duì)科研活動(dòng)不可能全部熟悉了解，所以只能按規(guī)定程序、預(yù)算、財(cái)經(jīng)法規(guī)等進(jìn)行管理。但僅靠對(duì)項(xiàng)目真正了解的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人自我監(jiān)管，既不符合規(guī)定也不現(xiàn)實(shí)，所以編制細(xì)化、科學(xué)、合理的預(yù)算就顯得特別重要。建議對(duì)重大項(xiàng)目的預(yù)算編制除項(xiàng)目負(fù)責(zé)人外、科技處、財(cái)務(wù)處、審計(jì)處、資產(chǎn)管理等部門(mén)同時(shí)參與，預(yù)算編制完成后經(jīng)校科研領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)審核或公示。

3.2完善內(nèi)部控制制度

學(xué)校應(yīng)在現(xiàn)有制度下建立符合本校實(shí)際的管理細(xì)則，明確科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理制度及運(yùn)行流程。明確相關(guān)部門(mén)及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人等責(zé)任權(quán)限，加強(qiáng)相互間信息溝通、資料共享、手續(xù)銜接，建立起事前、事中控制為主，事后檢查為輔的經(jīng)費(fèi)使用管理流程。明確科研項(xiàng)目結(jié)題結(jié)賬、資產(chǎn)采購(gòu)、績(jī)效考評(píng)等制度以及相關(guān)流程。

3.3加強(qiáng)宣傳力度

從校領(lǐng)導(dǎo)，到科技處、財(cái)務(wù)處、資產(chǎn)（設(shè)備）管理、審計(jì)、監(jiān)察等部門(mén)，正確看待科研項(xiàng)目管理，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)制度，真正建立起一把手重視、校內(nèi)各部門(mén)協(xié)同、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人積極負(fù)責(zé)的監(jiān)督管理機(jī)制。

3.4加大審計(jì)監(jiān)督力度

審計(jì)部門(mén)應(yīng)加大抽查范圍，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，對(duì)于重要項(xiàng)目除定期進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)外，還應(yīng)關(guān)注預(yù)算編制的可行性和合理性審計(jì)。