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    注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管研究

    2022-01-09 20:22:16周君潔
    關(guān)鍵詞:注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量

    周君潔

    摘要:新中國(guó)成立后至今,由于我國(guó)社會(huì)主義政治經(jīng)濟(jì)制度的進(jìn)一步發(fā)展,中國(guó)登記注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)已經(jīng)獲得了世界矚目的成績(jī)。中國(guó)的登記注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)一直是社會(huì)主義現(xiàn)代化市場(chǎng)體系建設(shè)中的一部分,在企業(yè)改革、部門(mén)轉(zhuǎn)移職責(zé)、推動(dòng)中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展轉(zhuǎn)化經(jīng)營(yíng)機(jī)制、公司的改造和蓬勃發(fā)展、財(cái)稅改革和保障社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序和證券市場(chǎng)等方面,充分發(fā)揮了難以取代的功能。根據(jù)中注協(xié)發(fā)布的相關(guān)資料,截至2018年底,中注協(xié)個(gè)人會(huì)員超過(guò)25萬(wàn)人,全國(guó)共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所9005家。在事務(wù)所規(guī)模逐步壯大,執(zhí)業(yè)數(shù)量不斷創(chuàng)新高的今天,由于近期資本市場(chǎng)上財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假頻有爆出,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)監(jiān)管也尚存在不少問(wèn)題。而近年來(lái),中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)在發(fā)展中也暴露了不少問(wèn)題,尤其是在證券市場(chǎng)上接二連三發(fā)生的大量會(huì)計(jì)錯(cuò)誤,使得國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)遭遇了前所未有的信任危機(jī)。上述事故的出現(xiàn)與業(yè)內(nèi)監(jiān)督管理不力有較大的關(guān)聯(lián)。本章通過(guò)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)督管理中的模式分析,指出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)督管理中出現(xiàn)的問(wèn)題并提供了意見(jiàn)。

    關(guān)鍵詞:注冊(cè)會(huì)計(jì)師;行業(yè)監(jiān)管;審計(jì)質(zhì)量

    1.引言

    行業(yè)監(jiān)管是為提升整體社會(huì)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的信心而設(shè)置的制度。任何不重視監(jiān)管或企圖影響監(jiān)管過(guò)程的行為,都是與專(zhuān)業(yè)主義精神背道而馳的。因此,無(wú)論處于哪個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期,注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)一以貫之、不折不扣地遵從監(jiān)管。這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)主義精神的基本體現(xiàn)。[1]

    監(jiān)管是一個(gè)專(zhuān)業(yè)化程度很高的領(lǐng)域。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和監(jiān)管機(jī)構(gòu)在為國(guó)家建立和維持一個(gè)強(qiáng)大、安全的經(jīng)濟(jì)、金融體系方面有著共同利益。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)像對(duì)待自己的業(yè)務(wù)伙伴一樣對(duì)待監(jiān)管機(jī)構(gòu),一起堅(jiān)持專(zhuān)業(yè),解決專(zhuān)業(yè)問(wèn)題。

    企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主要準(zhǔn)則。改革開(kāi)放后四十余年來(lái),中國(guó)公司一直把準(zhǔn)則建設(shè)作為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系建設(shè)的重大基礎(chǔ)性工程來(lái)抓,通過(guò)同國(guó)外企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的銜接,逐步形成同中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與管理體系。全球采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。在這個(gè)過(guò)程中,各國(guó)應(yīng)積極推進(jìn)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面趨同。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程中, 中國(guó)要積極發(fā)揮作用,把中國(guó)聲音傳遞給國(guó)際會(huì)計(jì)界。[2]

    我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)采取積極措施,投資會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè),并積極引進(jìn)我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師加入國(guó)外社會(huì)團(tuán)體合作項(xiàng)目,或在海外機(jī)構(gòu)、地區(qū)組織中兼任職位。隨著人民幣國(guó)際化、企業(yè)“走出?!薄⒕硟?nèi)全球雙循環(huán)發(fā)展促進(jìn)的新經(jīng)濟(jì)發(fā)展布局不斷向縱深蓬勃發(fā)展,中國(guó)的會(huì)計(jì)服務(wù)能力也要“走出?!?,并積極舉辦會(huì)計(jì)、審計(jì)領(lǐng)域的多層次、高質(zhì)量國(guó)外研討會(huì),建立研討平臺(tái),加強(qiáng)國(guó)際會(huì)計(jì)界對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解。

    2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的含義及模式

    注冊(cè)審計(jì)師業(yè)務(wù)監(jiān)管,是指企業(yè)管理者從微觀層次上對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、審計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)過(guò)程服務(wù)質(zhì)量等實(shí)施檢測(cè)、監(jiān)管。通常來(lái)講,登記注冊(cè)審計(jì)師業(yè)務(wù)具體實(shí)際監(jiān)管主要涉及:職務(wù)資質(zhì)的確認(rèn)、業(yè)務(wù)的準(zhǔn)入、職務(wù)規(guī)范的建立、對(duì)登記注冊(cè)審計(jì)師業(yè)務(wù)的監(jiān)督與管理、公司會(huì)計(jì)信息的審核、違法懲戒等內(nèi)容。因?yàn)檫@些職責(zé)與管理政府監(jiān)督與產(chǎn)業(yè)自律之間的分工不同,加上政府部門(mén)的參與程度和介入方法也有所不同,形成了不同的產(chǎn)業(yè)監(jiān)管模式。而每個(gè)監(jiān)管模式都有自身的優(yōu)缺點(diǎn)。[3]

    2.1行業(yè)自律監(jiān)管模式

    業(yè)務(wù)內(nèi)部自治管理模式,是指執(zhí)業(yè)微觀層次的事項(xiàng)均由注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)經(jīng)過(guò)其業(yè)務(wù)內(nèi)部機(jī)構(gòu)來(lái)規(guī)劃組織人員進(jìn)行管理工作。產(chǎn)業(yè)自治模型監(jiān)管主體往往具備更強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性,并且更具靈活度和適應(yīng)癥;而產(chǎn)業(yè)自由的監(jiān)管模式,在實(shí)踐中往往更多的是由投資者們自我監(jiān)督管理自身,自我為自身制訂準(zhǔn)則,自我監(jiān)督,自我執(zhí)行,這樣就會(huì)出現(xiàn)了管理人員與被管理者之間的關(guān)系尺度很難被掌握的問(wèn)題。

    2.2政府監(jiān)管模式

    政府部門(mén)監(jiān)督模式,是指由政府部門(mén)直接對(duì)注冊(cè)審計(jì)師業(yè)務(wù)微觀層次的事項(xiàng)實(shí)施監(jiān)督管理、限制、并擁有對(duì)審計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)品質(zhì)和對(duì)公司財(cái)務(wù)信息的提供審查的權(quán)限。與產(chǎn)業(yè)自由監(jiān)督模式有所不同的是,政府部門(mén)監(jiān)督模式主要是依法實(shí)施的行政性檢查。政府監(jiān)督模式雖然具備了強(qiáng)大的權(quán)威性和威信力。但也因?yàn)樾姓O(jiān)督工作是政府的執(zhí)法活動(dòng),所以,比較缺乏靈活多樣和變通性。也極易造成一些部門(mén)濫用權(quán)力的問(wèn)題和現(xiàn)象的發(fā)生。

    2.3獨(dú)立監(jiān)管模式

    獨(dú)立性監(jiān)督模式,是通過(guò)建立一種既獨(dú)立于地方政府部門(mén)又獨(dú)立于業(yè)界機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性監(jiān)督組織,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)中微觀層次上的重大事項(xiàng)實(shí)施獨(dú)立管理與監(jiān)察。例如自二零零二年美國(guó)政府就開(kāi)始建立的獨(dú)立型注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)監(jiān)督模式——美國(guó)聯(lián)邦上市公司財(cái)務(wù)監(jiān)督委員會(huì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自立型監(jiān)督管理模式力求解決行業(yè)自約束模式的弊端,即提高了資本市場(chǎng)的信息公開(kāi)質(zhì)量,即具備了較大的自主性,也具備了較大的法律權(quán)力和較集中的內(nèi)部監(jiān)督權(quán)力,但缺少了基于社會(huì)信譽(yù)的權(quán)威性,同時(shí)面臨著外部制約弱化、內(nèi)部過(guò)度監(jiān)督以及對(duì)業(yè)內(nèi)的專(zhuān)門(mén)知識(shí)利用缺失等問(wèn)題。所以,其推行過(guò)程需要同時(shí)符合權(quán)力、激勵(lì)和知識(shí)的三項(xiàng)要求。

    2.4政府監(jiān)管和行業(yè)自律相結(jié)合的監(jiān)管模式

    政府部門(mén)監(jiān)督與業(yè)界社會(huì)自律結(jié)合的監(jiān)督模型,是在技術(shù)基礎(chǔ)條件完善的情形下由我國(guó)政府部門(mén)與業(yè)界內(nèi)機(jī)構(gòu)聯(lián)合對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)中的重大事項(xiàng),作出計(jì)劃、組織、進(jìn)行管理、評(píng)估、監(jiān)督的方法。這一監(jiān)督模型可以充分調(diào)動(dòng)社會(huì)各方面的力量,各部門(mén)也充分發(fā)揮了各自的優(yōu)點(diǎn),從而合理地界定了政府部門(mén)監(jiān)督的層次。但若二個(gè)共同監(jiān)督模塊之間配合不力,則勢(shì)必會(huì)發(fā)生沖突。而二個(gè)模塊的共同監(jiān)督,還可以產(chǎn)生交叉依賴(lài)性和對(duì)工作責(zé)任的相互推諉。

    3.我國(guó)現(xiàn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管中的不足

    當(dāng)前,我們?cè)诋a(chǎn)業(yè)監(jiān)督工作模式中行政監(jiān)督和產(chǎn)業(yè)自治兼而有之,而且也正從過(guò)去的以行業(yè)協(xié)會(huì)為主體轉(zhuǎn)變到以地方行政監(jiān)督機(jī)構(gòu)為主體的監(jiān)督工作模式。盡管中國(guó)回歸了會(huì)計(jì)師監(jiān)管模式已經(jīng)二十余年時(shí)光了,但同國(guó)際市場(chǎng)上金融監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)的發(fā)達(dá)國(guó)家比較,在中國(guó)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)監(jiān)管過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題仍然較多。

    3.1政府監(jiān)管內(nèi)部失調(diào)

    行政監(jiān)督的內(nèi)在失衡,大多是由于監(jiān)督主體不清而導(dǎo)致的。此處的"失衡"所指的是在職能的分配問(wèn)題以及執(zhí)法能力的有效性問(wèn)題上。例如在會(huì)計(jì)師監(jiān)督中,行政監(jiān)察部門(mén)既是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者,也是制度的重要組成部分和執(zhí)行機(jī)構(gòu),這首先就違反了權(quán)力原本應(yīng)分享的準(zhǔn)則。政府監(jiān)督模式的內(nèi)部部門(mén)主體主要有財(cái)政、審計(jì)機(jī)關(guān)、地方稅務(wù)部門(mén)、國(guó)家投資機(jī)關(guān)等,各個(gè)機(jī)關(guān)都按照相應(yīng)的職能分工不同,對(duì)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)實(shí)施了監(jiān)督管理。但由于職能關(guān)系和分工并不清楚,也缺乏必要的信息銜接與交流,使得各個(gè)機(jī)關(guān)之間缺少必要的相互配合。因此政府監(jiān)督中多頭管理現(xiàn)狀仍然是非常嚴(yán)峻。

    3.2行業(yè)自律監(jiān)管模式混亂

    在中國(guó),由于注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)屬于國(guó)家財(cái)政部門(mén)的下屬單位,不能完全擺脫政府部門(mén)的行政管轄,所以它集政府部門(mén)監(jiān)督和業(yè)內(nèi)自治監(jiān)督職能為一體。就這種注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)陷入了很尷尬的處境,一方是業(yè)內(nèi)自治監(jiān)督模式的管理人,可由受到我國(guó)財(cái)政的直接監(jiān)管,一方成為業(yè)內(nèi)權(quán)益保障人,當(dāng)雙方出現(xiàn)沖突之時(shí),它就一定要保護(hù)注冊(cè)審計(jì)師的權(quán)益。同時(shí)擔(dān)任監(jiān)管者與產(chǎn)業(yè)權(quán)益維護(hù)者二種互相沖突的角色,勢(shì)必會(huì)造成對(duì)產(chǎn)業(yè)或協(xié)會(huì)職責(zé)的定位錯(cuò)誤。從而無(wú)法更全面的充分發(fā)揮行業(yè)自律模式的優(yōu)點(diǎn),在很大程度上影響了對(duì)行業(yè)自律模式的監(jiān)督的效率和效果[4]。

    3.3政府監(jiān)管與行業(yè)自律監(jiān)管的不協(xié)調(diào)

    因?yàn)樾姓O(jiān)督機(jī)構(gòu)和行業(yè)協(xié)會(huì)并不能徹底分開(kāi),這也導(dǎo)致了二個(gè)模式之間在實(shí)施監(jiān)督管理工作時(shí)沒(méi)有很好的協(xié)調(diào)與銜接的問(wèn)題。同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)制也不能理順,行業(yè)協(xié)會(huì)和行政組織之間職責(zé)范圍的劃分不清,也影響了監(jiān)督效果。在市場(chǎng)監(jiān)督管理工作中,各種市場(chǎng)監(jiān)督體系都有他們主要承擔(dān)的職責(zé)任務(wù),但就單一一個(gè)市場(chǎng)監(jiān)督模式的推行還必須做好許多工作細(xì)分準(zhǔn)備。

    3.4法律法規(guī)約束不夠

    法律和規(guī)章是對(duì)監(jiān)督市場(chǎng)主體進(jìn)行監(jiān)督管理的基礎(chǔ),審計(jì)的基本準(zhǔn)則,所以現(xiàn)在相對(duì)的公認(rèn)的會(huì)計(jì)學(xué)體系主要是以《備案登記審計(jì)師法》為重要監(jiān)督主體,《審計(jì)師法》《證券交易法》《公司法》為重要補(bǔ)充的法律監(jiān)督體制。但是因?yàn)榉沙雠_(tái)部門(mén)不同,所以立法的時(shí)間也不一樣,無(wú)疑地給實(shí)施工作帶來(lái)了極大的障礙。而本來(lái)執(zhí)行者的權(quán)利,由于職能的相互交叉,加之立法機(jī)制不健全,其中出現(xiàn)的問(wèn)題都加劇了行業(yè)里的監(jiān)管亂的風(fēng)氣。[5]

    4.我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式的完善措施

    4.1 明確現(xiàn)階段應(yīng)有的監(jiān)管模式

    鑒于現(xiàn)階段的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管意識(shí)還比較薄弱,執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)還沒(méi)有徹底建立,而且企業(yè)的會(huì)計(jì)資料品質(zhì)也一般不高,執(zhí)業(yè)環(huán)境也較差,以及很多危害注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)誠(chéng)實(shí)執(zhí)業(yè)的原因都有待進(jìn)一步處理,所以,不可以完全擺脫地方政府部門(mén)的扶持和監(jiān)督,而應(yīng)該把對(duì)登記注冊(cè)審計(jì)師業(yè)務(wù)的政府行政監(jiān)督和產(chǎn)業(yè)自律監(jiān)督相結(jié)合。本著立法規(guī)定在前,以行政監(jiān)管為主打,以產(chǎn)業(yè)自由監(jiān)督相輔的基本原則,構(gòu)建了以政府行政監(jiān)督為主導(dǎo)、以產(chǎn)業(yè)自由為基石、以立法規(guī)定為保證的注冊(cè)審計(jì)師產(chǎn)業(yè)監(jiān)督模式。同時(shí),還將在二個(gè)模塊之間明確分工。政府部門(mén)在管理工作中主要承擔(dān)著引導(dǎo)、監(jiān)督和管理、服務(wù)以及起到的促進(jìn)和支持功能,并發(fā)揮其權(quán)威;而注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)則要發(fā)揮行業(yè)自律監(jiān)管的基本性功能,注重細(xì)節(jié)管理和日常監(jiān)督管理。[6]

    4.2 完善法律規(guī)范

    健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督體系的有關(guān)法規(guī)體制,進(jìn)一步明確規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)監(jiān)督體系、行政各監(jiān)管之間的責(zé)權(quán)范疇以及相互配合機(jī)制,進(jìn)一步規(guī)范了專(zhuān)業(yè)協(xié)會(huì)的基本性質(zhì)、職責(zé)、組織建立、社會(huì)自律機(jī)制,進(jìn)一步健全準(zhǔn)入要求和控制,增加了對(duì)審計(jì)證據(jù)和審核人員日常工作筆錄的要求,進(jìn)一步健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的涉外民事索賠負(fù)責(zé)和職務(wù)責(zé)任保障,進(jìn)一步補(bǔ)充和健全現(xiàn)有的審核標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則體系,并抓緊制定和補(bǔ)充有關(guān)行業(yè)法規(guī)制度和配套措施。出臺(tái)規(guī)章的地方主管部門(mén)還必須聯(lián)系社會(huì)實(shí)際,適時(shí)聽(tīng)取群眾反饋信息并加以修正。

    4.3 提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的自律性,配合監(jiān)管

    維護(hù)了大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的良性發(fā)展環(huán)境,也促進(jìn)了中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的迅速發(fā)展。監(jiān)管者應(yīng)著重從人員、品牌、規(guī)模、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)等方面幫助其提高服務(wù)標(biāo)準(zhǔn),使之發(fā)展成為可以為中大小企事業(yè)單位、上市公司等進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化服務(wù)的事務(wù)所;同時(shí),指導(dǎo)中小事務(wù)所突出工作特點(diǎn),細(xì)化管理工作,以提升誠(chéng)信質(zhì)量。[7]

    4.4 及時(shí)溝通,提升效率

    為了確保監(jiān)督工作的順利完成,地方政府部門(mén)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)有必要形成信息溝通聯(lián)系的網(wǎng)絡(luò),以及時(shí)建立和完善信息資源共享平臺(tái),并定期舉行例會(huì)進(jìn)行工作總結(jié)和溝通,以共同謀劃未來(lái)的工作事宜。也可以成立專(zhuān)業(yè)的新聞機(jī)構(gòu)來(lái)負(fù)責(zé)消息的有效傳播,及時(shí)梳理最近從各監(jiān)管部門(mén)反饋過(guò)來(lái)的消息,同時(shí)做好最新資訊的及時(shí)公布,并做好與各個(gè)監(jiān)督主體的合理銜接。

    5.結(jié)語(yǔ)

    國(guó)外對(duì)于行業(yè)監(jiān)管有著詳細(xì)的法律規(guī)定,監(jiān)管模式等的變化也要做到法律先行,并且事先由政府部門(mén)、會(huì)計(jì)職業(yè)界等的相關(guān)機(jī)構(gòu)代表各方組成問(wèn)題協(xié)調(diào)小組進(jìn)行分析研究,形成改革建議報(bào)告。法律法規(guī)明確了監(jiān)管的權(quán)利和義務(wù),提供了一個(gè)制衡機(jī)制,政府獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)及行業(yè)組織都按照法律授權(quán)實(shí)施管理,使整個(gè)行業(yè)監(jiān)管機(jī)制得到規(guī)范和有效運(yùn)行。我國(guó)要加快完善相關(guān)法律及其實(shí)施細(xì)則的步伐,合理、明確地界定政府部門(mén)及行業(yè)協(xié)會(huì)等的監(jiān)管職責(zé),同時(shí)規(guī)定監(jiān)管形式。內(nèi)容發(fā)生變化時(shí)所必須經(jīng)過(guò)的法律程序,實(shí)現(xiàn)依法監(jiān)管。[8]

    參考文獻(xiàn):

    [1]吳進(jìn).加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管信息化建設(shè) 提高行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量[N]. 中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào),2021-09-24(001).

    [2]宋京津,王帆,樊子君,郭維真,莊飛鵬,李登科,阮靜.規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序 切實(shí)加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督[J].財(cái)政監(jiān)督,2021(18):35-49.

    [3]謝獲寶.注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)聯(lián)合監(jiān)管:內(nèi)涵、問(wèn)題及政策建議[J].財(cái)政監(jiān)督,2021(17):5-12.

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