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    全年一次性獎(jiǎng)金稅務(wù)籌劃

    2022-01-08 20:14:38王玉娟
    關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃

    摘要:2018年12月27日財(cái)政部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布通知明確個(gè)人全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法。筆者依據(jù)此規(guī)定,從全年一次性獎(jiǎng)金是否單獨(dú)計(jì)算和全年一次性獎(jiǎng)金分配的金額兩個(gè)方面進(jìn)行個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃。

    關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅;全年一次性獎(jiǎng)金;稅務(wù)籌劃

    2018年12月27日,財(cái)政部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅〔2018〕164號(hào)文)。財(cái)稅〔2018〕164號(hào)文規(guī)定在2021年12月31日前,居民納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金,可以單獨(dú)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。全年一次性獎(jiǎng)金的選擇權(quán)為納稅人提供了個(gè)人所得稅籌劃的空間。

    全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅方法可以概括為三步:

    第一步:選擇。居民納稅人選擇全年一次性獎(jiǎng)金是否并入當(dāng)年綜合所得。如果并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅,該流程中止。如果不并入當(dāng)年綜合所得,計(jì)算納稅就進(jìn)入第二步。

    第二步:找稅率。在2019年1月1日到2021年12月31日期間,用全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的商數(shù),查找并確定應(yīng)當(dāng)適用稅率和速算扣除數(shù)。

    第三步,計(jì)算。將全部的全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)作為一次收入,按照確定的稅率和速算扣除數(shù),單獨(dú)計(jì)算納稅。

    計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)。

    全年一次性獎(jiǎng)金的稅務(wù)籌劃需要從兩個(gè)方面分析:第一,籌劃全年一次性獎(jiǎng)金是否單獨(dú)計(jì)算;第二,如果全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)算,全年一次性獎(jiǎng)金分配的金額。

    一、全年一次性獎(jiǎng)金是否單獨(dú)計(jì)算的籌劃方法

    全年一次性獎(jiǎng)金是否單獨(dú)計(jì)算依據(jù)全年應(yīng)納稅所得額判斷,具體判斷方法如表1所示。

    全年應(yīng)納稅所得額=(綜合所得收入額+全年一次性獎(jiǎng)金)-減除費(fèi)用6萬元-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除。

    【籌劃案例1】新興公司李靜2021年每月工資7000元,全年個(gè)人負(fù)擔(dān)的三險(xiǎn)一金2500元/月,李靜的獨(dú)生子正在讀初中,李靜為獨(dú)生女,其父母都已經(jīng)超過60歲,李靜正在償還首套住房貸款及利息,2021年李靜取得全年一次性獎(jiǎng)金36000元,李靜沒有其他綜合收入。請(qǐng)對(duì)李靜收入進(jìn)行個(gè)人所得稅籌劃。

    【籌劃策略】

    (一)利用表1籌劃結(jié)論

    第一步計(jì)算綜合所得稅前可以扣除的全部項(xiàng)目:

    1.減除費(fèi)用=60000(元)

    2.專項(xiàng)扣除=2500×12=30000(元)

    3.專項(xiàng)附加扣除的計(jì)算:

    ①子女教育支出實(shí)行定額扣除,每年扣除12000元(1000×12);

    ②首套住房貸款利息支出實(shí)行定額扣除,每年扣除12000元(1000×12);

    ③贍養(yǎng)老人支出實(shí)行定額扣除,每年扣除24000元(2000×12);

    ④專項(xiàng)附加扣除合計(jì)=12000+12 000+24000=48000(元)

    4.法定扣除項(xiàng)目合計(jì)=60000+30 000+48000=138000(元)

    第二步計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額

    全年應(yīng)納稅所得額=7000×12+36000-138000=-18000(元)

    第三步全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算方法

    全年應(yīng)納稅所得額=-18000<0,根據(jù)表1,全年一次性獎(jiǎng)金36000元與全年工資合并。

    (二)驗(yàn)算

    方案一:全年一次性獎(jiǎng)金36000元單獨(dú)計(jì)稅。

    1.全年綜合所得個(gè)人所得稅的計(jì)算

    全年綜合所得額=7000×12-138000=-54000(元)<0

    全年綜合所得不繳納個(gè)人所得稅。

    2.全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的計(jì)算

    36000÷12=3000(元)根據(jù)表4-8,適用3%的個(gè)人所得稅稅率

    全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅=36000×3%=1080(元)

    共繳納個(gè)人所得稅=1080(元)

    方案二:全年一次性獎(jiǎng)金36000元與全年工資合并。

    全年綜合所得=7000×12+36000-138000=-18000(元)<0

    全年綜合所得不繳納個(gè)人所得。

    通過驗(yàn)算,選擇方案二,全年一次性獎(jiǎng)金36000元與全年工資合并,綜合所得個(gè)人所得稅稅負(fù)最低,與表1結(jié)論一致。

    【籌劃案例2】新興公司李靜2021年每月工資10000元,全年個(gè)人負(fù)擔(dān)的三險(xiǎn)一金30000元,全年專項(xiàng)附加扣合計(jì)48000元,2021年李靜取得全年一次性獎(jiǎng)金36 000元,李靜沒有其他綜合收入。請(qǐng)對(duì)李靜收入進(jìn)行個(gè)人所得稅籌劃。

    【籌劃策略】

    (一)利用表1籌劃結(jié)論

    第一步計(jì)算綜合所得稅前可以扣除的全部項(xiàng)目:

    1.減除費(fèi)用=60000(元)

    2.專項(xiàng)扣除=30000(元)

    3.專項(xiàng)附加扣除合計(jì)=48000(元)

    4.法定扣除項(xiàng)目合計(jì)=60000+30000+48000=138000(元)

    第二步計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額

    全年應(yīng)納稅所得額=10000×12+36000-138 000=18000(元)

    第三步全年一次性獎(jiǎng)金的拆分方法

    0<全年應(yīng)納稅所得額18000<36000

    根據(jù)表1,全年一次性獎(jiǎng)金36000元與全年工資合并。

    (二)驗(yàn)算

    方案一:全年一次性獎(jiǎng)金36000元單獨(dú)計(jì)稅。

    1.全年綜合所得個(gè)人所得稅的計(jì)算

    全年綜合所得額=10000×12-138000=-18000(元)<0

    全年綜合所得不繳納個(gè)人所得稅。

    2.全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的計(jì)算

    36000÷12=3000(元),適用3%的個(gè)人所得稅稅率

    全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅=36000×3%=1080(元)

    共繳納個(gè)人所得稅=1080(元)

    方案二:全年一次性獎(jiǎng)金36000元與全年工資合并。

    全年綜合所得=10000×12+36000-138000=18000(元)

    全年綜合所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=18000×3%=540(元)

    通過驗(yàn)算,選擇方案二,全年一次性獎(jiǎng)金36000元與全年工資合并,整體個(gè)人所得稅稅負(fù)最低,與表1結(jié)論一致。

    二、全年一次性獎(jiǎng)金金額分配的稅務(wù)籌劃

    如果全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)算,全年一次性獎(jiǎng)金金額的多少,直接關(guān)系到納稅人的個(gè)人所得稅的稅負(fù)。納稅人在確定全年一次性獎(jiǎng)金的金額時(shí)需要注意兩點(diǎn),第一,全年一次性獎(jiǎng)金的金額不要落到“禁區(qū)區(qū)間”;第二,全年一次性獎(jiǎng)金的金額最好落到“最優(yōu)點(diǎn)”。

    (一)全年一次性獎(jiǎng)金不要落到“禁區(qū)區(qū)間”

    當(dāng)綜合所得全年應(yīng)納稅所得額大于零時(shí),全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅。特別提醒納稅人避免全年一次性獎(jiǎng)金落到“禁區(qū)區(qū)間”。

    因?yàn)槿暌淮涡元?jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅適用的稅率實(shí)質(zhì)上是全額累進(jìn)稅率,所以在稅率臨界點(diǎn)附近,即36000、144000、300000、420000、660000、960000,會(huì)出現(xiàn)個(gè)人所得稅增長(zhǎng)速度超過全年一次性獎(jiǎng)金增長(zhǎng)速度。因此,企業(yè)發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金一定要把握好尺度,保證職工個(gè)人稅前全年一次性獎(jiǎng)金增加的同時(shí)稅后全年一次性獎(jiǎng)金也隨之增加。

    計(jì)算每一等級(jí)全年一次性獎(jiǎng)金的“禁區(qū)區(qū)間”計(jì)算方法是:計(jì)算每一等級(jí)全年一次性獎(jiǎng)金無差別點(diǎn)(獎(jiǎng)金臨界點(diǎn)的稅后收入=獎(jiǎng)金無差別點(diǎn)的稅后收入),獎(jiǎng)金臨界點(diǎn)到獎(jiǎng)金無差別點(diǎn)的區(qū)間就是全年一次性獎(jiǎng)金的“禁區(qū)區(qū)間”。例如: “禁區(qū)區(qū)間1”的計(jì)算方法是:稅前全年一次性獎(jiǎng)金的臨界點(diǎn)為36000元,需要繳納個(gè)人所得稅1080元(36000×3%),稅后收入34920元(36000-1080)。設(shè)全年一次性獎(jiǎng)金無差別點(diǎn)為A,則A-(A×10%-210)=34920,解得A=38566.67(元),即企業(yè)在36001--38566.67之間發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金時(shí),稅后全年一次性獎(jiǎng)金少于34920元,還不如發(fā)放36000元全年一次性獎(jiǎng)金?!敖麉^(qū)區(qū)間2”到“禁區(qū)區(qū)間6”計(jì)算方法與“禁區(qū)區(qū)間1”相同,全年一次性獎(jiǎng)金禁區(qū)區(qū)間計(jì)算表如表2所示。

    根據(jù)表2,整理出相關(guān)禁區(qū)區(qū)間數(shù)據(jù)如表3所示。建議企業(yè)可以把多出來的全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)入工資薪金所得,或者給職工報(bào)銷電話費(fèi)、交通費(fèi)這些與企業(yè)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的發(fā)票,或者干脆不發(fā)采用給職工提供帶薪休假等進(jìn)行補(bǔ)償。

    【籌劃案例3】2021年1月,新興公司李靜2021年每月工資16000元,全年個(gè)人負(fù)擔(dān)的三險(xiǎn)一金30000元,全年專項(xiàng)附加扣合計(jì)48000元,2021年12月李靜取得全年一次性獎(jiǎng)金36001元,李靜沒有其他綜合收入。請(qǐng)對(duì)李靜收入進(jìn)行個(gè)人所得稅籌劃。

    【籌劃策略】

    第一步計(jì)算綜合所得稅前可以扣除的全部項(xiàng)目:

    1.減除費(fèi)用=60000(元)

    2.專項(xiàng)扣除=30000(元)

    3.專項(xiàng)附加扣除合計(jì)=48000(元)

    4.法定扣除項(xiàng)目合計(jì)=60000+30000+48 000=138000(元)

    第二步計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額

    全年應(yīng)納稅所得額=16000×12+36001-138000=90001(元)

    第三步全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算方法

    全年應(yīng)納稅所得額=90001>36 000,根據(jù)表1,全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)算。

    第四步根據(jù)表3,全年一次性獎(jiǎng)金金額落到“禁區(qū)區(qū)間”,所以全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)當(dāng)確定為36000元。

    籌劃策略:2021年全年一次性獎(jiǎng)金為36000元,將少發(fā)放的1元全年一次性獎(jiǎng)金(360001-36000)并入李靜2021年12月工資,即12月工資為16001元(16000+1)。

    驗(yàn)算:

    方案一:全年一次性獎(jiǎng)金36001元與全年工資合并。

    全年綜合所得=16000×12+36001-138000=90001(元)

    全年綜合所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=90001×10%-2520=6480.1(元)

    方案二:?jiǎn)为?dú)計(jì)稅的全年一次性獎(jiǎng)金為36001元。

    1.全年綜合所得個(gè)人所得稅的計(jì)算

    全年綜合所得額=16000×12-138000=54000(元)

    全年綜合所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=54000×10%-2520=2880(元)

    2.全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的計(jì)算

    36001÷12=3000.08(元),適用10%的個(gè)人所得稅稅率

    全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅=30001×10%-210=2790.1(元)

    共繳納個(gè)人所得稅=2880+2790.1=5670.1(元)

    方案三:?jiǎn)为?dú)計(jì)稅的全年一次性獎(jiǎng)金為36000元,12月工資為16001元。

    1.全年綜合所得個(gè)人所得稅的計(jì)算

    全年綜合所得額=16000×11+16001-138000=54001(元)

    全年綜合所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=54001×10%-2520=2880.1(元)

    2.全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的計(jì)算

    36000÷12=3000(元),適用3%的個(gè)人所得稅稅率

    全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅=30000×3%=900(元)

    共繳納個(gè)人所得稅=2880.1+900=3780.1(元)

    【籌劃結(jié)論】

    方案三個(gè)人所得稅總額最低,應(yīng)當(dāng)選擇方案三,單獨(dú)計(jì)稅的全年一次性獎(jiǎng)金為36000元,與表3結(jié)論一致。

    (二)全年一次性獎(jiǎng)金最好落到“最優(yōu)點(diǎn)”

    當(dāng)全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅時(shí),全年一次性獎(jiǎng)金金額存在一點(diǎn),使得納稅人綜合所得個(gè)人所得稅總額最低,這一點(diǎn)稱為全年一次性獎(jiǎng)金“最優(yōu)點(diǎn)”。全年一次性獎(jiǎng)金的“最優(yōu)點(diǎn)”測(cè)算結(jié)果如表4所示。

    說明:全年應(yīng)納稅所得額=(綜合所得收入額+全年一次性獎(jiǎng)金)-減除費(fèi)用6萬元-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除

    【籌劃案例4】2021年1月,新興公司李靜2021年每月工資26000元,全年個(gè)人負(fù)擔(dān)的三險(xiǎn)一金30000元,全年專項(xiàng)附加扣合計(jì)48000元,2021年12月李靜取得全年一次性獎(jiǎng)金36000元,李靜沒有其他綜合收入。請(qǐng)對(duì)李靜收入進(jìn)行個(gè)人所得稅籌劃。

    【籌劃策略】

    第一步計(jì)算綜合所得稅前可以扣除的全部項(xiàng)目:

    1.減除費(fèi)用=60000(元)

    2.專項(xiàng)扣除=30000(元)

    3.項(xiàng)附加扣除合計(jì)=48000(元)

    4.法定扣除項(xiàng)目合計(jì)=60000+30000+48000=138000(元)

    第二步計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額

    全年應(yīng)納稅所得額=26000×12+36000-138000=210000(元)

    第三步全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算方法

    全年應(yīng)納稅所得額=210000>36 000,根據(jù)表1,全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)算。

    第四步根據(jù)表3,全年一次性獎(jiǎng)金36000元沒有落到“禁區(qū)區(qū)間”。

    第五步根據(jù)表4,203100<全年應(yīng)納稅所得額=210000<672 000, 單獨(dú)計(jì)稅的全年一次性獎(jiǎng)金為144000元,李靜2021年個(gè)人所得稅總額最低。

    驗(yàn)算:

    方案一:全年一次性獎(jiǎng)金36000元與全年工資合并。

    全年綜合所得=26000×12+36000-138000=210 000(元)

    全年綜合所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=210000×20%-16920=25080(元)

    方案二:?jiǎn)为?dú)計(jì)稅的全年一次性獎(jiǎng)金為36000元

    1.全年綜合所得個(gè)人所得稅的計(jì)算

    全年綜合所得額=26000×12-138000=174000(元)

    全年綜合所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=174000×20%-16920=17880(元)

    2.全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的計(jì)算

    36000÷12=3000(元),適用3%的個(gè)人所得稅稅率

    全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅=30000×3%=900(元)

    共繳納個(gè)人所得稅=17880+900=18780(元)

    方案三:?jiǎn)为?dú)計(jì)稅的全年一次性獎(jiǎng)金為144000元。

    1.全年綜合所得個(gè)人所得稅的計(jì)算

    全年綜合所得額=26000×12+36000-144000-138000=66000(元)

    全年綜合所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=66000×10%-2520=4080(元)

    2.全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的計(jì)算

    144000÷12=12000(元),適用10%的個(gè)人所得稅稅率

    全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅=144000×10%-210=14190(元)

    共繳納個(gè)人所得稅=4080+14190=18270(元)

    【籌劃結(jié)論】

    方案三個(gè)人所得稅稅負(fù)最低,應(yīng)當(dāng)選擇方案三,單獨(dú)計(jì)稅的全年一次性獎(jiǎng)金為144000元,與表4結(jié)論一致。

    參考文獻(xiàn):

    [1]國家稅務(wù)總局:《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》,國稅發(fā)[2005]9號(hào)

    [2]全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì):《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》,主席令第四十八號(hào)

    [3]財(cái)政部、稅務(wù)總局:《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》,財(cái)稅〔2018〕164號(hào).

    作者簡(jiǎn)介:王玉娟(1976-),女,天津人,碩士研究生,教授,中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師和中級(jí)會(huì)計(jì)師,研究方向:稅收實(shí)務(wù)、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。

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