制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的稅收政策量化評(píng)價(jià)研究

李蘭　任文娟　蔡德發(fā)

【摘 要】 近年來，我國(guó)制定了制造業(yè)重振發(fā)展的戰(zhàn)略計(jì)劃，并為此出臺(tái)了許多支持制造業(yè)發(fā)展的稅收政策。通過PMC-AE指數(shù)政策評(píng)價(jià)法，對(duì)目前制造業(yè)稅收政策進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，為新一輪制造業(yè)稅收政策的完善提供理論支持。文章從不同稅種的角度出發(fā)，梳理了制造業(yè)稅收政策的相關(guān)文獻(xiàn)，并在傳統(tǒng)PMC的基礎(chǔ)上加入了自編碼神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)（AE），構(gòu)建了PMC-AE指數(shù)評(píng)價(jià)模型，根據(jù)PMC-AE指數(shù)的大小對(duì)我國(guó)現(xiàn)行制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的稅收政策進(jìn)行評(píng)價(jià)。研究發(fā)現(xiàn)，我國(guó)現(xiàn)行制造業(yè)的稅收政策較為合理，但仍存在人才保障激勵(lì)形式不完善、稅收政策受體范圍針對(duì)性不夠和政策時(shí)長(zhǎng)與產(chǎn)業(yè)周期不協(xié)調(diào)等問題，在借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，提出了完善人才保障激勵(lì)形式、增加稅收政策地區(qū)針對(duì)性和產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)性的對(duì)策建議。

【關(guān)鍵詞】 制造業(yè); 稅收政策; 指數(shù)評(píng)價(jià)模型

【中圖分類號(hào)】 F812.0? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2022）01-0016-08

一、引言

隨著全球制造業(yè)新一輪競(jìng)爭(zhēng)范式的轉(zhuǎn)變，許多國(guó)家制定了重振制造業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略計(jì)劃，美國(guó)、英國(guó)、日本更是在國(guó)際金融危機(jī)之后就相繼出臺(tái)了發(fā)展制造業(yè)的戰(zhàn)略方案——《美國(guó)制造業(yè)促進(jìn)法案》《英國(guó)工業(yè)2050》《日本制造業(yè)白皮書》。制造業(yè)不僅是發(fā)達(dá)國(guó)家保持產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢(shì)的重點(diǎn)領(lǐng)域，也是我國(guó)科技創(chuàng)新的主戰(zhàn)場(chǎng)。2015年《中國(guó)制造2025》明確提出要實(shí)現(xiàn)制造業(yè)的數(shù)字化、智能化和網(wǎng)絡(luò)化，推進(jìn)制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，在這之后又多次強(qiáng)調(diào)發(fā)展先進(jìn)制造業(yè)。2018年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議明確了發(fā)展高質(zhì)量制造產(chǎn)業(yè)，建設(shè)制造強(qiáng)國(guó)的任務(wù);2019年政府工作報(bào)告中再次提出要加快建設(shè)制造強(qiáng)國(guó)的步伐;2020年政府工作報(bào)告中又強(qiáng)調(diào)了要支持制造業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展，加快制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí);2021年“十四五”規(guī)劃中提出的經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)之一就是堅(jiān)定不移地建設(shè)制造強(qiáng)國(guó)，優(yōu)化制造業(yè)的區(qū)域布局，推動(dòng)先進(jìn)制造業(yè)集群發(fā)展，加快老工業(yè)基地的轉(zhuǎn)型。

在制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的過程中，如何結(jié)合各區(qū)域的實(shí)際發(fā)展，優(yōu)化地區(qū)資源配置，實(shí)現(xiàn)互利共贏，是一個(gè)亟待解決的重要問題。由于我國(guó)東、中、西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展不均衡，東部制造產(chǎn)業(yè)的發(fā)展水平要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于中西部，呈現(xiàn)出“東強(qiáng)西弱的特點(diǎn)”。但隨著東部用工成本的增加和智能制造的崛起，制造業(yè)逐漸向資源豐富的中西部轉(zhuǎn)移，而中部地區(qū)依托經(jīng)濟(jì)和區(qū)位優(yōu)勢(shì)，其制造業(yè)的發(fā)展也逐漸優(yōu)于西部地區(qū);東北地區(qū)雖然是老工業(yè)基地，但其制造業(yè)的發(fā)展，與西部地區(qū)制造產(chǎn)業(yè)的發(fā)展速度相差不大。由此可見，要想加快實(shí)現(xiàn)我國(guó)制造產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，首先應(yīng)幫助西部地區(qū)和東北地區(qū)紓困解難，為此國(guó)家出臺(tái)了《關(guān)于新時(shí)代推進(jìn)西部大開發(fā)形成新格局的指導(dǎo)意見》和《東北全面振興“十四五”實(shí)施方案》。稅收優(yōu)惠政策是政府為了鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)發(fā)展而進(jìn)行的減稅行為，涉及增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、關(guān)稅等多個(gè)稅種，是國(guó)家扶持產(chǎn)業(yè)發(fā)展、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的有力手段。我國(guó)制造產(chǎn)業(yè)要實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)也離不開稅收政策的支持，那么稅收政策發(fā)揮的效力如何呢？所以對(duì)我國(guó)制造產(chǎn)業(yè)的稅收政策進(jìn)行量化評(píng)價(jià)就尤為重要，這樣才能找出其不足之處，為下一步稅收政策的修正提供方向。

二、文獻(xiàn)綜述

稅收政策對(duì)制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的影響錯(cuò)綜復(fù)雜，國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)稅收政策的研究主要集中在以下4個(gè)方面。

1.制造業(yè)稅收政策的現(xiàn)狀研究。李香菊等[1]通過構(gòu)建制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，發(fā)現(xiàn)增值稅、企業(yè)所得稅政策的變動(dòng)會(huì)影響制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。劉娟（2019）認(rèn)為降低制造企業(yè)所得稅稅率可以減輕企業(yè)稅負(fù)、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，從而平衡各稅種的關(guān)系。樊勇等[2]認(rèn)為加速折舊的稅收政策對(duì)融資約束高的制造企業(yè)投資激勵(lì)作用顯著。王喬等[3]認(rèn)為增值稅減稅改革減輕了制造企業(yè)的總體稅負(fù)。劉啟仁等[4]認(rèn)為固定資產(chǎn)加速折舊政策可以促進(jìn)企業(yè)人力資本的升級(jí)，從而提高制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的質(zhì)量和效率。張?jiān)略碌龋?021）認(rèn)為增值稅降稅并稅行為會(huì)對(duì)制造產(chǎn)業(yè)的出口流量、居民消費(fèi)、國(guó)內(nèi)自產(chǎn)自銷量等方面產(chǎn)生影響。

2.制造業(yè)稅收政策的問題研究。陳玲等[5]認(rèn)為稅收抵扣政策會(huì)顯著提高制造企業(yè)的研發(fā)支出，但對(duì)信息技術(shù)和科技服務(wù)業(yè)無(wú)效。盧雄標(biāo)等[6]認(rèn)為留抵稅額大的制造企業(yè)大多享受了退稅政策，但還有部分企業(yè)受留抵稅額的影響。伍紅等[7]認(rèn)為，固定資產(chǎn)加速折舊的稅收優(yōu)惠對(duì)高端制造企業(yè)創(chuàng)新人力投入的激勵(lì)效果不明顯，對(duì)私營(yíng)、小型企業(yè)和非高新技術(shù)企業(yè)激勵(lì)效果也偏弱。劉建民等[8]通過系統(tǒng)GMM模型發(fā)現(xiàn)了增值稅對(duì)中小制造企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)產(chǎn)生抑制作用。陳明藝等[9]認(rèn)為對(duì)技術(shù)創(chuàng)新來說，所得稅稅負(fù)對(duì)其有明顯的抑制作用;而對(duì)勞動(dòng)生產(chǎn)率和專業(yè)化分工來說，總稅負(fù)、所得稅稅負(fù)和流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)都對(duì)其產(chǎn)生消極影響。

3.制造業(yè)稅收政策的對(duì)策研究。張倫倫等[10]認(rèn)為要保證先進(jìn)制造業(yè)明顯的減稅效應(yīng)，就應(yīng)對(duì)其采取增值稅即征即退的方式。賈婷月（2018）認(rèn)為適當(dāng)提升個(gè)人所得稅的地位有利于促進(jìn)制造業(yè)向智能化、高端化轉(zhuǎn)型。龔輝文[11]認(rèn)為完善增值稅抵扣鏈條的完整性對(duì)制造企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。石紹賓等[12]認(rèn)為固定資產(chǎn)加速折舊政策可以提升大型制造企業(yè)的投資規(guī)模，對(duì)大型制造企業(yè)投資激勵(lì)效果顯著。劉玉海（2020）認(rèn)為增值稅優(yōu)惠政策是通過優(yōu)化企業(yè)資本勞動(dòng)比和緩解企業(yè)融資約束的方式來促進(jìn)制造企業(yè)出口國(guó)內(nèi)附加值率的提高。

4.政策評(píng)價(jià)PMC指數(shù)模型。北京工業(yè)大學(xué)的張永安等[13]將PMC指數(shù)評(píng)價(jià)模型應(yīng)用于政策評(píng)價(jià)，通過構(gòu)建PMC指數(shù)模型對(duì)支持區(qū)域產(chǎn)業(yè)發(fā)展的創(chuàng)新政策進(jìn)行了量化評(píng)價(jià)。之后學(xué)者們陸續(xù)參考張永安的方法進(jìn)行了研究，臧維等（2018）通過構(gòu)建PMC指數(shù)模型對(duì)北京市眾創(chuàng)空間的相關(guān)政策進(jìn)行了測(cè)量評(píng)價(jià)。杜丹麗等（2019）利用PMC指數(shù)模型對(duì)京津冀中小企業(yè)的科技創(chuàng)新政策進(jìn)行了量化評(píng)價(jià)。在傳統(tǒng)PMC的基礎(chǔ)上，西安工程大學(xué)王進(jìn)富教授[14]首次將自編碼（AE）神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)引入其中，通過構(gòu)建PMC-AE指數(shù)評(píng)價(jià)模型對(duì)軍民融合政策進(jìn)行了評(píng)價(jià)研究。

國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)制造業(yè)稅收政策的研究已取得一定成果，但還存在不足之處：既有的制造業(yè)稅收政策的研究范圍較窄，稅收政策的實(shí)證研究還沒有引入自編碼（AE）神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。

三、制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)稅收政策的評(píng)價(jià)模型

（一）PMC-AE指數(shù)評(píng)價(jià)模型構(gòu)建

PMC（policy modeling consistency）指數(shù)模型是以O(shè)mnia Mobilis的假說為指導(dǎo)思想，該假說認(rèn)為不應(yīng)該忽視任何一個(gè)相關(guān)的變量。為了降低政策間的關(guān)聯(lián)性，本文參考張永安等[13]、王進(jìn)富等[14]學(xué)者的研究，在傳統(tǒng)PMC指數(shù)模型的基礎(chǔ)上加入自編碼技術(shù)，形成PMC-AE指數(shù)評(píng)價(jià)模型，詳細(xì)步驟見圖1。

1.變量設(shè)置

為了防止變量遺漏，本文參照張永安[13]、王進(jìn)富等[14]對(duì)政策變量的設(shè)置，在設(shè)計(jì)我國(guó)制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)稅收政策的PMC指數(shù)評(píng)價(jià)模型時(shí)，調(diào)整并確定了9個(gè)一級(jí)變量和34個(gè)二級(jí)變量，這9個(gè)一級(jí)變量分別為X（政策性質(zhì)）、X（發(fā)布機(jī)構(gòu)）、X（受體范圍）、X（政策領(lǐng)域）、X（政策功能）、X（保障激勵(lì)）、X（作用層面）、X（持續(xù)時(shí)長(zhǎng)）、X（核心領(lǐng)域）。具體變量設(shè)置見表1。

2.構(gòu)建多投入產(chǎn)出表

多投入產(chǎn)出表是多維度量化單一變量的數(shù)據(jù)分析框架。本文對(duì)多投入產(chǎn)出表中9個(gè)一級(jí)變量下的34個(gè)二級(jí)變量進(jìn)行賦值，結(jié)合我國(guó)制造業(yè)稅收政策各變量的具體特點(diǎn)，建立了多投入產(chǎn)出表，見表2。

3.參數(shù)設(shè)定與融合

因?yàn)槊恳粋€(gè)二級(jí)變量對(duì)多投入產(chǎn)出表的作用是一樣的，所以在參數(shù)設(shè)定時(shí)分為兩種。第一，政策符合對(duì)應(yīng)二級(jí)變量的，二級(jí)變量設(shè)為1;第二，政策不符合對(duì)應(yīng)二級(jí)變量的，二級(jí)變量設(shè)為0。

傳統(tǒng)的PMC指數(shù)模型無(wú)法衡量各政策指標(biāo)間的關(guān)系，故本文引入了可以表征任意函數(shù)的自編碼技術(shù)進(jìn)行參數(shù)融合。自編碼技術(shù)（Auto Encoder，AE）包含輸入層、隱藏層和輸出層。在參數(shù)融合時(shí)，原始數(shù)據(jù)經(jīng)過編碼得到隱藏層;隱藏層又通過解碼還原數(shù)據(jù)，這樣就實(shí)現(xiàn)了非監(jiān)督學(xué)習(xí)，詳細(xì)的學(xué)習(xí)過程見圖2。

公式1中，f、g代表激活函數(shù)，i（i=1，2，…，9）代表制造業(yè)稅收政策的一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)，j（j=1，2，…，7）代表二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)，X代表第i項(xiàng)一級(jí)指標(biāo)下的第j項(xiàng)二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)得分，W和W'是不同的權(quán)值矩陣，w代表對(duì)應(yīng)二級(jí)指標(biāo)的權(quán)重值，h代表隱藏層結(jié)點(diǎn)值，Y代表的是輸出層結(jié)點(diǎn)值，p和q代表的是偏置項(xiàng)，為常數(shù)。由公式1可知，原始數(shù)據(jù)X經(jīng)過編碼得到隱藏層節(jié)點(diǎn)h，h又通過解碼得到了Y，很明顯解碼后的Y要盡可能和X相等。而h作為一個(gè)中間變量，是X和Y的非線性表達(dá)，故h可作為各稅收政策一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)的得分。

4.PMC—AE指數(shù)計(jì)算

5.PMC—AE曲面構(gòu)建

為了直觀清晰地將制造業(yè)稅收政策量化評(píng)價(jià)的結(jié)果展現(xiàn)出來，故構(gòu)建了PMC-AE曲面。

（二）我國(guó)制造業(yè)稅收政策的量化評(píng)價(jià)

基于以上構(gòu)建的制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)稅收政策的評(píng)價(jià)模型，本研究從收集到的66項(xiàng)稅收政策文本中選取了10項(xiàng)具有代表性的政策為研究樣本見表3。

為了保證二級(jí)變量計(jì)算的科學(xué)性，在構(gòu)建10項(xiàng)稅收政策的多投入產(chǎn)出表時(shí)，本文將二級(jí)變量的名稱設(shè)成關(guān)鍵詞，并利用ROSTCM6軟件對(duì)稅收政策文本進(jìn)行挖掘，若稅收政策文本出現(xiàn)了對(duì)應(yīng)的關(guān)鍵詞，則在多投入產(chǎn)出表中該二級(jí)變量記為1，否則為0。

選取Sigmoid函數(shù)分別為編碼層和解碼層的函數(shù)（公式2和3），對(duì)多投入產(chǎn)出表4中的數(shù)據(jù)進(jìn)行參數(shù)融合。雖然稅收政策在某些領(lǐng)域發(fā)揮了作用，但是單一的稅收政策不可能面面俱到，故為了更真實(shí)地反映政策特點(diǎn)，在一級(jí)政策指標(biāo)滿分為1的情況下，本文進(jìn)行實(shí)證分析時(shí)將一級(jí)指標(biāo)預(yù)期值的范圍設(shè)為[0.7，0.9];利用Python多次調(diào)試發(fā)現(xiàn)偏置項(xiàng)取1時(shí)的得分向預(yù)期值收斂的效果更好，因此本實(shí)證將p、q的值均設(shè)為1，由此得到了10項(xiàng)稅收政策的PMC—AE指數(shù)表，見表5。

為了清晰地將制造業(yè)稅收政策量化評(píng)價(jià)的結(jié)果展現(xiàn)出來，本文構(gòu)建了PMC—AE曲面圖。由于篇幅有限，本文繪制了P、P、P、P的曲面圖，見圖3。

從PMC—AE指數(shù)表（表5）和PMC—AE曲面圖可以看出，我國(guó)現(xiàn)行的稅收政策設(shè)計(jì)較為科學(xué)合理，已經(jīng)取得了一定的成效。根據(jù)表5可以發(fā)現(xiàn)X（政策性質(zhì)）、X（受體范圍）、X（政策領(lǐng)域）、X（政策功能）、X（作用層面）和X（核心領(lǐng)域）的得分均在0.8以上，說明現(xiàn)行的稅收政策在這些方面表現(xiàn)良好。從X（政策性質(zhì)）來看現(xiàn)行稅收政策的執(zhí)行能力、規(guī)范能力和監(jiān)管能力都不錯(cuò);從X（受體范圍）和X（作用層面）來看，我國(guó)非常重視制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，國(guó)家部委已經(jīng)出臺(tái)了許多與制造業(yè)相關(guān)的稅收政策;從X（政策領(lǐng)域）和X（政策功能）來看，稅收政策的著力點(diǎn)多是制造業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新和研發(fā)指導(dǎo)，說明國(guó)家正在提高制造業(yè)的科技水平，鼓勵(lì)制造業(yè)創(chuàng)新發(fā)展;從X（核心領(lǐng)域）來看，制造業(yè)相關(guān)的稅收政策已對(duì)信息技術(shù)水平、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)鏈條和綠色發(fā)展等起到了一定作用，但仍需要不斷發(fā)力。

雖然現(xiàn)行的稅收政策已初見成效，但還存在不足之處。從PMC—AE曲面圖可以清晰地看到各項(xiàng)稅收政策在X（受體范圍）、X（政策領(lǐng)域）、X（保障激勵(lì)）和X（持續(xù)時(shí)長(zhǎng)）處達(dá)到低點(diǎn)，并且每項(xiàng)稅收政策都在X（保障激勵(lì)）達(dá)到了最低點(diǎn)，說明制造業(yè)稅收政策在這些方面可以進(jìn)一步改進(jìn)。其次，縱向?qū)Ρ?0項(xiàng)政策9個(gè)一級(jí)指標(biāo)的得分可以看出，只有X（保障激勵(lì)）和X（持續(xù)時(shí)長(zhǎng)）的得分要明顯低于其他7項(xiàng)，也可以反映出現(xiàn)行稅收政策在保障激勵(lì)和持續(xù)時(shí)長(zhǎng)方面的問題較多，是政策調(diào)整的重點(diǎn)方向。我國(guó)東部地區(qū)的制造業(yè)發(fā)展要領(lǐng)先于西部和東北地區(qū)，以上的實(shí)證研究反映出的問題大多是我國(guó)西部不發(fā)達(dá)地區(qū)和東北地區(qū)制造業(yè)發(fā)展的癥結(jié)點(diǎn)，有以下三個(gè)方面：

第一，稅收政策對(duì)人才的保障激勵(lì)（X）的形式不完善。西部不發(fā)達(dá)地區(qū)和東北地區(qū)的制造業(yè)仍以勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)為主，與長(zhǎng)三角、京津冀等發(fā)達(dá)區(qū)域相比，中、西部不發(fā)達(dá)地區(qū)和東北地區(qū)對(duì)人才的激勵(lì)力度不夠大、激勵(lì)形式不夠完善，導(dǎo)致人才外流嚴(yán)重，所以要不斷完善對(duì)人才的稅收激勵(lì)形式。比如現(xiàn)有的稅收政策只對(duì)子女教育和繼續(xù)教育采用定額扣除的方式，超出的部分仍然需要個(gè)人自己繳納，考慮到西部不發(fā)達(dá)地區(qū)和東北地區(qū)的現(xiàn)狀，可以對(duì)這些地區(qū)人員的子女教育、繼續(xù)教育給予更多的稅收優(yōu)惠。除此之外，要實(shí)現(xiàn)我國(guó)制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)人才多樣性很重要，但必須解決技術(shù)型人才與高端制造業(yè)發(fā)展間的矛盾和問題，如對(duì)技術(shù)型人才的激勵(lì)效果不佳，現(xiàn)有政策規(guī)定創(chuàng)新型示范區(qū)高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)人員得到的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)延期5年繳納個(gè)人所得稅;對(duì)創(chuàng)新型示范區(qū)中小高新技術(shù)企業(yè)的個(gè)人股東以資本公積、未分配利潤(rùn)獲得股本時(shí)，要按20%的稅率征收個(gè)人所得稅;對(duì)天使投資個(gè)人所獲得的股息紅利要按投資額的70%抵扣。這些政策雖有一定的支持力度，但對(duì)西部不發(fā)達(dá)地區(qū)和東北地區(qū)引進(jìn)人才、留住人才來說沒有明顯優(yōu)勢(shì)。

第二，稅收政策受體范圍（X）針對(duì)性不夠。首先，現(xiàn)行制造業(yè)稅收政策的受體范圍大多是全國(guó)制造企業(yè)，雖具有普遍性但缺乏針對(duì)性，就制造業(yè)的發(fā)展來說，中、東、西部的制造業(yè)各有特色，但還未出臺(tái)專門針對(duì)各區(qū)域發(fā)展的稅收政策。其次，稅收政策未給不同制造業(yè)提供與之相匹配的優(yōu)惠，增值稅稅率降低雖會(huì)減少制造業(yè)整體的稅負(fù)，但對(duì)于某些制造產(chǎn)業(yè)來說，銷項(xiàng)稅額下降的幅度小于進(jìn)項(xiàng)稅額下降的幅度導(dǎo)致其增值稅稅負(fù)不減反增。并且，國(guó)家重點(diǎn)扶持的制造業(yè)多是國(guó)有企業(yè)，民營(yíng)企業(yè)占少數(shù)，在技術(shù)創(chuàng)新方面民營(yíng)企業(yè)能享受到的政策環(huán)境和資金支持較少，例如現(xiàn)有政策將小微企業(yè)用于研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的新購(gòu)單位價(jià)值低于100萬(wàn)元的儀器設(shè)備，允許一次性抵扣應(yīng)納稅所得額的政策雖擴(kuò)大到了整個(gè)制造行業(yè)，但對(duì)裝備制造業(yè)的上游輔助制造產(chǎn)業(yè)和重點(diǎn)裝備制造業(yè)沒有區(qū)分，對(duì)一部分民營(yíng)制造業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新起到了作用，但對(duì)民營(yíng)裝備制造業(yè)整體的轉(zhuǎn)型升級(jí)來說卻收效甚微。

第三，稅收政策的持續(xù)時(shí)長(zhǎng)（X）與產(chǎn)業(yè)周期不夠協(xié)調(diào)。根據(jù)現(xiàn)有稅收政策來看，我國(guó)制定的與制造業(yè)相關(guān)的稅收政策大多是長(zhǎng)期政策，但制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)要經(jīng)歷短、中、長(zhǎng)三個(gè)時(shí)期的發(fā)展，稅收政策的協(xié)調(diào)性不夠。比如西部不發(fā)達(dá)地區(qū)和東北地區(qū)制造企業(yè)短期內(nèi)的發(fā)展需要政府在資金和技術(shù)上給予政策扶持，但我國(guó)只對(duì)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)有“五免五減半”、對(duì)國(guó)家重點(diǎn)的公共設(shè)施項(xiàng)目和節(jié)能環(huán)保項(xiàng)目有“三免三減半”的政策，對(duì)制造業(yè)來說這樣的優(yōu)惠較少，而意大利對(duì)區(qū)域內(nèi)的企業(yè)前5年免征財(cái)產(chǎn)購(gòu)置稅并給予一定的減征優(yōu)惠對(duì)東北地區(qū)制造業(yè)的發(fā)展來說是一個(gè)很好的典范。除此之外，西部不發(fā)達(dá)地區(qū)和東北地區(qū)制造企業(yè)的研發(fā)條件落后，研發(fā)投入不足，雖然給予高新技術(shù)企業(yè)15%的企業(yè)所得稅稅率，對(duì)形成無(wú)形資產(chǎn)的制造企業(yè)允許稅前200%進(jìn)行攤銷，但這些都是事后激勵(lì)，對(duì)研發(fā)創(chuàng)新的事前激勵(lì)不夠。我國(guó)給予高新技術(shù)企業(yè)15%的企業(yè)所得稅稅率，本意是鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)有更多的研發(fā)創(chuàng)新，但制造企業(yè)不會(huì)將節(jié)省下的資金投入到技術(shù)研發(fā)這種耗資多、周期長(zhǎng)、見效慢的環(huán)節(jié)，所以對(duì)研發(fā)創(chuàng)新的激勵(lì)也就大打折扣。

四、制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)稅收政策的優(yōu)化建議

（一）完善稅收政策對(duì)人才的激勵(lì)形式

考慮到西部不發(fā)達(dá)地區(qū)和東北老工業(yè)基地人才外流的現(xiàn)狀，亟須進(jìn)一步完善稅收政策對(duì)人才的激勵(lì)形式。一是擴(kuò)大教育支出的扣除范圍。為了吸引更多的人到西部不發(fā)達(dá)地區(qū)和東北地區(qū)發(fā)展，可以加大該區(qū)域人員在教育方面的鼓勵(lì)，在個(gè)人專項(xiàng)扣除中對(duì)其子女教育和繼續(xù)教育支出采用全部免稅的方式，而不是定額扣除。二是實(shí)施技術(shù)人才免稅制度。為了引進(jìn)高端專業(yè)的技術(shù)型人才，提高人才的供給和質(zhì)量，應(yīng)加大對(duì)技術(shù)型人才的激勵(lì)力度，不僅要對(duì)留在西部不發(fā)達(dá)地區(qū)和東北地區(qū)工作的高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)人員得到的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)給予免稅的優(yōu)惠措施，還要對(duì)在該區(qū)域內(nèi)以技術(shù)入股的天使投資個(gè)人所獲得的股息紅利免稅，而不是按投資額的70%抵扣。三是加大稅率優(yōu)惠的范圍。為了實(shí)現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)均衡發(fā)展，鼓勵(lì)更多的企業(yè)家到西部不發(fā)達(dá)地區(qū)、東北地區(qū)投資，對(duì)在開發(fā)期進(jìn)入該區(qū)域的中小高新技術(shù)企業(yè)的個(gè)人股東以未分配利潤(rùn)、資本公積獲得的股本給予減半征收的優(yōu)惠，在開發(fā)期以后進(jìn)入的中小高新技術(shù)企業(yè)的個(gè)人股東以未分配利潤(rùn)、資本公積獲得的股本給予15%的稅率優(yōu)惠，助力西部不發(fā)達(dá)地區(qū)和東北地區(qū)走出發(fā)展困境。

（二）增加稅收政策的地區(qū)針對(duì)性

制造業(yè)的發(fā)展具有區(qū)域特色，所以不能一概而論，要給予西部不發(fā)達(dá)地區(qū)和東北地區(qū)一定的稅收管理權(quán)限，出臺(tái)具有地區(qū)特色的稅收政策，增加政策的針對(duì)性。一是提高特護(hù)研發(fā)費(fèi)用抵免。比如東北的裝備制造業(yè)現(xiàn)狀是高能耗、重污染，為了鼓勵(lì)東北裝備制造業(yè)綠色發(fā)展，可以對(duì)東北裝備制造企業(yè)在廢物利用、資源節(jié)約等方面的特殊研發(fā)支出，按一定比例額外抵免。二是實(shí)行差異化扶持政策。為了促進(jìn)上游輔助制造業(yè)和下游制造業(yè)的協(xié)同發(fā)展，需要按不同制造業(yè)的特點(diǎn)出臺(tái)具有針對(duì)性的稅收政策，不僅要下調(diào)增值稅稅率更要考慮不同制造企業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁能力，進(jìn)行精細(xì)化和差異化扶持，對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁能力強(qiáng)的，銷項(xiàng)稅額下降幅度大于進(jìn)行稅額下降幅度的制造企業(yè)給予增值稅低稅率優(yōu)惠。三是擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用扣除優(yōu)惠政策的適用范圍。為了鼓勵(lì)各地區(qū)民營(yíng)裝備企業(yè)的發(fā)展，將小微企業(yè)用于研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的新購(gòu)單位價(jià)值低于100萬(wàn)元的儀器設(shè)備一次性抵扣應(yīng)納稅所得額的稅收優(yōu)惠政策，擴(kuò)大到短期內(nèi)符合條件的西部不發(fā)達(dá)地區(qū)和東北地區(qū)重點(diǎn)制造業(yè)及其相關(guān)產(chǎn)業(yè)，為不同制造業(yè)的發(fā)展紓困解難，助推我國(guó)制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

（三）增加稅收政策的產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)性

制造產(chǎn)業(yè)的發(fā)展要經(jīng)歷短、中、長(zhǎng)三個(gè)時(shí)期，且每個(gè)時(shí)期產(chǎn)業(yè)都有不同的發(fā)展重點(diǎn)，稅收政策的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)與產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)相一致，增加稅收政策的產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)性。一是提留技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金。在西部不發(fā)達(dá)地區(qū)和東北地區(qū)制造業(yè)剛起步的發(fā)展階段，制造企業(yè)短期內(nèi)需要政府在資金上多加扶持，可以允許該區(qū)域內(nèi)的企業(yè)創(chuàng)建初期在技術(shù)開發(fā)和資金需求方面提留技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金，并作為投資發(fā)生前損耗在以后年度按比例扣除。二是擴(kuò)大稅收返還的范圍。稅收政策對(duì)產(chǎn)業(yè)激勵(lì)的主要目的是降低企業(yè)自主創(chuàng)新的不確定性風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)保駕護(hù)航。考慮到制造業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的方向是智能化、綠色化，所以長(zhǎng)期稅收政策的著力點(diǎn)就是研發(fā)投入和技術(shù)創(chuàng)新，對(duì)西部不發(fā)達(dá)地區(qū)和東北區(qū)域內(nèi)規(guī)模小的非高新技術(shù)企業(yè)采取先征后返的稅收政策，對(duì)該區(qū)域內(nèi)重點(diǎn)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，比如東北地區(qū)的裝備制造業(yè)實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)施即征即退。三是給予更大力度的研發(fā)補(bǔ)貼。為了進(jìn)一步鼓勵(lì)高科技企業(yè)和研發(fā)機(jī)構(gòu)的駐入，對(duì)遷入西部不發(fā)達(dá)地區(qū)和東北地區(qū)的高科技企業(yè)和研發(fā)機(jī)構(gòu)給予研發(fā)補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠，促進(jìn)產(chǎn)學(xué)研合，做到事前激勵(lì)和事后激勵(lì)并重，增加稅收政策的產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)性。

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