加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制管理的思考

摘要：內(nèi)部控制是保障法律政策、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的落實(shí)，確保財(cái)產(chǎn)信息安全，突 出會(huì)計(jì)信息與相關(guān)信息真實(shí)性、完整性，有效控制各類風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)建設(shè)、提高經(jīng)濟(jì)效益的相關(guān)方法、流程與機(jī)制的總稱?，F(xiàn)階段，盡管大多數(shù)國(guó)有企業(yè)結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)發(fā)展需求，積累與借鑒科學(xué)經(jīng)驗(yàn)，形成了較為完整的內(nèi)部控制機(jī)制，但依然存在許多缺陷，譬如內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不完整、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力過(guò)低等實(shí)際問(wèn)題，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制管理流于表面形式，成為限制與阻礙國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的主要誘因。加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制管理的思考，已經(jīng)成為業(yè)內(nèi)人士普遍關(guān)注的熱點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè);內(nèi)部控制;管理

許多國(guó)有企業(yè)為謀求發(fā)展，在國(guó)家政策的引導(dǎo)下，紛紛調(diào)整經(jīng)營(yíng)模式，并且初步形成了內(nèi)部控制的建設(shè)思路和管理體系。內(nèi)部控制的根本目的是讓企業(yè)所有部門各司其職，明確權(quán)責(zé)，從而完成企業(yè)的整體戰(zhàn)略計(jì)劃及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。各個(gè)企業(yè)理應(yīng)結(jié)合實(shí)際，進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)控模式，確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值工作的穩(wěn)步推進(jìn)。

1.加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的意義

1.1國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的基本內(nèi)容

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制是指國(guó)有企業(yè)為保證經(jīng)營(yíng)運(yùn)行管理合法合規(guī)、資金財(cái)產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)憑證、報(bào)告及國(guó)有企業(yè)其他相關(guān)信息的真實(shí)、完整，有效提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)而制定的自我檢查系統(tǒng)。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)分內(nèi)控設(shè)計(jì)完整性評(píng)價(jià)和內(nèi)控執(zhí)行有效性評(píng)價(jià)兩類，分別從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素出發(fā)。

1.2國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

（1）合理保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整

國(guó)有企業(yè)重要的信息來(lái)源之一是會(huì)計(jì)信息，因此確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效、安全與完整尤為重要。強(qiáng)有力的內(nèi)部控制，通過(guò)制定相關(guān)制度，控制相關(guān)流程來(lái)保證企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)憑證以及會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整，保證資金的合理利用，確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全。

（2）規(guī)范管理員工行為

國(guó)有企業(yè)離不開(kāi)人財(cái)物，其中“人”指的便是國(guó)有企業(yè)中的員工，也是國(guó)有企業(yè)最重要的因素。通常員工行為代表企業(yè)行為，因此企業(yè)要有良好的形象，規(guī)范員工行為尤為重要。員工不僅需要有專業(yè)的文化知識(shí)與專業(yè)技能，更需要良好的道德品行和文化素養(yǎng)。內(nèi)部控制在內(nèi)部環(huán)境中對(duì)人力資源管理和企業(yè)文化都有明確的規(guī)定。

（3）有效防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在發(fā)展中必然要面對(duì)各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)的存在，將會(huì)加大企業(yè)成本，降低企業(yè)利潤(rùn)，嚴(yán)重者甚至?xí)绊懫髽I(yè)的存亡。企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)不僅會(huì)減弱風(fēng)險(xiǎn)的影響，甚至提前防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。企業(yè)可以通過(guò)建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理制度，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理職能，提高風(fēng)險(xiǎn)管控能力，使企業(yè)健康持續(xù)地發(fā)展下去。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)一般分為戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容。以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為例，籌資風(fēng)險(xiǎn)如果處理不當(dāng)，企業(yè)將面臨資金鏈斷裂的危險(xiǎn)，無(wú)形中給企業(yè)判了死刑。當(dāng)企業(yè)融資時(shí)，就需要企業(yè)通過(guò)內(nèi)部控制合理測(cè)算融資成本、分析其融資渠道是否可行，融資時(shí)間長(zhǎng)短等多種問(wèn)題，選擇最優(yōu)的方案進(jìn)行實(shí)施。完善的內(nèi)控體系能夠防止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，為企業(yè)創(chuàng)造安全的生產(chǎn)環(huán)境。

2.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

2.1內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不健全，制度流程有待完善

當(dāng)前很多國(guó)有企業(yè)的內(nèi)控部門并未獨(dú)立設(shè)置，而是與財(cái)務(wù)部門、行政部門混用兼并，導(dǎo)致制度的建設(shè)工作沒(méi)有獨(dú)立部門去研究和推行。對(duì)于內(nèi)控制度本身，也是生搬硬套，盲目借鑒經(jīng)驗(yàn)，并不能將其與企業(yè)的實(shí)情相結(jié)合，導(dǎo)致制度出現(xiàn)“水土不服”的局面。制度設(shè)計(jì)的不健全進(jìn)一步使得員工在執(zhí)行過(guò)程中困難重重，效率低下，企業(yè)也未能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部運(yùn)作的有效管理。

2.2內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度較弱，員工素質(zhì)有待提高

首先，員工“主人翁”意識(shí)淡薄，對(duì)于內(nèi)控工作抱有“事不關(guān)己高高掛起”的心態(tài)。制度設(shè)計(jì)得再合理，如果執(zhí)行力度弱，企業(yè)也無(wú)法長(zhǎng)久發(fā)展。但是目前很多國(guó)企員工對(duì)于內(nèi)控制度普遍缺乏正確的認(rèn)知，大部門員工甚至覺(jué)得此事乃是“領(lǐng)導(dǎo)層面的事”，故抱有消極的心態(tài)去參與內(nèi)控工作，最終導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展停滯不前。其次，員工專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備不足，素質(zhì)參差不齊。很多企業(yè)內(nèi)控部門的員工，往往只有淺顯的財(cái)務(wù)知識(shí)，而缺乏管理經(jīng)驗(yàn)與思考能力，對(duì)于內(nèi)部稽核，財(cái)產(chǎn)管理，制度建設(shè)的知識(shí)儲(chǔ)備不足，且不愿意去學(xué)習(xí)與探索，一旦工作中出現(xiàn)重大漏洞時(shí)也是難以發(fā)現(xiàn)。讓他們盲目參與到內(nèi)控工作中，只會(huì)給企業(yè)在改革發(fā)展的道路上增加重重阻礙。

2.3內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制不合理，獎(jiǎng)懲措施有待優(yōu)化

首先，雖然很多國(guó)有企業(yè)已經(jīng)有了內(nèi)部監(jiān)督的意識(shí)，但未充分發(fā)揮其重要性，監(jiān)管工作變成了“形式主義”。例如，有的單位由財(cái)務(wù)部門牽頭全面預(yù)算工作，其余部門配合完成，但是沒(méi)有一個(gè)單獨(dú)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)來(lái)考評(píng)預(yù)算工作的完成度和執(zhí)行效果。如果只是由并無(wú)實(shí)際獎(jiǎng)懲權(quán)力的財(cái)務(wù)部門去推進(jìn)，那么各部門對(duì)于是否完成預(yù)算指標(biāo)，也只是抱著無(wú)所謂的心態(tài)，并不會(huì)有任何危機(jī)意識(shí)，從而預(yù)算工作也只能淪為表面文章。其次，內(nèi)部控制的監(jiān)督工作如果被過(guò)分強(qiáng)調(diào)，矯枉過(guò)正，會(huì)大大降低監(jiān)督的實(shí)際操作性。例如，有的國(guó)企為了制衡各部門的領(lǐng)導(dǎo)，將監(jiān)督精神貫徹到底，從而給與每一個(gè)部門的自主審批權(quán)限小之又小，導(dǎo)致同一部門同一類型的事項(xiàng)無(wú)論大小都要經(jīng)過(guò)層層簽字，直至董事長(zhǎng)授權(quán)才可以生效。此種行為也是內(nèi)控制度設(shè)置不合理，盲目使用的典型代表。最后，企業(yè)對(duì)內(nèi)控活動(dòng)的后續(xù)追蹤，缺乏考核機(jī)制與獎(jiǎng)懲制度，導(dǎo)致內(nèi)控制度空洞化，形同虛設(shè)。

3.國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的對(duì)策建議

3.1逐步完善內(nèi)部控制制度，優(yōu)化內(nèi)控管理模式

一方面，對(duì)內(nèi)單設(shè)一個(gè)內(nèi)控部門，研究并編制出適合本企業(yè)的內(nèi)控管理制度。內(nèi)控部門應(yīng)以國(guó)家的相關(guān)政策法規(guī)為依據(jù)，根據(jù)自身的實(shí)際情況，對(duì)公司的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行摸底式整合，使內(nèi)部控制制度的價(jià)值發(fā)揮出來(lái)。另一方面，對(duì)外可積極尋求社會(huì)上企業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)的幫助，去完善內(nèi)控制度，并多與國(guó)內(nèi)外先進(jìn)企業(yè)開(kāi)展交流會(huì)，積極吸取業(yè)界優(yōu)秀企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，學(xué)習(xí)各種內(nèi)控施行效果良好的經(jīng)典案例。

3.2樹(shù)立員工內(nèi)控意識(shí)，提升內(nèi)控人員的專業(yè)素質(zhì)

一方面，各部門領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)起帶頭模范作用，展現(xiàn)自身良好的工作作風(fēng)以及積極

的工作態(tài)度，通過(guò)自身行為來(lái)宣傳內(nèi)控意識(shí)的重要性。并且讓員工知道，每一項(xiàng)費(fèi)用的合理規(guī)劃，都會(huì)對(duì)企業(yè)的盈利產(chǎn)生重大影響，從而樹(shù)立起“內(nèi)控工作，人人有責(zé)”的榮辱觀，能夠各自發(fā)揮自身的特長(zhǎng)和價(jià)值，積極參與到內(nèi)控工作中來(lái)。另一方面，應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)并支持內(nèi)控人員不斷學(xué)習(xí)最新的法律法規(guī)，以此來(lái)應(yīng)對(duì)內(nèi)控環(huán)境的不斷變化。比如，公費(fèi)組織大家參與各種內(nèi)控學(xué)習(xí)培訓(xùn)班;報(bào)銷部門購(gòu)買內(nèi)控制度書籍資料的費(fèi)用;在單位開(kāi)展有獎(jiǎng)知識(shí)競(jìng)賽等活動(dòng)。只有員工擁有過(guò)硬的知識(shí)儲(chǔ)備與專業(yè)素養(yǎng)，公司才能培養(yǎng)出復(fù)合型的內(nèi)控人才。

3.3加強(qiáng)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)與監(jiān)督體系建設(shè)，嚴(yán)格執(zhí)行獎(jiǎng)懲制度

一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立出一支相對(duì)獨(dú)立的監(jiān)督隊(duì)伍，讓他們可以單獨(dú)行使檢察權(quán)。監(jiān)督團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)不定期地對(duì)制度的執(zhí)行效果進(jìn)行考察，監(jiān)督各部門落實(shí)責(zé)任，避免互相推諉的局面發(fā)生，在執(zhí)行監(jiān)督的過(guò)程中，對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)也要進(jìn)行預(yù)防和規(guī)避。例如企業(yè)固定資產(chǎn)的采購(gòu)，監(jiān)督人員對(duì)于超標(biāo)的申請(qǐng)理應(yīng)駁回，對(duì)于不到報(bào)廢年限或條件就私自報(bào)廢資產(chǎn)的行為，應(yīng)該嚴(yán)格禁止。另一方面，為了避免內(nèi)控制度流于形式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，制定科學(xué)且容易量化的考核指標(biāo)，從而去推動(dòng)制度落實(shí)。首先，對(duì)于那些嚴(yán)格執(zhí)行的部門和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行表彰與獎(jiǎng)勵(lì)，而針對(duì)那些違反甚至破壞內(nèi)控工作的群體，應(yīng)采取相應(yīng)的懲罰措施，并將各部門對(duì)其執(zhí)行的成果歸入績(jī)效考核體系。將內(nèi)控工作的完成度與績(jī)效和升職掛鉤，讓全體員工意識(shí)到內(nèi)控工作的重要性。

4.結(jié)語(yǔ)

對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言，構(gòu)建并完善企業(yè)內(nèi)部控制制度是一個(gè)漫長(zhǎng)且復(fù)雜的過(guò)程。企業(yè)必須意識(shí)到內(nèi)部控制的建設(shè)不是一蹴而就的事情，必須保有一顆嚴(yán)肅敬畏之心，最終用實(shí)際行動(dòng)高效推動(dòng)內(nèi)部控制科學(xué)化、規(guī)范化的進(jìn)程，讓內(nèi)控精神實(shí)實(shí)在在的落地生根，為企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展保駕護(hù)航。

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作者簡(jiǎn)介：朱倩男（1988—），女，滿族，黑龍江哈爾濱人，本科，中國(guó)和平出版社有限責(zé)任公司，會(huì)計(jì)師 ，研究方向：財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部控制的實(shí)際應(yīng)用。