審計與公共利益的現(xiàn)存關(guān)系

任婧

作為會計專業(yè)人員，我們不僅要對個人利益和集體利益負(fù)責(zé)，還要對公共利益負(fù)責(zé)。我們是否有能力保護(hù)公眾利益，這關(guān)系到當(dāng)前國際審計監(jiān)管環(huán)境。保護(hù)公眾利益對于公司未來的發(fā)展和建立良好的國際監(jiān)管環(huán)境至關(guān)重要。本文將首先分析公共利益的重要性，然后論證當(dāng)前的國際監(jiān)管環(huán)境。接下來給出了當(dāng)前對審計報告估值的討論。最后，對上市公司外部審計師的公共利益保護(hù)環(huán)境是否完善進(jìn)行評估。

會計是公司管理活動的重要組成部分，涉及公司的方方面面。由于保護(hù)公共利益是會計師事務(wù)所、公司及其員工的主要職責(zé)，因此，會計行為應(yīng)從公共利益出發(fā)，以滿足公司的各種利益。理解公共利益的含義及其重要性，進(jìn)而服務(wù)于公共利益，是會計人員的基本工作。對于會計師和審計師，“公共利益是所有公民從會計專業(yè)提供的服務(wù)中分享的利益，包括旨在確保此類服務(wù)質(zhì)量和提供的所有監(jiān)管措施”（IFAC，2010年）。盡管公共利益沒有明確的定義，但就會計而言，公共利益涉及會計活動的各個方面。

公共利益在會計中起著至關(guān)重要的作用。首先，公共利益代表了社會的大多數(shù)利益。會計工作必須為公眾服務(wù)，使公眾的各項活動能夠順利進(jìn)行，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)個人和集體的經(jīng)濟(jì)利益。其次，會計師為財務(wù)報表的所有者、關(guān)聯(lián)方和其他使用者提供信息。他們?yōu)閭€別公司做出貢獻(xiàn)，這些公司的工作類別需要高道德標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)闀嫷膫€人利益往往與公共利益相沖突。一旦會計不利于社會利益，會計人員就會受到社會的懲罰，其組織也不能正常發(fā)展（Lee，1995）?？傊?，會計師不能違背社會利益。

作為一名會計人員，我們應(yīng)該從三個方面做好準(zhǔn)備。首先，我們應(yīng)該分析金融事務(wù)對公眾的正面和負(fù)面影響。在融資工作中，應(yīng)始終考慮公眾利益，以實(shí)現(xiàn)民主目標(biāo)。最后，我們必須將意識形態(tài)和社會制度差異納入會計行為，以實(shí)現(xiàn)公共利益最大化。因此，作為會計行業(yè)的一員，我們必須遵守這三項原則，協(xié)調(diào)公共利益和個人利益之間的關(guān)系，以公眾的最大利益行事（IFAC，2010）。

對于在國際背景下開展工作的會計師和審計師來說，監(jiān)管對審計至關(guān)重要，因此我們必須充分了解當(dāng)前的監(jiān)管環(huán)境。許多專業(yè)會計機(jī)構(gòu)都在盡最大努力為公眾利益服務(wù)，促進(jìn)審計監(jiān)管環(huán)境的發(fā)展。例如，國際會計師道德標(biāo)準(zhǔn)委員會（IESBA）高度重視道德標(biāo)準(zhǔn)，并為提高審計的獨(dú)立性和透明度做出了貢獻(xiàn)。針對不同的情況、不同的審計服務(wù)，IESBA在遵守道德標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則方面提出了詳細(xì)完整的概念框架。此外，還有一個獨(dú)立的標(biāo)準(zhǔn)制定組織，名為國際審計和鑒證標(biāo)準(zhǔn)委員會（IAASB），它制定了一項計劃，試圖提高原則的清晰度，這些努力縮小了國家之間的差距，提高了審計師的執(zhí)行能力。這些都有助于形成良好的審計環(huán)境，提高審計質(zhì)量。

另一方面，國際審計監(jiān)管環(huán)境也在不斷變化。由于監(jiān)管體系有越來越多的新規(guī)則，國際會計師聯(lián)合會（IFAC）采取措施制定了通用的國際審計標(biāo)準(zhǔn)，以確保高水平的審計績效（Carroll，2002）。這些變化可以分為三個方面。首先，嚴(yán)格的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)在世界各地成功應(yīng)用。第二，外部市場審計監(jiān)管能夠保持其獨(dú)立性。第三，審計準(zhǔn)則的高清晰度保證了會計的高水平。綜上所述，目前國際環(huán)境下的審計監(jiān)管已經(jīng)達(dá)到了令人滿意的狀態(tài)。

審計報告是否滿足所有者、投資者和其他使用者的需要是審計報告的性質(zhì)。審咨委在這一領(lǐng)域作出了相當(dāng)大的努力。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)背景下，公眾需要高質(zhì)量的審計報告，以便做出最佳決策。外聘審計員的報告在決策中具有重要價值。然而，審計報告中存在兩個問題，第一個是信息差距，即財務(wù)報表使用者的要求與審計師提供的內(nèi)容之間的差異。用戶需要更多關(guān)于財務(wù)披露和財務(wù)狀況的信息。另一個是預(yù)期差距，即特定的財務(wù)狀況與用戶預(yù)期情況之間的差距。審計員應(yīng)禁止欺詐和提供用戶所需的必要信息。審計人員必須認(rèn)真面對這些問題，并在服務(wù)公眾利益方面做出改變。

審計人員必須確保報告的高質(zhì)量。他們可以從以下幾點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整。首先，審計員可以從報告的形式開始。例如，審計員的數(shù)字和段落應(yīng)表明對財務(wù)狀況報表的明確意見。為技術(shù)語言做筆記。其次，審計人員應(yīng)牢記自己的責(zé)任，包括客觀性、公平性、獨(dú)立性、嚴(yán)謹(jǐn)性和專業(yè)性。然后，對于不尋常的事項，審計人員必須準(zhǔn)備有價值的文件，然后在報告中給出單獨(dú)的解釋和意見，以提高審計的透明度。最后，與管理者進(jìn)行有效溝通也是審計師的責(zé)任，因?yàn)閷徲嫀煂居辛巳娴牧私?，他們可以給出報告（IFAC，2011）。此外，審計員必須提高自身素質(zhì)，以應(yīng)對實(shí)施挑戰(zhàn)。因此，審計人員應(yīng)改進(jìn)這些報告，使其達(dá)到高質(zhì)量，以便對用戶的決策有用。

隨著審計事業(yè)的發(fā)展，為了滿足上市公司所有者和投資者的需要，對審計效率存在著不同的看法。有人認(rèn)為，目前的審計水平可以確保社會的利益。首先，審計成本水平較低，未達(dá)到總銷售額的十分之一。幾乎所有的審計報告都是準(zhǔn)確的，因此審計失敗造成的經(jīng)濟(jì)損失是非常罕見的。對于所有這些問題，審計解決方案的認(rèn)識并不明確，因?yàn)槲覀冇袑徲嬞|(zhì)量的評估標(biāo)準(zhǔn)，即使我們不知道審計的最佳社會安排（Francis，2004）。因此，高質(zhì)量的審計是不確定性的。導(dǎo)致優(yōu)秀審計師做出糟糕報告的無意識的自我服務(wù)偏見（Bazerman，Loewenstein，A，2002）。會計報告誤導(dǎo)會計人員存在三個結(jié)構(gòu)細(xì)節(jié)：模糊性、依附性和批準(zhǔn)性。熟悉度、折扣和升級等行為也會干擾定期審計。我們必須改變固定的審計事務(wù)所，審計人員應(yīng)該提高他們的專業(yè)水平，以識別錯誤。

然而，一些教授表示，審計人員本身的資格應(yīng)該大大提高。有些人著眼于審計研究的未來發(fā)展。在國際經(jīng)濟(jì)危機(jī)的背景下，長期存在的問題對審計師的執(zhí)行工作產(chǎn)生了不良影響，因此，審計工作的價值在學(xué)術(shù)界引起了強(qiáng)烈的討論。但所有這些都代表了審計改進(jìn)的巨大空間。學(xué)生的審計研究有助于審計討論，因?yàn)樗麄兛梢蕴岢鲆恍┬孪敕ǎ‵raser，Pong，2009）。有人支持并鼓勵目前關(guān)于審計員執(zhí)行能力的討論。他們提出了一些改進(jìn)的建議，如改變現(xiàn)行的審計模式，在審計質(zhì)量方面做出一些新的嘗試，對一些業(yè)務(wù)進(jìn)行問責(zé)。審計改革可以促進(jìn)發(fā)展（Sikka，F(xiàn)illing，Liew，2009）。有觀點(diǎn)認(rèn)為，我們必須從企業(yè)的一些失敗運(yùn)營中認(rèn)識到公司治理的重要性，而公司問責(zé)制是公司治理的要求（Porter，2009）。此外，審計工作可以確保管理層的問責(zé)制，因?yàn)閷徲嬋藛T在公司治理中與管理層進(jìn)行溝通。用戶對外部保證和管理評論的看法，外部審計師的報告不能達(dá)到用戶的期望，審計師自身應(yīng)加強(qiáng)服務(wù)用戶利益的實(shí)現(xiàn)，對于一些審計委員會的監(jiān)管者來說，他們應(yīng)采取一些措施來實(shí)施新的政策，然后，報告的價值可以大大提高（Fraser，Pierpoint，Collins，Henry，2010）。用戶對無保留審計報告的概念來自焦點(diǎn)小組和口頭協(xié)議分析（Mock，Turner，Gray Coram，2009）。對于股東而言，審計師通過欺詐、缺乏專業(yè)記錄、與用戶的溝通非常缺乏，從而產(chǎn)生不良報告。因此，審計師與股東的溝通在使用者的觀念中起著重要的作用。因此，盡管教授們對目前股東審計報告的價值有所批評，但他們也在努力研究以解決這些問題。

綜上所述，目前針對審計師的國際監(jiān)管環(huán)境不足以確保上市公司外部審計人員為用戶提供良好的報告。審計員沒有盡最大努力保護(hù)公眾利益。公共利益是整個社會的價值。審計工作需要對保護(hù)公眾利益承擔(dān)重大責(zé)任，因?yàn)闈M足社會利益決定了公司和會計師的生存。作為會計和審計行業(yè)，我們可以做出調(diào)整，比如通過會計和審計把公共利益放在首位，給出重要事項的詳細(xì)意見，并考慮文化和社會的多樣性。然后，當(dāng)前的國際監(jiān)管比以前有了很大的發(fā)展，一些會計委員會如IFAC、IEASB和IAACB提出了許多提高審計道德水平的方法。所有這些措施都可以確保高執(zhí)行能力。而道德標(biāo)準(zhǔn)也必須隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐而變化。在經(jīng)濟(jì)危機(jī)的環(huán)境下，審計報告的質(zhì)量問題在學(xué)術(shù)界引起了很大的爭論，有人認(rèn)為當(dāng)前的監(jiān)管環(huán)境能夠服務(wù)于公眾利益，而有人則不這么認(rèn)為。但它們都為審計的發(fā)展提供了建議?？傊?，審計報告的現(xiàn)行價值不能完全服務(wù)于公眾利益。

因此，監(jiān)管環(huán)境需要從多方面進(jìn)行改進(jìn)。審計師應(yīng)重視公眾利益。首先，無論是審計師還是監(jiān)管者，都應(yīng)該把保護(hù)公共利益的責(zé)任放在首位，從審計報告中考慮財務(wù)報表使用者和決策者的利益。通過改變審計模式和段落，減少審計員和用戶之間的信息和期望差異。其次，審計人員應(yīng)堅持公正、客觀、專業(yè)、有效的良好態(tài)度。對弄虛作假、隱瞞事實(shí)的，要嚴(yán)懲。然后，監(jiān)管者應(yīng)該在審計師和用戶之間創(chuàng)造一個良好的溝通環(huán)境，審計師對用戶負(fù)有社會責(zé)任，因此審計師不僅要與管理者進(jìn)行良好的溝通，還要與股東交換信息和意見。通過這樣做，監(jiān)管者可以為審計提供足夠強(qiáng)大的環(huán)境。審計人員能夠高質(zhì)量地處理公共利益。

參考資料：

[1]會計專業(yè)的公共利益框架（2010年11月）。從http：//www.ifac.org/sites/default/files/publications/exposure-drafts/ED-Reg-Public-Policy_IFAC-Definitional-Framework-of-the-Public-Interest.pdf.

[2]湯姆，李（1995）. 會計、審計與責(zé)任雜志?！稌嬄殬I(yè)化：以自利方式保護(hù)公共利益的歷史》，4，48-69。

[3]彼得，卡羅爾（2002年1月）。《金融》雜志稱，審計師的監(jiān)管環(huán)境不斷變化。從http：//www.finance-magazine.com/display_article.php？i=3071&pi=130.

[4]提高審計師報告的價值：探索變革的選擇（2011年5月）。http：//www.ifac.org/sites/default/files/publications/exposure-drafts/CP_Auditor_Reporting-Final.pdf.

[5]杰瑞，弗朗西斯（2004年12月）。英國會計評論。我們對審計質(zhì)量了解多少，36345-368。

[6]最大H。巴澤曼，喬治·洛文斯坦，唐·A（2002年11月）。為什么好的會計師做不好的審計。哈佛商業(yè)評論。

[7]蘭、弗雷澤和克里斯、龐（2009）. 外部審計職能的未來。管理審計雜志，24104-113。

[8]Prem Sikka，Steven Filling，碧麗（2009）. 審計危機(jī)：改革審計?！豆芾韺徲嬰s志》，24135-155。

[9]布倫達(dá)，波特（2009）.審計三位一體：確保公司問責(zé)制的關(guān)鍵。管理審計雜志，24156-182。

[10]蘭·弗雷澤，杰奎琳·皮爾彭，比爾·柯林斯，威廉·亨利（2010）.滿足需求？用戶對外部保證和管理評論的看法。從http：//www.google.com.hk/url？sa=t&rct=j&q=Meeting++需要%3F+用戶+視圖+外部+保證+和+管理+評論&來源=web&cd=1&ved=0CCUQFjAA&url=http%3A%2F%2Ficas.org.uk%2Fres%2freser用戶報告＼u 2010年4月。pdf&ei=c8jxtuvreloosl1lco&usg=afqcneqcdh8kt-2G9oB3wpdZ31rf＼u ggxw。

[11]西奧多J莫克，杰瑞L特納，格倫L格雷，保羅J科拉姆（2009）.無保留意見的審計報告：對用戶感知、對用戶決策和決策過程的影響以及進(jìn)一步研究方向的研究。從http：//www.ifac.org/sites/default/files/downloads/Study__1_ASB_Summary_Report.pdf.