制造業(yè)企業(yè)全面預算管理面臨的困境及對策建議

劉 楊

（廣州無線電集團有限公司，廣東 廣州 510656）

全面預算管理自從20世紀20年代在美國的通用電氣、杜邦、通用汽車公司產(chǎn)生之后，已經(jīng)逐漸成為現(xiàn)代企業(yè)，尤其是制造企業(yè)不可或缺的內(nèi)部管理手段，是降低企業(yè)各項成本，促進企業(yè)健康、穩(wěn)健、可持續(xù)發(fā)展的重要方式。但受制于全面預算管理經(jīng)驗的缺乏以及預算綜合管理水平偏低的影響，國內(nèi)制造企業(yè)全面預算管理狀況并不良好。因此，進行科學有效的全面預算管理，對提高企業(yè)管理水平和市場競爭力，有效控制經(jīng)營成本具有很強的現(xiàn)實意義?；诖?，本文以全面預算管理對制造企業(yè)的作用為出發(fā)點，分析了制造企業(yè)在全面預算管理中存在的問題，并提出了加強全面預算管理的對策建議。

一、全面預算管理的概念和作用

1.全面預算管理的概念

全面預算管理，是企業(yè)圍繞發(fā)展戰(zhàn)略，通過預估未來經(jīng)營環(huán)境，對預算年度內(nèi)各類經(jīng)濟資源、經(jīng)營、投融資等行為合理預計，確定預算期內(nèi)經(jīng)營管理目標，并圍繞預算目標進行控制、監(jiān)督和分析，對執(zhí)行結(jié)果進行評價和反饋，從而實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的一項全過程管理活動。

全面預算管理通常包括預算目標的確定、編制、執(zhí)行控制、分析、調(diào)整及監(jiān)督考核等管理活動。具體而言，主要分為業(yè)務預算、財務預算和資本預算。其中，業(yè)務預算是指與企業(yè)日常經(jīng)營管理活動相關的預算，包括直接材料、直接人工、制造費用預算等；財務預算是指與財務狀況和經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量相關的預算，包括利潤表預算、資產(chǎn)負債表預算、現(xiàn)金流量表預算等；資本預算主要是指企業(yè)的長期資本性投入，包括固定資產(chǎn)預算、股權(quán)投資預算、金融工具投資預算等。

2.全面預算管理的作用

首先，全面預算有助于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展目標的實現(xiàn)和管理效率的提升。通過全面預算管理，企業(yè)在經(jīng)營活動開展前層層分解公司戰(zhàn)略及經(jīng)營目標，明確管理部門權(quán)責；事中對各項經(jīng)營活動及時跟蹤、監(jiān)控，促進各部門協(xié)調(diào)配合與資源整合，并量化工作成果；事后結(jié)合績效考核體系開展預算執(zhí)行評價，一方面促進企業(yè)經(jīng)營預算目標實現(xiàn)，另一方面提升企業(yè)內(nèi)部管理水平。

其次，全面預算有利于提高員工積極性，增強市場適應性。全面預算管理將企業(yè)經(jīng)營目標分解到各個部門和員工，促進了企業(yè)內(nèi)部管理部門的溝通交流，有利于實現(xiàn)預算目標統(tǒng)一，進一步增強企業(yè)的市場競爭力。

最后，全面預算有利于完善員工績效評價。通過實施全面預算管理，使企業(yè)制定出與戰(zhàn)略規(guī)劃相適應的經(jīng)營目標，幫助企業(yè)培養(yǎng)更優(yōu)秀的管理人才，從而促進企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。

二、制造企業(yè)全面預算管理存在的問題

我國是制造業(yè)大國，豐富的高素質(zhì)勞動力資源、完善的產(chǎn)業(yè)配套和基礎設施、14億人口的巨大市場，為制造業(yè)由大變強創(chuàng)造了客觀優(yōu)勢，但縱觀國內(nèi)制造企業(yè)，全面預算管理仍然存在著普遍問題。

1.全面預算管理觀念淡薄、意識落后

當前，大部分制造企業(yè)對全面預算管理沒有深刻、系統(tǒng)的認識，將公司全面預算編制工作交由公司財務部門完成，其他部門只需要協(xié)調(diào)配合即可，企業(yè)內(nèi)部管理層和員工缺乏對全面預算管理的重視和認同，預算管理變得流于形式，不利于提高企業(yè)經(jīng)營管理效率。但實際上，財務部門并不了解公司業(yè)務未來市場需求及產(chǎn)品技術(shù)等，僅僅依靠歷史數(shù)據(jù)編制預算并不科學。

2.全面預算管理忽視價值鏈創(chuàng)造

價值鏈貫穿于一個企業(yè)從產(chǎn)品設計、生產(chǎn)、銷售、交貨和售后服務等方面的各個環(huán)節(jié)。企業(yè)生存發(fā)展的最終目標就是創(chuàng)造價值，企業(yè)價值鏈的各個環(huán)節(jié)之間相互聯(lián)系、相互影響，只有使價值鏈的每個環(huán)節(jié)都實現(xiàn)管理最優(yōu)，最終才會實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。但在全面預算管理中，多數(shù)制造企業(yè)忽視了價值鏈創(chuàng)造，未區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)，只實現(xiàn)少數(shù)環(huán)節(jié)價值最優(yōu)。以成本預算管理為例，管理層只注重整體成本控制，忽略價值鏈關鍵環(huán)節(jié)，未剔除非增值作業(yè)，表面看實現(xiàn)了預算目標，卻可能影響產(chǎn)品的質(zhì)量、服務和員工積極性，最終不能實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

3.預算編制不合理、缺乏客觀性和科學性

企業(yè)編制預算應當以企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展規(guī)劃和市場需求為導向，但在實際的預算編制過程中，多數(shù)企業(yè)僅基于企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)編制，多采用增量預算，編制方法單一，未考慮企業(yè)產(chǎn)品客戶和市場需求的變化以及國家宏觀政策的走向，也沒有與企業(yè)未來長遠目標和戰(zhàn)略規(guī)劃相結(jié)合，造成預算目標缺乏戰(zhàn)略指導性，預算編制流于形式，脫離企業(yè)經(jīng)營實際。

4.預算管理缺乏執(zhí)行監(jiān)督和過程控制

一些制造企業(yè)預算編制經(jīng)上級機構(gòu)審核下達后，預算管理部門沒有及時跟蹤監(jiān)督預算執(zhí)行情況，沒有與其他部門，如銷售、采購等及時溝通，使公司業(yè)務實際偏離預算。而且企業(yè)也沒有設立預算執(zhí)行情況監(jiān)督機制，不能有效監(jiān)控預算執(zhí)行過程，不清楚企業(yè)實際經(jīng)營情況與預算目標偏離原因，進而不能對企業(yè)經(jīng)營管理決策起到有效支撐作用。

5.缺乏嚴格的考核和獎懲機制

部分制造企業(yè)針對預算執(zhí)行情況并未建立專門的考核和獎懲機制，即便有，也是形式多于內(nèi)容，既不嚴格也不規(guī)范。這主要是基于企業(yè)管理層對預算考核缺乏足夠重視，沒有結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理實際制定明確的預算考核規(guī)則或辦法，或者考核指標簡單化，片面追求收入和利潤指標，忽略其他方面指標，且考核結(jié)果容易受到企業(yè)管理層主觀因素影響，缺乏嚴謹性，使得考核不能與企業(yè)經(jīng)營管理有效結(jié)合。同時，獎懲措施不夠完善，未將預算考核與企業(yè)員工利益有機結(jié)合，未能充分調(diào)動全體員工工作的主動性和積極性，最終使預算管理效果不及預期。

三、制造企業(yè)提升全面預算管理的對策建議

1.樹立市場競爭意識，形成全面預算管理新思路

制造企業(yè)要加強全面預算管理，首先應當提高企業(yè)管理層對全面預算管理的認知，讓其認識到預算管理不僅要考慮企業(yè)自身的實際狀況，還要與市場行情緊密結(jié)合，包括企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品能否滿足市場需求，與同行業(yè)企業(yè)相比是否具備市場競爭力等。通過樹立市場競爭的意識，使預算管理更客觀、真實。

2.基于價值鏈創(chuàng)造，優(yōu)化全面預算管理

制造企業(yè)的生產(chǎn)、銷售有一定的規(guī)模，從設計、研發(fā)、采購、到生產(chǎn)、銷售、服務等環(huán)節(jié)具有較為完整且有代表性的價值鏈，有良好的經(jīng)濟基礎支撐預算管理優(yōu)化。筆者工作的集團，旗下有一家高科技制造企業(yè)，其核心客戶是中國移動，主要為其提供軟件以及信息化服務。近年來，由于中國移動提速降費的影響，該公司的毛利受到一定程度壓縮。由于客戶較單一，為降低公司整體經(jīng)營成本，維持企業(yè)盈利能力，公司決定圍繞價值鏈提升全面預算管理來實現(xiàn)降本增效。為此，企業(yè)對生產(chǎn)、經(jīng)營、管理活動的各個環(huán)節(jié)進行價值鏈分析，找出其中的關鍵增值環(huán)節(jié)，加以優(yōu)化改進，同時采取措施剔除非增值環(huán)節(jié)，減少了不必要的采購作業(yè)等環(huán)節(jié)，強化預算過程管理，從而實現(xiàn)了優(yōu)化業(yè)務流程、降低組織和經(jīng)營成本、提升管理效率的目標。

3.完善預算編制方法，提高預算編制準確性

企業(yè)預算編制應以戰(zhàn)略規(guī)劃為導向，正確分析判斷市場形勢和政策走向，做出經(jīng)營業(yè)務預測，形成預算編制前提。同時，結(jié)合歷史經(jīng)營數(shù)據(jù)分析，合理配置內(nèi)部資源，評估公司經(jīng)營發(fā)展中的機會和風險，預測年度經(jīng)營目標，實行總量平衡和控制。因此，為增強預算編制準確性和適應性，企業(yè)可以采取增量預算與零基預算相結(jié)合的預算編制方法。針對收入、產(chǎn)銷量等指標可以實行增量預算，對成本費用按照零基預算，避免預算編制脫離市場和業(yè)務實際，提高預算編制的科學性和合理性。

4.提高預算執(zhí)行和監(jiān)督力度，加強預算過程控制

制造企業(yè)應當制定預算監(jiān)督管理辦法，明確預算下達后，在預算執(zhí)行過程中，預算管理部門要定期跟蹤預算執(zhí)行情況。尤其在面臨因客觀因素變動，例如市場環(huán)境、國家政策調(diào)整或自然災害等不可抗力原因?qū)е骂A算編制基礎發(fā)生重大差異，預算管理部門要及時與采購、生產(chǎn)、銷售、規(guī)劃等部門溝通，根據(jù)最新市場情況及時調(diào)整企業(yè)預算，并提出企業(yè)應當采取必要的、有效的管理舉措。強化對預算過程的控制，提高預算編制的準確性和可執(zhí)行性。

5.嚴格預算考核與激勵機制，有效發(fā)揮預算作用

制造企業(yè)全面預算管理體系想得到有效發(fā)揮，還需建立一套嚴格的預算考核與激勵機制，設定合理預算考核目標，明確預算考核主體，考核規(guī)則及要求，并按照要求開展績效考核。同時，針對考核結(jié)果，制定相應的獎懲激勵舉措，例如崗位或者薪酬調(diào)整。通過考核與激勵，最大限度激發(fā)員工工作熱情，增強員工責任意識和使命感，有利于保障預算管理目標的實現(xiàn)和企業(yè)預算管理水平的進一步提升。

四、結(jié)語

本文以制造企業(yè)為研究對象，從管理意識、價值鏈創(chuàng)造、預算編制、預算監(jiān)督與執(zhí)行、預算考核與獎懲等維度，對制造企業(yè)全面預算管理中存在的問題進行分析，闡述了全面預算管理對制造企業(yè)的重要性和現(xiàn)實意義，并從多角度提出解決問題的對策，對于優(yōu)化制造企業(yè)資源配置，提升管理水平，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標具有一定借鑒意義。