國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理問題對(duì)策研究
——以某地方國(guó)有集團(tuán)公司為例

李 明

（德州建能實(shí)業(yè)集團(tuán)有限公司，山東 德州 253000）

全面預(yù)算管理是一種先進(jìn)的企業(yè)管理模式，通過信息共享，業(yè)務(wù)整合以及適度的分權(quán)、授權(quán)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等，實(shí)現(xiàn)資源的合理配置，有效貫徹總體戰(zhàn)略，持續(xù)改善經(jīng)營(yíng)水平，穩(wěn)步提升國(guó)有資產(chǎn)質(zhì)量。全面預(yù)算管理又是內(nèi)控管理的關(guān)鍵點(diǎn)和難點(diǎn)，落實(shí)全面預(yù)算管理，能夠?yàn)閲?guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)提供指導(dǎo)，有效規(guī)避各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益與競(jìng)爭(zhēng)水平。因此，積極構(gòu)建全面預(yù)算管理體系，補(bǔ)齊預(yù)算管理短板，對(duì)國(guó)有企業(yè)有著深遠(yuǎn)的影響。

一、國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理概述

1.國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理內(nèi)涵

全面預(yù)算管理，是指以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為指引，科學(xué)、合理地對(duì)未來特定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行預(yù)計(jì)，保證企業(yè)資源合理調(diào)配，同時(shí)強(qiáng)調(diào)過程控制與分析，結(jié)果評(píng)價(jià)與考核，進(jìn)而持續(xù)改進(jìn)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動(dòng)。

國(guó)有企業(yè)在我國(guó)國(guó)民社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮關(guān)鍵作用，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵領(lǐng)域和重要部門中處于支配地位，為確保國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展，發(fā)揮著重大作用，因此加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理意義重大。

2.國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

（1）有利于實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)

戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)愿景和使命的具體化，國(guó)有企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格遵照既定的總體戰(zhàn)略目標(biāo)，確定預(yù)算管理的總體規(guī)劃以及管理重點(diǎn)、難點(diǎn)。全面預(yù)算管理工作是企業(yè)戰(zhàn)略管理中戰(zhàn)略控制的重要方式和途徑，共同服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在整個(gè)實(shí)踐過程中，全面預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)控的重要手段，能夠有效監(jiān)控國(guó)有企業(yè)各方面的經(jīng)營(yíng)管理情況，提高國(guó)有資源利用效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化，最終完成國(guó)有企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)。

（2）有利于國(guó)有企業(yè)合理配置資源

企業(yè)擁有和控制的資源都是有限的，全面預(yù)算管理的目的就是要把有限的資源優(yōu)化配置，合理使用，發(fā)揮自身作用，以最經(jīng)濟(jì)的資源成本實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大化的經(jīng)濟(jì)效益，從而順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)。通過全面預(yù)算，分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)重點(diǎn)，優(yōu)先配置資源，避免管理人員盲目決策，出現(xiàn)資源浪費(fèi)，降低資源使用效率。

（3）有利于國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范

國(guó)有企業(yè)制定并實(shí)行全面預(yù)算管理，可以將企業(yè)所處的環(huán)境和其擁有的資源與總體戰(zhàn)略目標(biāo)有機(jī)統(tǒng)一，可以使經(jīng)營(yíng)管理者充分識(shí)別、預(yù)測(cè)、評(píng)價(jià)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，積極采取有效措施應(yīng)對(duì)各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)帶來的預(yù)期損失，杜絕國(guó)有資產(chǎn)浪費(fèi)流失。

（4）有利于提高國(guó)有企業(yè)綜合管理水平

國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理，從預(yù)算的編制、執(zhí)行和控制，都要細(xì)分到企業(yè)各板塊、分子公司及各個(gè)部門，通過全面預(yù)算管理細(xì)分具體的經(jīng)營(yíng)管理重點(diǎn)和方向，既有利于提高國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算的可執(zhí)行性，也有利于不斷提高國(guó)有企業(yè)綜合管理水平。

（5）有利于實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)的過程監(jiān)督和控制

全面預(yù)算編制完成后，通過對(duì)全面預(yù)算進(jìn)行分析、分解、下達(dá)到各個(gè)預(yù)算主體并嚴(yán)格執(zhí)行，集團(tuán)公司定期或不定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，及時(shí)掌握全面預(yù)算落實(shí)程度和情況，對(duì)于重大預(yù)算偏差，準(zhǔn)確查找其中存在的問題及原因，必要時(shí)修正預(yù)算或調(diào)整企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。同時(shí)，因不同時(shí)期影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)外部環(huán)境、企業(yè)狀況等因素的差別，全面預(yù)算需要不斷地調(diào)整、修正預(yù)算目標(biāo)，以使其符合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況。所以在一定時(shí)期內(nèi)，將預(yù)算目標(biāo)作為企業(yè)績(jī)效考核依據(jù)，可以公正、客觀地體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。

二、某集團(tuán)公司全面預(yù)算管理中存在的問題及原因分析

1.全面預(yù)算管理組織體系不完整、職責(zé)不清晰

按照全面預(yù)算編制、執(zhí)行的要求，企業(yè)應(yīng)建立完整的全面預(yù)算管理組織框架，全面有序地開展集團(tuán)公司全面預(yù)算管理工作，建立完善的運(yùn)行機(jī)制。但在實(shí)際工作中，集團(tuán)公司尚未建立完整的全面預(yù)算管理組織架構(gòu)體系，國(guó)有企業(yè)中一部分高層領(lǐng)導(dǎo)及員工專業(yè)技術(shù)知識(shí)欠缺，對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)模糊，重視不足，全員參與程度有限，導(dǎo)致預(yù)算編制與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況脫節(jié)，全面預(yù)算從編制到執(zhí)行缺乏全局考慮，很難實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)。

2.全面預(yù)算管理技術(shù)落后

隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，全面預(yù)算管理必然離不開先進(jìn)信息化技術(shù)的支持，實(shí)時(shí)反映全面預(yù)算編制、執(zhí)行情況，有效提高全面預(yù)算管理效率及水平。但本集團(tuán)公司成立時(shí)間較短，組建時(shí)控股整合了區(qū)內(nèi)大量國(guó)有企業(yè)，歷史遺留問題繁雜，員工素質(zhì)參差不齊，管理基礎(chǔ)薄弱，涉及行業(yè)眾多。目前，全面預(yù)算管理技術(shù)相對(duì)落后，還沒有形成統(tǒng)一的全面預(yù)算管理系統(tǒng)，全面預(yù)算編制周期長(zhǎng)、工作量大、準(zhǔn)確性差，嚴(yán)重影響全面預(yù)算管理工作質(zhì)量。

3.全面預(yù)算權(quán)威性不足

企業(yè)年度全面預(yù)算經(jīng)批準(zhǔn)后，原則上不再調(diào)整。只有在內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生重大變化或突發(fā)重大事件等特定情形，導(dǎo)致預(yù)算編制的基本假設(shè)發(fā)生重大變化時(shí)，才允許進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，但也應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行全面預(yù)算調(diào)整審批程序。因?yàn)槟壳凹瘓F(tuán)公司實(shí)行全面預(yù)算管理年限較短，經(jīng)驗(yàn)欠缺，所以部分高層管理者認(rèn)為全面預(yù)算權(quán)威性不高，預(yù)算指標(biāo)調(diào)整較為隨意。這種不嚴(yán)肅對(duì)待的行為向公司員工傳遞了一種應(yīng)付的心態(tài)，導(dǎo)致全面預(yù)算失去嚴(yán)肅性和“硬約束”，全面預(yù)算管理的作用大大降低。

4.全面預(yù)算評(píng)價(jià)和考核機(jī)制不合理

全面預(yù)算考核是指對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算完成結(jié)果進(jìn)行檢查、考核與評(píng)價(jià)的管理活動(dòng)，為企業(yè)實(shí)施獎(jiǎng)懲和激勵(lì)提供依據(jù)，為改進(jìn)全面預(yù)算管理提供建議和意見，是提高公司績(jī)效的重要內(nèi)容。目前，國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算考核主要側(cè)重財(cái)務(wù)相關(guān)指標(biāo)的預(yù)算完成情況，對(duì)經(jīng)營(yíng)過程中涉及的其他預(yù)算指標(biāo)重視不足，未能完全發(fā)揮全面預(yù)算的管理作用。另外，國(guó)有企業(yè)預(yù)算考核未能與員工激勵(lì)機(jī)制有效結(jié)合，不能通過預(yù)算考核調(diào)動(dòng)員工積極性。

三、解決集團(tuán)公司全面預(yù)算管理問題的對(duì)策

1.健全全面預(yù)算管理體系

構(gòu)建科學(xué)完整的全面預(yù)算管理系統(tǒng)，是集團(tuán)公司全面開展預(yù)算管理工作的重要條件。國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理，主要由預(yù)算權(quán)力機(jī)構(gòu)、預(yù)算決策機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理專門機(jī)構(gòu)和預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)組成。實(shí)際出資人是全面預(yù)算管理的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)審議批準(zhǔn)公司年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案；董事會(huì)是全面預(yù)算管理的法定決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)制訂公司年度預(yù)算方案；預(yù)算管理委員會(huì)是全面預(yù)算管理的常設(shè)機(jī)構(gòu)，全面履行全面預(yù)算的日常管理職責(zé)；各分、子公司、部門是全面預(yù)算管理的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)全面預(yù)算的編制、審核、執(zhí)行、控制等日常工作。在實(shí)際工作中，全面預(yù)算管理應(yīng)強(qiáng)調(diào)全員參與、共同配合、權(quán)責(zé)清晰、有效執(zhí)行，從而達(dá)到優(yōu)化配置資源、充分發(fā)揮全面預(yù)算管理作用的目的。

2.引進(jìn)成熟的全面預(yù)算信息化管理系統(tǒng)

憑借成熟的電子信息化管理系統(tǒng)，必將會(huì)有效提升全面管理效果。依托信息化管理系統(tǒng)，結(jié)合集團(tuán)各業(yè)務(wù)板塊、各子公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理情況，構(gòu)建出適合集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理的信息化管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資源的可視性及及時(shí)性。全面預(yù)算信息化管理系統(tǒng)可以使預(yù)算數(shù)據(jù)的收集與編制變得快捷與高效。各預(yù)算單位僅需錄入基礎(chǔ)數(shù)據(jù)即可實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算的計(jì)算、匯總與比較，數(shù)據(jù)更加完整準(zhǔn)確。同時(shí)，全面預(yù)算管理系統(tǒng)還能提供預(yù)算實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)，各預(yù)算責(zé)任主體可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的預(yù)算數(shù)據(jù)偏差，督促其查找預(yù)算差異原因，總結(jié)預(yù)算工作經(jīng)驗(yàn)，提出改進(jìn)工作意見。這樣，全面預(yù)算信息化管理平臺(tái)的應(yīng)用，會(huì)讓全面預(yù)算管理發(fā)揮出最大的作用，提高工作效率及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

3.加大全面預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督力度

預(yù)算是約束企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法則。全面預(yù)算方案一經(jīng)審批確定，在企業(yè)內(nèi)部即具有“法律效力”，公司從上而下應(yīng)該堅(jiān)決擯棄“為了預(yù)算而預(yù)算的”應(yīng)付心理，改變工作作風(fēng)，嚴(yán)格按照預(yù)算方案開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在預(yù)算的執(zhí)行過程中，要充分考慮環(huán)境變化、或有事項(xiàng)、業(yè)務(wù)流程的結(jié)構(gòu)性變化對(duì)預(yù)算執(zhí)行的影響，而且要按照嚴(yán)格的程序進(jìn)行預(yù)算調(diào)整、審批，對(duì)例外事項(xiàng)進(jìn)行管理，杜絕違規(guī)操作。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)應(yīng)結(jié)合內(nèi)部控制要求，建立內(nèi)部審計(jì)部門，及時(shí)開展全面預(yù)算執(zhí)行內(nèi)審工作，涉及重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)專項(xiàng)審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)匯報(bào)積極整改，全面提升全面預(yù)算嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

4.規(guī)范全面預(yù)算評(píng)價(jià)和考核機(jī)制

通過對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單元的預(yù)算完成情況進(jìn)行監(jiān)督、檢查、考核和評(píng)價(jià)，為企業(yè)實(shí)施獎(jiǎng)罰和激勵(lì)提供數(shù)據(jù)支持，為持續(xù)改進(jìn)全面預(yù)算管理提供決策依據(jù)，是提高公司經(jīng)營(yíng)績(jī)效的重要內(nèi)容。企業(yè)需制訂出完善的預(yù)算考核機(jī)制，而且考核不應(yīng)單單是財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核，還應(yīng)包括非財(cái)務(wù)指標(biāo)，定量與定性指標(biāo)相結(jié)合，根據(jù)各預(yù)算執(zhí)行單位的特點(diǎn)，側(cè)重不同指標(biāo)進(jìn)行考察。同時(shí)，要制訂有效的獎(jiǎng)罰管理辦法，明確全面預(yù)算實(shí)施過程中的權(quán)責(zé)利問題，將全面預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果與員工個(gè)人收益有效結(jié)合，調(diào)動(dòng)員工積極性，充分發(fā)揮員工主觀能動(dòng)性，加強(qiáng)預(yù)算管理的執(zhí)行力，切實(shí)提高國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理水平。