企業(yè)全面預(yù)算管理問(wèn)題對(duì)策研究
——以MT公司為例

王 芳

（天津港物資供應(yīng)有限責(zé)任公司，天津 300456）

全面預(yù)算管理體現(xiàn)了企業(yè)的內(nèi)部控制過(guò)程，管理者通過(guò)預(yù)算管理過(guò)程，收集梳理企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各類信息，并通過(guò)匯總、分析、平衡、調(diào)整等方式，制定企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，掌握生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)流程、整合資源，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，最終達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的目的。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)容

業(yè)務(wù)預(yù)算、專項(xiàng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算構(gòu)成了企業(yè)的預(yù)算管理體系，以下以MT公司為例進(jìn)行闡述。

1.MT公司業(yè)務(wù)預(yù)算

（1）業(yè)務(wù)預(yù)算的內(nèi)容

業(yè)務(wù)預(yù)算是企業(yè)全面預(yù)算的首要環(huán)節(jié)。MT公司依據(jù)散雜貨的吞吐量、堆存量及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的情況預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量，結(jié)合相應(yīng)的計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行分析、預(yù)計(jì)收入；以預(yù)計(jì)的生產(chǎn)作業(yè)成本，人工、勞務(wù)成本及相關(guān)附加，能源、維修費(fèi)用等情況確定預(yù)計(jì)成本費(fèi)用；綜上，預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，制定經(jīng)營(yíng)指標(biāo)。

（2）業(yè)務(wù)預(yù)算的作用

第一，預(yù)測(cè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)情況。MT公司業(yè)務(wù)預(yù)算是以制定一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)為目的，分析生產(chǎn)流程、計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、市場(chǎng)需求、成本費(fèi)用等因素并以業(yè)務(wù)量為起點(diǎn)編制收入、成本預(yù)算，預(yù)測(cè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

第二，規(guī)避潛在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。MT公司主要運(yùn)營(yíng)裝卸和堆存業(yè)務(wù)，管理者通過(guò)分析市場(chǎng)需求、生產(chǎn)作業(yè)流程和貨物吞吐量、堆存量及相關(guān)的計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等因素，可以準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)未來(lái)影響企業(yè)運(yùn)營(yíng)的因素，如客戶的需求、同行業(yè)的運(yùn)營(yíng)及市場(chǎng)政策導(dǎo)向等，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，提前采取防范措施，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2.MT公司專項(xiàng)預(yù)算

（1）專項(xiàng)預(yù)算的內(nèi)容

專項(xiàng)預(yù)算是結(jié)合企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況，針對(duì)企業(yè)未來(lái)運(yùn)營(yíng)起主要影響作用的特定項(xiàng)目計(jì)劃制定的，主要涉及企業(yè)長(zhǎng)期投資的、非經(jīng)常發(fā)生的、一次性業(yè)務(wù)支出的預(yù)算。MT公司的專項(xiàng)預(yù)算包括固定資產(chǎn)投資預(yù)算、無(wú)形資產(chǎn)投資預(yù)算和資金預(yù)算。

（2）專項(xiàng)預(yù)算的作用

第一，掌握生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)設(shè)備、設(shè)施情況。MT公司的固定資產(chǎn)投資預(yù)算由設(shè)備、設(shè)施投資預(yù)算構(gòu)成。管理者完成固定資產(chǎn)投資預(yù)算編制需先分析、測(cè)試生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)設(shè)備、設(shè)施現(xiàn)狀和存在問(wèn)題，然后結(jié)合生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力，根據(jù)設(shè)備、設(shè)施項(xiàng)目投資的必要性以及建設(shè)條件成熟度編制預(yù)算。管理者通過(guò)編制固定資產(chǎn)投資預(yù)算的工作過(guò)程，能詳盡掌握生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)設(shè)備、設(shè)施的運(yùn)行能力和閑置程度。

第二，掌握無(wú)形資產(chǎn)情況。MT公司的無(wú)形資產(chǎn)投資預(yù)算由土地使用權(quán)、信息化系統(tǒng)建設(shè)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)申請(qǐng)及續(xù)期預(yù)算構(gòu)成。管理者需要結(jié)合生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)情況，分析土地使用權(quán)、信息化系統(tǒng)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的現(xiàn)況和使用期限等情況，進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)對(duì)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)影響的必要性論證，再完成相關(guān)的預(yù)算編制。通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)投資預(yù)算編制工作，可以詳盡掌握無(wú)形資產(chǎn)情況。

第三，加強(qiáng)資金管理，發(fā)揮資金使用效能。MT公司的管理者編制資金預(yù)算，需要分析營(yíng)運(yùn)業(yè)務(wù)資金的收支情況、籌融資能力和目標(biāo)資本結(jié)構(gòu)，選擇合理的籌融資方式、渠道及時(shí)機(jī)，降低資金成本，并以控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、保證資金供給為目的。通過(guò)資金預(yù)算編制的過(guò)程，加強(qiáng)對(duì)資金管理，使資金利用率最大化。

3.MT公司財(cái)務(wù)預(yù)算

（1）財(cái)務(wù)預(yù)算的內(nèi)容

財(cái)務(wù)預(yù)算是在完成業(yè)務(wù)預(yù)算、專項(xiàng)預(yù)算的基礎(chǔ)上，最終以預(yù)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及現(xiàn)金流量表的形式反映。MT公司的預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是參考預(yù)算期期初的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)并結(jié)合業(yè)務(wù)預(yù)算和專項(xiàng)預(yù)算數(shù)據(jù)加以匯總編制而成，反應(yīng)預(yù)算期期末時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益的金額；MT公司的預(yù)計(jì)利潤(rùn)表主要參考業(yè)務(wù)預(yù)算和同期發(fā)生數(shù)據(jù)分析編制，是反映預(yù)算期內(nèi)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果的一種財(cái)務(wù)預(yù)算；MT公司的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表主要參考業(yè)務(wù)預(yù)算和專項(xiàng)預(yù)算數(shù)據(jù)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的資金流入和流出金額進(jìn)行梳理、調(diào)整和匯總，是反映預(yù)算期間內(nèi)資金流入與流出情況的一種財(cái)務(wù)預(yù)算，揭示預(yù)算期內(nèi)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、投資、籌資等一系列活動(dòng)發(fā)生的現(xiàn)金流量情況。

（2）財(cái)務(wù)預(yù)算的作用

第一，財(cái)務(wù)預(yù)算使運(yùn)營(yíng)目標(biāo)具體化、系統(tǒng)化和定量化。首先，預(yù)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)系統(tǒng)的量化預(yù)算期內(nèi)MT公司資產(chǎn)質(zhì)量、利潤(rùn)構(gòu)成、成本費(fèi)用變化和現(xiàn)金流狀況。良好的資金流和資產(chǎn)質(zhì)量是利潤(rùn)持續(xù)增長(zhǎng)的基石，反之即使利潤(rùn)增加也是曇花一現(xiàn)；其次，財(cái)務(wù)預(yù)算具體明確了公司的主管部門(mén)和相關(guān)人員的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)和奮斗目標(biāo)，使之事先心中有數(shù)。管理者通過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)算過(guò)程綜合地梳理、協(xié)調(diào)、規(guī)劃各部門(mén)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系與職能，優(yōu)化資源配置。

第二，財(cái)務(wù)預(yù)算有助于經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。財(cái)務(wù)預(yù)算作為全面預(yù)算管理的最后環(huán)節(jié)，可以從價(jià)值方面總括地反映預(yù)算期內(nèi)運(yùn)營(yíng)的成果，使預(yù)算執(zhí)行情況一目了然。公司的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)可直接參考財(cái)務(wù)預(yù)算的相關(guān)數(shù)據(jù)，管理者可分期將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)對(duì)比，可及時(shí)掌握預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并調(diào)整偏差，使公司生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)按預(yù)定目標(biāo)進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的主要問(wèn)題

1.預(yù)算管理與實(shí)際業(yè)務(wù)相脫節(jié)，可執(zhí)行性差

全面預(yù)算工作涉及各個(gè)部門(mén)和崗位。有的部門(mén)對(duì)全面預(yù)算工作的重視度不夠，落實(shí)不到具體崗位參與編制和考核，使預(yù)算的合理性、準(zhǔn)確率降低，甚至導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)脫離實(shí)際，無(wú)法執(zhí)行。另外，公司的各部門(mén)和崗位之間的信息交換不積極，預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際完成的偏差不能及時(shí)體現(xiàn)，管理者對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程不能進(jìn)行有效的控制，難以做出準(zhǔn)確的決策。

公司內(nèi)外部環(huán)境的不確定因素，如人員變動(dòng)、部門(mén)調(diào)整、市場(chǎng)環(huán)境等，都會(huì)影響預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。例如，有的主管部門(mén)往往憑借所負(fù)責(zé)項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)和未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)制定預(yù)算指標(biāo)，但管理層需要匯總平衡各主管部門(mén)上報(bào)的指標(biāo)。而合理確定比較可行的預(yù)算指標(biāo)，需要一個(gè)漸進(jìn)反復(fù)的過(guò)程，于是討價(jià)還價(jià)在所難免，使預(yù)算指標(biāo)的權(quán)威性受限。

2.預(yù)算管理缺乏有效的考核與激勵(lì)措施

考核和獎(jiǎng)懲措施落實(shí)不到位是企業(yè)的預(yù)算指標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)的重要原因之一，導(dǎo)致全員參與度不夠、職工對(duì)自己的工作與預(yù)算管理的關(guān)系和意義認(rèn)識(shí)不明確，預(yù)算管理不能充分發(fā)揮激勵(lì)作用。預(yù)算指標(biāo)考核不嚴(yán)格，甚至沒(méi)有成為考核的標(biāo)準(zhǔn)，致使被考核主管部門(mén)和人員過(guò)多地強(qiáng)調(diào)客觀因素對(duì)預(yù)算指標(biāo)的影響，規(guī)避主觀方面的問(wèn)題，造成預(yù)算指標(biāo)約束性不強(qiáng)，預(yù)算控制流于形式。

3.全面預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算相混淆

全面預(yù)算包括的內(nèi)容比較廣泛，企業(yè)的預(yù)算管理體系由業(yè)務(wù)預(yù)算、專項(xiàng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算構(gòu)成。而這樣的管理體系最終量化的可能就是財(cái)務(wù)預(yù)算，容易引起將全面預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算相混淆，導(dǎo)致同預(yù)算有關(guān)的事項(xiàng)全都?xì)w屬到了財(cái)務(wù)部門(mén)，無(wú)形之中增加了財(cái)務(wù)部門(mén)的工作壓力，也會(huì)導(dǎo)致各部門(mén)之間的矛盾增加以及信息溝通不暢等諸多問(wèn)題，對(duì)企業(yè)的全面預(yù)算管理造成不利影響。

三、加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策建議

1.分解預(yù)算指標(biāo)和落實(shí)責(zé)任到人

管理層批準(zhǔn)下達(dá)預(yù)算指標(biāo)，各主管部門(mén)應(yīng)該認(rèn)真落實(shí)，逐層分解預(yù)算指標(biāo)。橫向參考營(yíng)運(yùn)流程，分析預(yù)算指標(biāo)間的關(guān)聯(lián)因素，找出關(guān)鍵因素并加以控制；縱向按各部門(mén)、崗位和個(gè)人層層分解落實(shí)各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)；時(shí)間上按月度、季度、年度編制預(yù)算，及時(shí)掌握預(yù)算的執(zhí)行率，并加以控制。

建議MT公司成立預(yù)算管理委員會(huì)，逐項(xiàng)分析批準(zhǔn)下達(dá)各預(yù)算指標(biāo)，例如，將收入預(yù)算指標(biāo)按散雜貨的吞吐量、貨場(chǎng)的堆存量，以及相關(guān)的服務(wù)業(yè)務(wù)量進(jìn)行分解，找出影響各類收入的因素并加以控制。將收入預(yù)算指標(biāo)落實(shí)到市場(chǎng)部和調(diào)度室的每個(gè)崗位和個(gè)人，分別按年度、季度、月度進(jìn)行分解，通過(guò)實(shí)施分期預(yù)算控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)指標(biāo)的預(yù)算與實(shí)際發(fā)生偏差并糾正。

2.建立預(yù)算考核制度

企業(yè)應(yīng)定期或不定期檢查主管部門(mén)及具體人員的責(zé)任預(yù)算指標(biāo)的質(zhì)量及進(jìn)度完成情況，實(shí)施考評(píng)并與績(jī)效工資掛鉤，推動(dòng)各主管部門(mén)主動(dòng)地對(duì)所負(fù)責(zé)的預(yù)算執(zhí)行流程與方法進(jìn)行控制和改進(jìn)。

建議MT公司明確各預(yù)算指標(biāo)負(fù)責(zé)的執(zhí)行部門(mén)、執(zhí)行崗位和個(gè)人的責(zé)任，按年或季度等簽訂預(yù)算指標(biāo)責(zé)任書(shū)。由預(yù)算管理委員會(huì)定期組織召開(kāi)會(huì)議，通報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況，梳理、分析預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，制定改進(jìn)方案，確保完成公司整體的預(yù)算指標(biāo)。

3.嚴(yán)格控制預(yù)算調(diào)整

預(yù)算指標(biāo)經(jīng)確認(rèn)下達(dá)后應(yīng)有權(quán)威性，不可隨意更改、調(diào)整，但受市場(chǎng)環(huán)境、國(guó)家政策或不可抗力等因素，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行發(fā)生重大差異，可由企業(yè)管理層商定調(diào)整原則。

建議MT公司遵守預(yù)算調(diào)整原則。一是預(yù)算調(diào)整的程度應(yīng)當(dāng)符合MT公司發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和現(xiàn)狀，重點(diǎn)放在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面；二是預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)當(dāng)客觀、合理、可行，能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化管理；三是預(yù)算調(diào)整頻率應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎，嚴(yán)格控制調(diào)整次數(shù)。

4.強(qiáng)化業(yè)財(cái)融合的理念

建議MT公司引入業(yè)財(cái)一體全面預(yù)算系統(tǒng)，利用該系統(tǒng)提供的全面預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整、控制與考核全過(guò)程功能，支持公司從業(yè)務(wù)預(yù)算、專項(xiàng)預(yù)算到財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表的編制，強(qiáng)化企業(yè)業(yè)財(cái)融合理念，提高全面預(yù)算管理水平。

四、結(jié)語(yǔ)

全面預(yù)算管理是企業(yè)管理的一項(xiàng)重要工作，服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)通過(guò)全面預(yù)算工作，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和成果進(jìn)行了詳細(xì)、全面的籌劃，在執(zhí)行控制的過(guò)程中，將實(shí)際完成情況與預(yù)算指標(biāo)不斷對(duì)照和分析，及時(shí)地指導(dǎo)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的調(diào)整和完善，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。