納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用研究

張小燕

（中稅網(wǎng)天運（福建）會計師事務(wù)所有限公司，福建 福州 350000）

任何企業(yè)都是以實現(xiàn)利潤最大化為運營目標的，在企業(yè)經(jīng)營過程中，勢必要對各個環(huán)節(jié)的成本進行控制，只有最大限度地降低企業(yè)運營成本，才能增加利潤空間。隨著國家稅收環(huán)節(jié)的不斷完善，稅務(wù)成本控制將成為企業(yè)的重中之重，納稅籌劃勢在必行。合法的納稅籌劃有助于企業(yè)降低稅務(wù)成本，增加稅后利潤。因此，如何科學合理地進行納稅籌劃，是每一個企業(yè)需要深入研究思考的問題。

一、納稅籌劃對企業(yè)的意義

納稅籌劃簡單通俗的理解就是通過合理手段進行節(jié)稅，針對企業(yè)稅務(wù)繳納情況進行分析統(tǒng)籌，對企業(yè)完成基本納稅義務(wù)之外的稅務(wù)支出進行規(guī)避，去除掉不必要的納稅環(huán)節(jié)，有效降低企業(yè)經(jīng)營成本。這就需要企業(yè)財務(wù)管理部門在工作中進行科學合理的籌劃。稅收籌劃包含企業(yè)規(guī)避稅務(wù)籌劃、節(jié)約稅務(wù)成本籌劃以及轉(zhuǎn)嫁籌劃三個方面[1]，是基于法律范疇內(nèi)的合理合法的稅收方式和財務(wù)管理方式。我國稅法對企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的差異化制定了針對性的稅收政策，為企業(yè)納稅籌劃、合理避稅提供了空間和可能性。企業(yè)財務(wù)管理部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際納稅情況，找出企業(yè)應(yīng)繳納的稅收部分以及可能重復繳納的稅收部分，并將二者進行合理劃分，從而實現(xiàn)有效避稅。轉(zhuǎn)嫁籌劃避稅的方式是指企業(yè)對稅收環(huán)節(jié)進行合理轉(zhuǎn)嫁。

納稅籌劃工作的開展要求企業(yè)財務(wù)管理部門對企業(yè)各運營環(huán)節(jié)的繳稅基準有充足了解，將納稅籌劃工作有計劃、有目的地進行。企業(yè)要加強對納稅籌劃工作的重視，為企業(yè)財務(wù)管理的有序開展排除一切障礙。

二、企業(yè)納稅籌劃的基本要求

1.納稅籌劃要合法合規(guī)

一提到納稅籌劃，很多人首先想到的是偷稅漏稅，事實上這兩者有著本質(zhì)區(qū)別。納稅籌劃是在符合國家法律法規(guī)要求的前提下進行的合法工作，不存在違法現(xiàn)象[2]，納稅籌劃的目的是為企業(yè)減負，為企業(yè)創(chuàng)造更大的利潤空間，企業(yè)所有的納稅籌劃工作都是基于合法合規(guī)的基礎(chǔ)上開展的，納稅籌劃人員在掌握國家稅法制度的條件之下，嚴格遵循法律條款進行納稅籌劃，這也是對納稅籌劃人員工作開展的基本要求。

2.納稅籌劃應(yīng)以效益優(yōu)先為前提

企業(yè)納稅籌劃的終極目標是保證企業(yè)收益穩(wěn)步增長，因此納稅籌劃的開展應(yīng)以企業(yè)效益優(yōu)先為前提條件和實施原則，合理利用國家稅收政策，制定出能提高企業(yè)效益的納稅籌劃方案，如推遲納稅時間等合法方式，控制企業(yè)稅務(wù)成本，幫助企業(yè)實現(xiàn)利潤提升。

3.納稅籌劃要堅持長遠原則

納稅籌劃應(yīng)該是一項長期性的工作，存在于企業(yè)整體的發(fā)展進程中，企業(yè)的任何階段都離不開財務(wù)部門的支持，企業(yè)納稅籌劃工作也應(yīng)該是持續(xù)進行的[3]。在納稅籌劃的實施過程中，納稅籌劃人員要充分考慮到這一長期性特點，結(jié)合當前財務(wù)周期實際情況，分析未來納稅可能發(fā)生的變化趨勢，確保納稅籌劃的完整性。納稅籌劃不只是為了短期內(nèi)幫助企業(yè)減輕稅務(wù)負擔，更應(yīng)該從企業(yè)長遠利益的角度進行稅務(wù)成本控制。

4.納稅籌劃應(yīng)堅持整體系統(tǒng)原則

納稅籌劃除了具有長期性的特點，還具有系統(tǒng)性和復雜性。納稅籌劃工作人員要深入了解企業(yè)長遠戰(zhàn)略規(guī)劃，確保納稅籌劃工作的整體性，要對不同稅種進行分析研究，考慮不同稅種給企業(yè)帶來的稅務(wù)負擔，從宏觀角度出發(fā)做好整體納稅籌劃工作，確保企業(yè)經(jīng)營期間經(jīng)濟效益穩(wěn)步提升。

5.納稅籌劃應(yīng)堅持風險可控原則

納稅籌劃在為企業(yè)減輕稅負的同時也存在著一定的風險，如果納稅籌劃實施過程中沒有對我國稅法政策進行全面了解，混淆了避稅與納稅籌劃的區(qū)別，就會導致納稅籌劃的實際過程中違反國家稅法的有關(guān)規(guī)定，因此政府行政部門也應(yīng)加強對企業(yè)約束管理。企業(yè)納稅籌劃所處的環(huán)境是動態(tài)的，尤其是國家稅收制度的調(diào)整，通常會給企業(yè)稅務(wù)成本帶來比較大的變化，而且很多情況是無法及時規(guī)避的，如果不能積極應(yīng)對，會給企業(yè)帶來一定風險。

三、納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的實際應(yīng)用

1.納稅籌劃在企業(yè)生產(chǎn)過程中的應(yīng)用

財務(wù)管理是一個企業(yè)的核心，是每個企業(yè)運營過程中必不可少的一部分，企業(yè)的采購、生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)都離不開財務(wù)管理工作的支持，企業(yè)的財務(wù)管理工作也一定是以這些經(jīng)營活動為基礎(chǔ)開展的，結(jié)合企業(yè)項目流程進行財務(wù)管理，既能有效防止財務(wù)管理體系紊亂，還能有效促進企業(yè)各環(huán)節(jié)的順利進行。在企業(yè)各項經(jīng)營活動中，會涉及不同的稅務(wù)問題，企業(yè)可以通過對計價存貨方式、固定資產(chǎn)折舊方式、費用分攤的多種途徑對企業(yè)財務(wù)進行處理，通過調(diào)控企業(yè)在本年度的企業(yè)所得額，延遲企業(yè)應(yīng)繳納稅款時間，減少企業(yè)資金輸出，將資金更合理地使用在有需要的環(huán)節(jié)。如在采購銷售環(huán)節(jié)，企業(yè)通過對存貨計價方式的調(diào)整，在符合稅法政策的前提下，提高貨物成本，降低企業(yè)利潤額，達到減少稅務(wù)支出的目的。企業(yè)還可以采取合理方式進行壞賬核算，從而減少企業(yè)所得額，降低稅務(wù)負擔。納稅籌劃還可以被運用于銷售環(huán)節(jié)，采用多種銷售形式，科學規(guī)劃應(yīng)稅貨物比例，減少納稅支出。此外，還可以通過采用多種銷售結(jié)算方式，推遲貨物收入確認時間，有效延遲納稅時間或者減少納稅金額。最后，納稅籌劃在企業(yè)研發(fā)環(huán)節(jié)也有重要意義，通過國家對企業(yè)研究工作的支持以及制定的相關(guān)優(yōu)惠政策，也可以幫助企業(yè)有效減負。

2.納稅籌劃在企業(yè)籌資過程中的應(yīng)用

籌資活動能幫助企業(yè)實現(xiàn)更穩(wěn)步的發(fā)展，提高企業(yè)在社會上的地位和影響力。納稅籌劃可以被企業(yè)充分運用于籌資過程中，通過分析資本結(jié)構(gòu)對企業(yè)經(jīng)濟效益和稅務(wù)負擔的影響，選擇適合企業(yè)自身情況的融資渠道[4]，進而有效控制企業(yè)稅務(wù)成本，實現(xiàn)收益最大化。企業(yè)首先要明確公司資本結(jié)構(gòu)，合理的資本結(jié)構(gòu)能夠幫助企業(yè)規(guī)避相關(guān)債務(wù)和財務(wù)風險，在當年利率低于稅息前利率時，企業(yè)應(yīng)及時調(diào)整債務(wù)在資本結(jié)構(gòu)中的比例，有效調(diào)控股權(quán)資本收益。進而通過債務(wù)融資降低企業(yè)稅務(wù)成本負擔，實現(xiàn)股東利益的最大化。企業(yè)還可以利用租賃方式進行融資。租賃形式有兩種，一種是經(jīng)營租賃，一種是融資租賃，相比較而言，融資租賃更利于納稅成本的控制。租賃的固定資產(chǎn)在后期可以進行折舊，也可以根據(jù)相關(guān)標準扣除企業(yè)應(yīng)繳納所得稅前的租金利息。對于相對復雜的企業(yè)體系來說，在籌資過程中，更應(yīng)該加強納稅籌劃的應(yīng)用實施，分析市場發(fā)展形勢變化，積極改進企業(yè)財務(wù)管理中的不足，為籌資活動清除障礙，推動籌資活動的開展，幫助企業(yè)實現(xiàn)長遠發(fā)展。

3.納稅籌劃在企業(yè)投資活動中的應(yīng)用

在企業(yè)日常經(jīng)營活動中，投資活動也是重要的組成部分，投資活動會直接或者間接影響到企業(yè)經(jīng)濟效益。因此，企業(yè)在投資活動過程中，要將納稅籌劃問題考慮進去，通過納稅籌劃優(yōu)化企業(yè)投資成果，降低企業(yè)資金輸出，為企業(yè)減負。企業(yè)在開展投資活動之前要對稅法相關(guān)政策有準確了解，在符合法律法規(guī)要求的前提下，確保企業(yè)納稅籌劃工作的科學合理性，進而保證投資活動的有效性。企業(yè)要根據(jù)納稅籌劃適當選擇投資方式，合理采用直接投資和間接投資方式，選擇合適的投資地點，準確了解國家對不同地區(qū)制定的稅收政策，例如：在貧困地區(qū)建立的新企業(yè)可以不繳納所得稅或者少繳納。同時，企業(yè)還可以分析國家稅法政策選擇投資行業(yè)，充分利用稅法對某些行業(yè)的優(yōu)惠政策提升投資收益，例如：國家對新成立的咨詢業(yè)以及技術(shù)服務(wù)業(yè)企業(yè)就給予了兩年之內(nèi)免征所得稅的優(yōu)惠措施，企業(yè)可以盡可能地選擇這類企業(yè)作為投資對象。此外，企業(yè)還可以通過納稅籌劃工作，確定投資規(guī)模，盡量選擇較大優(yōu)勢的集團公司。總之，納稅籌劃可以應(yīng)用于企業(yè)投資的各個環(huán)節(jié)中，為企業(yè)確定投資方向、投資目標提供指導性意見。

4.納稅籌劃在企業(yè)利潤分配中的應(yīng)用

納稅籌劃不僅可以應(yīng)用在企業(yè)生產(chǎn)過程、籌資和投資活動中，還可以被應(yīng)用在企業(yè)利潤分配活動中，納稅籌劃與企業(yè)的利潤分配有著密不可分的聯(lián)系。企業(yè)在利潤分配前，首先要對國家相關(guān)法律規(guī)定有明確了解，在確保企業(yè)經(jīng)濟效益的前提下，合理制定利潤分配方案。企業(yè)還要對納稅籌劃人員進行培訓，要求工作人員及時掌握國家稅收優(yōu)惠政策，選擇最佳稅收方案，企業(yè)在履行自身納稅義務(wù)的基礎(chǔ)上，安排好利潤分配，促進企業(yè)實現(xiàn)在市場經(jīng)濟下的良性發(fā)展。企業(yè)在利潤分配時要考慮到市場經(jīng)濟環(huán)境的變化，在國家給予的企業(yè)稅收減免政策支持下組織實施納稅籌劃工作，同時還要考慮我國財政部門最新的調(diào)控政策，基于此進行資金的分配使用。企業(yè)可以隨著利潤資本的不斷積累，將資本進行新項目的投資，享受投資退稅。納稅籌劃對于虧損企業(yè)更加具有重要意義，合理利用稅法對企業(yè)的損失賠償政策，為企業(yè)贏得最佳損失補償金額，通過統(tǒng)籌規(guī)劃幫助企業(yè)選擇相對較為安全的投資方案，規(guī)避投資風險，實現(xiàn)扭虧為盈。

四、結(jié)語

綜上所述，納稅籌劃對企業(yè)財務(wù)管理的有效開展具有重要的意義，企業(yè)應(yīng)加強生產(chǎn)經(jīng)營過程中各個環(huán)節(jié)納稅籌劃工作的實施，充分發(fā)揮納稅籌劃對企業(yè)長久發(fā)展的作用，將其滲透在企業(yè)的生產(chǎn)、籌資、投資以及利潤分配各項活動中。財務(wù)管理者還應(yīng)及時關(guān)注國家稅收政策的調(diào)整，合理地運用對企業(yè)有利的稅收優(yōu)惠政策，在符合法律規(guī)定的范圍內(nèi)，做好企業(yè)納稅籌劃的相關(guān)工作。