國有企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策探討

郭 歡

（中國鐵路武漢局集團(tuán)有限公司武漢物資供應(yīng)段，湖北 武漢 430010）

一、國有企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

1.政策選擇風(fēng)險(xiǎn)

國有企業(yè)相對(duì)于民營企業(yè)而言，更加注重企業(yè)經(jīng)營的合規(guī)性。因此，開展稅務(wù)籌劃工作的基礎(chǔ)是要正確理解國家的各項(xiàng)稅收政策，確保稅務(wù)籌劃工作合法合規(guī)，同時(shí)使企業(yè)的各項(xiàng)工作符合國家的法律要求。國有企業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱，在經(jīng)營過程中更是要嚴(yán)格按照法律規(guī)定管理，如果企業(yè)沒有正確理解稅收政策，很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失，甚至受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，影響企業(yè)的正常生產(chǎn)與經(jīng)營，甚至導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)責(zé)任人受到法律制裁。由此看出，企業(yè)在選擇政策方面存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。

2.政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃工作是通過在理解各項(xiàng)稅法要求的基礎(chǔ)上，開展合理的節(jié)稅行為。稅務(wù)籌劃工作與國家稅收政策有著密切的聯(lián)系，因此開展稅務(wù)籌劃必須要對(duì)稅收政策有著明確的了解與合理的分析。但是，近年來我國的稅收政策快速變化，特別是增值稅稅法在不斷調(diào)整，國有企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)眾多，同時(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員可能無法及時(shí)掌握各項(xiàng)稅收政策的變化。由于稅收政策的頻繁變動(dòng)，也給企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作帶來較大的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)稅收政策變動(dòng)時(shí)，原有的稅務(wù)籌劃方案難以執(zhí)行，不利于企業(yè)稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。例如，2016年全面營改增后，國企的整體稅負(fù)雖然有所降低，但同時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)人員的發(fā)票管理提出了更高的要求，如何管理好增值稅專用發(fā)票及增值稅普通發(fā)票成為財(cái)務(wù)人員需要不斷學(xué)習(xí)的課題。

3.執(zhí)行籌劃風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃工作是一項(xiàng)對(duì)稅務(wù)籌劃人員專業(yè)技術(shù)要求較高的工作。在稅務(wù)籌劃的過程中，可能由于稅務(wù)籌劃人員對(duì)各類法律法規(guī)理解不透徹，或是在高價(jià)利誘下，采取不合規(guī)的手段進(jìn)行稅務(wù)籌劃，導(dǎo)致企業(yè)偏離稅務(wù)籌劃的目標(biāo)。我國國有企業(yè)大部分財(cái)務(wù)人員不具備稅務(wù)籌劃的能力，在稅法的理解方面還存在較大的問題。稅務(wù)籌劃人員對(duì)于稅務(wù)籌劃過程會(huì)摻入過多的主觀因素，這也導(dǎo)致了稅務(wù)籌劃過程面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)。比如，企業(yè)為了盡可能減輕稅負(fù)，會(huì)盡可能采用擦邊球政策避稅，如將高層員工的工資轉(zhuǎn)存到一線員工賬戶上，再由一線員工將轉(zhuǎn)存的工資通過轉(zhuǎn)賬或現(xiàn)金交易還給高層領(lǐng)導(dǎo)，達(dá)到避稅的目的。更有甚者，為了減輕稅負(fù)，直接簽訂“陰陽合同”，充分暴露了不專業(yè)的稅務(wù)執(zhí)行人員采取不合規(guī)手段籌劃稅務(wù)的后果。

4.經(jīng)營籌劃風(fēng)險(xiǎn)

國有企業(yè)相對(duì)于民營企業(yè)而言，在市場經(jīng)營的過程中所面臨的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境更為復(fù)雜，合規(guī)要求更高，在經(jīng)營過程中既受到宏觀經(jīng)濟(jì)的影響，還受到國家各部門的監(jiān)督，這也就要求企業(yè)必須針對(duì)經(jīng)營過程中的各類風(fēng)險(xiǎn)予以有效地掌控。在經(jīng)營過程中，企業(yè)會(huì)涉及研發(fā)、成本管理、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)的一系列稅務(wù)籌劃工作，但是稅務(wù)籌劃人員對(duì)這部分的工作不夠重視就可能導(dǎo)致較大的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，由于宏觀環(huán)境在不斷變化，企業(yè)必須要在合規(guī)的前提下針對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變動(dòng)調(diào)整稅務(wù)籌劃策略。有的企業(yè)由于對(duì)宏觀環(huán)境變動(dòng)的觀測(cè)不及時(shí)，可能在經(jīng)營過程中存在一定的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。為了進(jìn)行納稅籌劃，企業(yè)各方面的配合都需要花費(fèi)成本，在培訓(xùn)專業(yè)人員，設(shè)計(jì)籌劃方案，對(duì)執(zhí)行方案的控制等方面都投入了人力、智力、時(shí)間和成本。而納稅籌劃結(jié)果具有不確定性，如果納稅籌劃不成功，企業(yè)就有可能出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至出現(xiàn)被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的風(fēng)險(xiǎn)。這種納稅籌劃后果的嚴(yán)重失敗是企業(yè)所不能承受的，最終反映在企業(yè)面臨的各種壓力增加，使企業(yè)的聲譽(yù)、信用等方面受損。

5.征納雙方認(rèn)定差異風(fēng)險(xiǎn)

征納雙方認(rèn)定差異存在的風(fēng)險(xiǎn)，是由于國有企業(yè)和納稅機(jī)關(guān)對(duì)于同一項(xiàng)籌劃行為存在認(rèn)定方面的差異而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)法律法規(guī)的頒布，征收機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，企業(yè)在認(rèn)知范圍內(nèi)開展稅務(wù)籌劃，三者之間缺乏必要的聯(lián)系。稅務(wù)籌劃是涉及多方面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，當(dāng)納稅人開展稅務(wù)籌劃工作時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能頒布新的法律，征收機(jī)關(guān)可能對(duì)法律認(rèn)定與國有企業(yè)稅務(wù)人員有所差異，就容易導(dǎo)致后期的糾紛。例如，著名的安永避稅服務(wù)方案，就是利用設(shè)計(jì)復(fù)雜的股票期權(quán)避稅方案幫助客戶進(jìn)行避稅，在財(cái)務(wù)部宣布股票期權(quán)避稅不合規(guī)后，安永被要求支付1500萬美元罰款，并保證不向客戶推薦該類避稅方案。從這件事件可見，納稅單位利用稅法的設(shè)計(jì)漏洞，雖然沒有違反稅法規(guī)定，但在稅務(wù)立法機(jī)關(guān)面前，稅收為國家重要的財(cái)政收入保障，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)仍舊把期權(quán)避稅方案認(rèn)定為非法避稅方案，美國稅局也修改完善了稅法規(guī)定。從這件例子可見，征納雙方在納政策認(rèn)定上一定存在某種認(rèn)定差異，納稅者盡管未明確違背法律，但沒有事先取得征稅機(jī)關(guān)的意見，導(dǎo)致最后違規(guī)罰款。

二、國有企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

1.增強(qiáng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

國有企業(yè)的管理者考核方式主要是以企業(yè)的業(yè)績進(jìn)行考評(píng)，管理者在管理過程中重視企業(yè)的經(jīng)營、銷售等環(huán)節(jié)，但是對(duì)于稅務(wù)籌劃工作缺乏足夠的重視。因此，在經(jīng)營過程中，必須要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃思想的樹立，防范各類可能存在的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的管理者和員工都要認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，將風(fēng)險(xiǎn)防范工作融入日常的工作當(dāng)中，積極防控各類可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并嚴(yán)格按照國家法律法規(guī)的規(guī)定開展涉稅工作，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，建立監(jiān)督評(píng)價(jià)小組，對(duì)稅務(wù)籌劃人員開展的稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行監(jiān)督與管控，在監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以及可能逾越法律的行為并督促其改正，避免不必要的風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，當(dāng)存在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)時(shí)第一時(shí)間進(jìn)行解決。同時(shí)，稅務(wù)籌劃人員需要主動(dòng)學(xué)習(xí)最新的法律法規(guī)規(guī)定，全面掌握各類稅收政策，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。

2.保證稅務(wù)籌劃目標(biāo)的準(zhǔn)確性

國有企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)分為總體目標(biāo)和具體目標(biāo)，總體目標(biāo)是要確保企業(yè)各項(xiàng)稅負(fù)成本的降低，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，考慮稅收成本和資金時(shí)間價(jià)值。具體目標(biāo)是對(duì)各項(xiàng)稅務(wù)籌劃工作在籌劃方面所要達(dá)到的目標(biāo)。企業(yè)要明確稅務(wù)籌劃的目標(biāo)，減緩當(dāng)期繳納的稅款，使稅務(wù)籌劃方案具有科學(xué)性。同時(shí)，要實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的降低，在合理合法的基礎(chǔ)上防范各類可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。

3.合理利用稅收優(yōu)惠政策

國有企業(yè)在稅務(wù)籌劃的過程中，要嚴(yán)格按照國家法律法規(guī)的規(guī)定，針對(duì)法律規(guī)定的一系列稅收優(yōu)惠政策靈活運(yùn)用。例如，對(duì)于符合高新技術(shù)企業(yè)資格的國有企業(yè)可以申請(qǐng)認(rèn)定成為高新技術(shù)企業(yè)，從降低自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。企業(yè)要合理運(yùn)用稅務(wù)籌劃政策，就需要?jiǎng)澢宸山缦?。稅?wù)籌劃的目的是優(yōu)化企業(yè)的涉稅行為，在此過程中必須要滿足國家法律法規(guī)的規(guī)定，理清各項(xiàng)稅務(wù)政策的要求，區(qū)分稅務(wù)籌劃和偷稅漏稅之間的界限，明確稅務(wù)籌劃的底線。要特別注意，特定的稅收行為超出特定時(shí)間或區(qū)域就變成了違法行為。對(duì)此，企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中必須要適度，對(duì)于一些具有爭議的行為要謹(jǐn)慎處理。

4.提高稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)水平

稅務(wù)籌劃工作要求國有企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員具有較高的專業(yè)水平與職業(yè)素養(yǎng)，懂得會(huì)計(jì)、法律、稅收方面的知識(shí)，并具有先進(jìn)的稅務(wù)籌劃理念，在工作中不能受到上級(jí)主觀意識(shí)的影響而做出違背法律法規(guī)的工作，因此稅務(wù)籌劃工作的也需要具有一定的獨(dú)立性。國有企業(yè)必須要打造具有專業(yè)素養(yǎng)的稅務(wù)籌劃隊(duì)伍，在招聘過程中可以招聘符合條件的稅務(wù)籌劃人員，選擇高學(xué)歷且具有工作經(jīng)驗(yàn)的人員，從源頭上提高稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)水平。同時(shí)，在企業(yè)的日常工作過程中，需要通過定期的培訓(xùn)讓稅務(wù)籌劃人員了解最新的法律法規(guī)，并且制定完善的獎(jiǎng)懲機(jī)制。

5.加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通

加強(qiáng)與稅務(wù)部門之間的溝通，是國有企業(yè)規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。稅務(wù)征收部門在對(duì)國有企業(yè)稅務(wù)涉稅工作判斷的過程中有一定的自由裁量權(quán)。對(duì)此，國有企業(yè)的工作人員要和稅務(wù)部門的人員有效對(duì)接，建立有效的溝通機(jī)制，避免在觀念上存在分歧，對(duì)于存在的分歧第一時(shí)間進(jìn)行協(xié)商和協(xié)調(diào)。在國有企業(yè)制定稅務(wù)管理制度的過程中，也要及時(shí)和稅務(wù)部門溝通，明確爭議環(huán)節(jié)的處理方式，從而避免受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的懲罰。

三、結(jié)語

國有企業(yè)要通過合理的規(guī)劃各項(xiàng)內(nèi)部活動(dòng)與調(diào)整各項(xiàng)活動(dòng)的時(shí)間，幫助企業(yè)降低各類稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，幫助企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，達(dá)到降低稅負(fù)或延遲納稅時(shí)間的目標(biāo)，規(guī)避可能出現(xiàn)的各類稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。國有企業(yè)需要建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，督促稅務(wù)籌劃人員根據(jù)法律規(guī)定開展稅務(wù)籌劃，使企業(yè)在遵守法律法規(guī)的前提下合理規(guī)避各類風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。