中小型會計師事務所審計質量控制機制存在的問題及完善措施探析

李立明

（中審眾環(huán)會計師事務所（特殊普通合伙）云南亞太分所，云南 昆明 650032）

一、中小型會計師事務所審計質量控制機制中存在的問題

1.缺乏以審計質量為導向的考評制度

中小型會計師事務所內部缺乏以質量為導向的考評制度，審計人員整體的獨立性比較差，在發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務舞弊事件之前，中小型會計師事務所與企業(yè)之間存在長期的合作關系。審計報告的意見類型關系到企業(yè)會不會在以后會計年度與中小型會計師事務所繼續(xù)合作，審計人員與企業(yè)管理人員之間存在一定的利益關系，很多中小型會計師事務所通過輸送利益的方式來維持審計業(yè)務。在這樣的情況下，即使是審計中發(fā)現(xiàn)相關問題，也會被注冊會計師所忽略，導致發(fā)表的審計意見缺乏證據(jù)的有效支撐。審計人員受事務所方面壓力以及自身利益關系的影響，可能導致審計過程中的獨立性不足。獨立性是保證審計意見可靠性的根本。獨立性的缺失將導致審計失敗風險大大增加，由于未及時防微杜漸，眾多企業(yè)帶病上陣直到積重難返。獨立性不足使得審計工作根本就無法發(fā)揮其監(jiān)管效果，導致報告使用人因信賴存在瑕疵的審計報告而做出錯誤決策，這不利于我國資本市場的發(fā)展，對于會計師事務所作為企業(yè)財務質量“吹哨人”形象也是一種抹殺。此外，中小型會計師事務所的績效考核標準設置不科學，審計人員的績效考核結果主要與業(yè)務量掛鉤，這將導致事務所承接合伙人在獲取目標業(yè)務的過程中，忽視目標業(yè)務可能存在的審計風險。同時，由于項目負責人的薪酬水平、職級晉升與審計項目的完成數(shù)量相關，其在執(zhí)業(yè)過程當中，對于企業(yè)很多違規(guī)行為沒有保持足夠的警惕性。更有甚者，直接為企業(yè)提供以合法形式掩蓋非法目的的財務處理建議，以期及早出具審計報告并完成項目收費指標。

2.中小型會計師事務所與被審計單位關系失衡

中小型會計師事務所在開展審計工作的過程中，事務所與被審計單位之間存在關系失衡的現(xiàn)象。中小型會計師事務所由于成立時間及業(yè)務規(guī)模較小，其擁有的業(yè)務資質較少，為了做大做強，獲取更多更大的業(yè)務，事務所合伙人往往采取降低審計價格的策略，在企業(yè)公開招標審計業(yè)務時，常常出現(xiàn)中小型會計師事務所的報價不到大型事務所一半的情況，隨之進行的審計業(yè)務質量也面臨著打折的情況。除了價格上的妥協(xié)，中小型會計師事務所還采取附贈服務的非價格手段獲取業(yè)務，在其人員配備及業(yè)務經(jīng)驗本已有限的情況下，附贈服務只會讓本已捉襟見肘的審計服務質量更加堪憂。同時，由于業(yè)務拓展能力有限，中小型會計師事務所的部分客戶收費占比較高，導致事務所對其依賴度較高。在出具審計意見前，針對客戶不愿整改的問題，事務所可能選擇退讓或選擇性忽略，而這些問題恰恰又可能對審計意見的類型產(chǎn)生影響。

3.中小型會計師事務所審計程序執(zhí)行不到位

由于審計程序執(zhí)行不到位，中小型會計師事務所的審計效率和質量無法全面保證，很多重要問題在審計中沒有被發(fā)現(xiàn)，這成為導致審計失敗的重要因素。審計程序執(zhí)行不到位主要有兩方面的表現(xiàn)。一方面是必要審計程序未執(zhí)行，常見的情形有對被審計單位及其環(huán)境了解不到位、未執(zhí)行函證及監(jiān)盤程序、未執(zhí)行分析程序以發(fā)現(xiàn)潛在的錯報等。審計程序執(zhí)行不到位導致企業(yè)經(jīng)營中的問題得不到全面的體現(xiàn)，無法獲取有利的審計證據(jù)，這對于審計質量的提升也是非常不利的；另一方面，是審計人員因沒有能力而未執(zhí)行必要審計程序，隨著市場經(jīng)濟及數(shù)字技術的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營模式花樣翻新，業(yè)務及財務系統(tǒng)信息化程度不斷提升，而中小型會計師事務所人員的知識及審計工具更新升級不及時，導致在應對創(chuàng)新業(yè)務、高度依賴信息系統(tǒng)的業(yè)務時，可供選擇的審計程序相當有限，即便執(zhí)行了相應的審計程序，依然無法應對可能存在的錯報風險。

4.中小型會計師事務所質量控制制度與機制不完善

目前中小型會計師事務所在開展審計工作的過程中缺乏完善的控制制度，為了提升自身經(jīng)濟效益，事務所不惜降低審計質量，以經(jīng)濟效益為導向開展審計工作，對于被審計單位的實際情況缺乏深入了解。在面對紛繁復雜的審計業(yè)務時，中小型會計師事務所的獨立質量控制部門人員力量薄弱，缺少具備豐富經(jīng)驗的質量控制人員對審計問題及工作底稿進行把關，導致審計人員在重大問題上判斷錯誤或執(zhí)行程序不到位。此外，中小型事務所對各層級員工的培訓不夠重視，在以程序性工作為主的基層人員上缺少操作培訓，對于項目負責人缺少職業(yè)能力培訓。由于制度與機制各環(huán)節(jié)的不完善，導致中小型事務所的執(zhí)業(yè)質量惡性循環(huán)，在審計過程當中僅僅對基礎財務數(shù)據(jù)進行基礎性的確認，沒有進行經(jīng)營情況的深挖，進而使得審計失敗的概率全面提升。

二、完善中小型會計師事務所審計質量控制機制的措施

1.制定以審計質量為導向的考評制度

中小型會計師事務所應該制定以審計質量為導向的薪酬考評、激勵、晉升制度。通過這些制度提升審計人員對于自身素質的要求，激發(fā)審計人員提升自身綜合素質的積極性。在進行績效考核的過程中，中小型會計師事務所應該建立以質量為標準的考核指標，鼓勵審計人員積極提升自身的專業(yè)素質，保證審計質量得以全面提升，以獲得更好的薪酬待遇和良好的晉升通道。審計人員應該在大數(shù)據(jù)環(huán)境下更好地提升自身的綜合素質，對于各個行業(yè)的情況有一個基本的了解，利用大數(shù)據(jù)技術更好地開展數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)問題后要有一定的職業(yè)警覺性，保持必要的職業(yè)懷疑，這樣才能在審計中發(fā)現(xiàn)更多的問題，提升最終的審計質量，最終獲得事務所的認可，邁入良好的職業(yè)發(fā)展通道。

2.平衡事務所與被審計單位關系

為了能夠更好地提升會計師事務所的審計質量，中小型會計師事務所需要平衡審計單位與被審計單位之間的關系，減少與被審計單位之間的利益往來。同時，行業(yè)協(xié)會應建立統(tǒng)一收費標準并嚴格監(jiān)督中小型會計師事務所對其的執(zhí)行，實行低價競爭舉報制度，一旦發(fā)現(xiàn)有人惡意破壞行業(yè)審計收費標準，采取限制其后續(xù)承接審計業(yè)務等懲罰措施，以此規(guī)范整個會計師事務所行業(yè)的收費標準，通過科學、公平、合理的收費標準能夠更好地配合事務所改善不平衡的審計關系。對于法定審計業(yè)務，應由監(jiān)管部門建立業(yè)務打分制度，對中小型事務所的業(yè)務質量及被審計單位的財務信息質量進行考評并分級，對于評級較低的會計師事務所及被審計單位，記入誠信檔案。通過雙邊打分的方式，可以使審計業(yè)務甲乙雙方更加重視財務信息質量，進一步地平衡雙方的關系。

3.嚴格執(zhí)行必要審計程序

中小型會計師事務所必須保證審計程序制定的嚴謹性。風險識別與分析程序貫穿于整個審計過程，加強內部信息交流，發(fā)現(xiàn)的問題、質疑應留下書面記錄并得到解決。中小型會計師事務所開展審計工作不僅僅是單純應用風險導向審計，應該全面地落實風險導向審計方法和具體審計程序，要求審計人員對被審計單位內部可能存在的重大錯報風險進行全面了解，以風險為導向開展具體審計。首先，中小型會計師事務所要保證審計程序更具針對性，對于重大風險事項進行重點審計。中小型會計師事務所短期內應優(yōu)化組合現(xiàn)有審計資源，優(yōu)化審計程序，整合傳統(tǒng)審計方法，長期來看，需投資于大數(shù)據(jù)、信息化審計；其次，中小型會計師事務所在承接審計工作的過程中，應該全面地擴展審計范圍，除了做一些基礎性的審計程序，還要把審計范圍擴展到外部。通過外部行業(yè)信息對比，針對具體的問題進行全面的審查，這對于更快發(fā)現(xiàn)被審計單位內部問題，規(guī)避財務舞弊風險具有重大的指導性意義。另外，中小型會計師事務所應該加強審計質量內部監(jiān)督檢查，優(yōu)化人力配置，選派具有一定理論和實踐經(jīng)驗、德高望重人員，擔任專職審計質量檢查負責人，定期或不定期對審計工作底稿、項目過程記錄實施檢查，并上傳、通報相關檢查結果，納入員工年度考評、晉升記錄。

4.完善內部控制制度

中小型會計師事務所必須要把審計質量置于企業(yè)發(fā)展的第一位，提高審計質量才能夠獲得更多市場認可，承接更多的審計業(yè)務，實現(xiàn)會計師事務所的良性發(fā)展。首先，在具體工作過程中，中小型會計師事務所需要制定完善的內部控制制度，落實具體的審計職責和不同的項目責任，選派具備足夠執(zhí)業(yè)經(jīng)驗的審計人員負責項目，并且對審計過程中的各種事項全面負責，這樣才能更好地提升審計人員的工作責任感；其次，在具體審計工作過程中，更專業(yè)地開展審計工作。在日常工作中，中小型會計師事務所需要落實內部控制制度，保證制度的約束性效果得以全面發(fā)揮，一旦審計過程中發(fā)現(xiàn)失職，要追究審計人員的職責，實現(xiàn)事務所對于審計工作的全面掌控，以降低審計失敗的風險，保證事務所總體審計質量得以全面提高。同時，事務所還應當加強質量控制部門的人員配備，加強審計工作底稿復核力度；最后，中小型會計師事務所在開展審計工作的過程中，應該針對員工進行全面的培訓，針對如何以風險導向開展全面審計工作提供可靠的理論儲備，同時中小型會計師事務所需要向工作人員傳遞保持必要職業(yè)懷疑的重要性，針對各項目中可能存在的各類審計風險進行全面的提示和培訓，以提升審計人員的職業(yè)判斷能力，從而降低整體審計失敗的發(fā)生概率。

三、結論

隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，審計成為影響我國市場經(jīng)濟環(huán)境的重要行業(yè)，審計能夠充分地保障投資者的投資利益，屬于目前我國經(jīng)濟市場中不可或缺的角色。因此，中小型會計師事務所應該充分地認識到自身職責所在，全面地提升審計質量，這樣才能夠有效地履行審計職責，保護投資者的利益，凈化我國資本市場的發(fā)展環(huán)境。