中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理存在的問題與對策探討

左 璇

（武昌職業(yè)學(xué)院，湖北 武漢 430202）

我國中小企業(yè)的數(shù)量占全國企業(yè)總量的90%以上，貢獻(xiàn)了近半數(shù)的稅收，是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主力軍。但面對復(fù)雜的稅收環(huán)境，稅收風(fēng)險已成為制約中小企業(yè)發(fā)展的重要因素?！胺殴芊薄盃I改增”等政策的出臺對于稅務(wù)風(fēng)險管控能力強(qiáng)的企業(yè)可謂是莫大的利好，但是對于稅務(wù)風(fēng)險管理能力弱的企業(yè)來說，挑戰(zhàn)是大于機(jī)會的。由于很多中小企業(yè)不具備精準(zhǔn)解讀這些政策的能力，因而他們往往會選擇規(guī)避政策適用的風(fēng)險，在抵抗風(fēng)險的同時也主動放棄掉了政策可能帶來的好處。因此，中小企業(yè)有必要積極采取有力的措施，提升自身稅務(wù)風(fēng)險管理的能力，在穩(wěn)健發(fā)展的同時，又可以乘著稅收政策的東風(fēng)助推企業(yè)做大做強(qiáng)。

一、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險表現(xiàn)形式

1.不執(zhí)行納稅遵從

不執(zhí)行納稅遵從，主要指企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律的規(guī)定。有的中小企業(yè)為了達(dá)到少繳稅的目的，從而不交稅款或不足額交稅款，而這一旦被稅務(wù)主管機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，就要面臨補(bǔ)繳稅款、滯納金、罰款等處罰。更有甚者，有的中小企業(yè)為了逃避稅款，做出了偽造、隱匿、擅自銷毀賬簿、拒不申報或虛假申報等惡劣的行為，這就有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予行政處罰或刑事處罰。還有一種情況是，中小企業(yè)由于客觀上的計算過失在繳納稅款時出現(xiàn)了錯誤，這也屬于不執(zhí)行納稅遵從，也要同樣接受稅收主管部門的懲罰?？傊?，不執(zhí)行納稅遵從將會嚴(yán)重影響中小企業(yè)的納稅等級與企業(yè)名譽(yù)。

2.稅收法規(guī)適用不當(dāng)

稅收法規(guī)適用不當(dāng)，是指企業(yè)對稅收法律法規(guī)或政策理解不當(dāng)，導(dǎo)致多繳了稅款，或應(yīng)該享有的稅收優(yōu)惠政策卻未享有，從而加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加了企業(yè)的經(jīng)營成本，影響了其綜合效益。與不執(zhí)行納稅遵從所帶來的懲罰相比，稅收法規(guī)適用不當(dāng)可能是企業(yè)的管理者與涉稅業(yè)務(wù)工作人員無法察覺與估量的隱性風(fēng)險，很顯然它也在一定程度上加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)[1]。

二、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理存在的問題

1.企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險管理的認(rèn)知不足

很多中小企業(yè)認(rèn)為自己的產(chǎn)業(yè)體量小，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模不大，在經(jīng)濟(jì)市場中不起眼，稅務(wù)主管部門的靶向不會朝向自己，就想投機(jī)取巧在繳稅上搞小動作，覺得自己不正當(dāng)?shù)募{稅行為不會被稅收主管部門發(fā)現(xiàn)。還有些中小企業(yè)將稅務(wù)風(fēng)險管理的“底線”設(shè)的太低，認(rèn)為就算被稅務(wù)主管部門稽查追繳稅款、罰款或補(bǔ)繳滯納金等，只要沒有涉及稅收刑事犯罪，企業(yè)就不存在稅務(wù)風(fēng)險。

除此之外，也是中小企業(yè)會產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的主因，就是企業(yè)缺乏將企業(yè)稅務(wù)管理放置在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃上思考的意識。認(rèn)為稅務(wù)管理只與企業(yè)的財務(wù)部門與稅務(wù)部門有關(guān)，與公司的業(yè)務(wù)部門、合同管理部門等關(guān)系很小。同時，對稅務(wù)風(fēng)險管理的認(rèn)知也很狹隘，認(rèn)為只要做好納稅申報與繳納稅款兩項(xiàng)工作就不會出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險。沒有意識到公司的投資主體、投資方式、退出方式、購銷結(jié)算方式、研發(fā)投入等經(jīng)濟(jì)行為也對企業(yè)的稅負(fù)情況起著至關(guān)重要的作用。另外，因?yàn)橹行∑髽I(yè)對稅務(wù)風(fēng)險管理作用認(rèn)識的不足，所以它們普遍對稅收政策的變化反應(yīng)較為遲鈍，對稅收信用懲戒體系不清晰，缺少對現(xiàn)代稅收監(jiān)控系統(tǒng)信息化建設(shè)的應(yīng)對措施。對這些外部因素的粗略對待甚至忽視，也會讓企業(yè)難以對自身可能存在的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行深度、全面、系統(tǒng)的分析[2]。

2.缺乏全過程的稅務(wù)風(fēng)險管控體系

中小企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險的管理總是事后的、局部的、臨時的。一般只有當(dāng)稅收主管部門的稅收政策作出調(diào)整時，中小企業(yè)才會與征稅機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)上的溝通與交流，采取積極的措施應(yīng)對稅收變化。當(dāng)企業(yè)的財務(wù)部門難以解決稅務(wù)上的難題時，才會想找專業(yè)的稅務(wù)事務(wù)所進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理上的分析，而不是在稅前就對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為做出規(guī)劃，對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行全過程的風(fēng)險管控。缺乏企業(yè)全過程的稅務(wù)風(fēng)險管控體系，也缺少與專業(yè)稅務(wù)事務(wù)所或其他社會中介機(jī)構(gòu)的深度合作，再加上“放管服”政策的持續(xù)推進(jìn)，以及稅收程序上的簡政放權(quán)，很多中小企業(yè)就以為稅收主管部門對稅收的監(jiān)管放松了，于是就更加覺得建立全過程的稅務(wù)風(fēng)險管控體系沒有必要[3]。

3.涉稅業(yè)務(wù)工作人員專業(yè)素質(zhì)不高

由于中小企業(yè)能夠提供給稅務(wù)管理人員的發(fā)展平臺與薪資待遇都有限，所以企業(yè)很難招聘與留住專業(yè)的稅務(wù)處理人才，只能由企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)人員代替或?qū)I(yè)務(wù)外包給社會代理記賬公司。但以他們的專業(yè)實(shí)力，是不足以承擔(dān)稅務(wù)管理工作的，他們往往對稅收政策的研究不深，對稅收法律法規(guī)條款的解讀也不精準(zhǔn)，不能將稅收政策盡用盡享，面對一項(xiàng)新的稅收政策，缺乏創(chuàng)新意識，只會套用原有的操作流程。同時，也無法做到對企業(yè)的納稅申報業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)時跟進(jìn)，尤其是在資產(chǎn)重組、境外抵免等這種復(fù)雜的涉稅業(yè)務(wù)上更是心有余而力不足。另外，在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行后續(xù)的納稅評估、稅務(wù)稽查等工作時，他們也很難與征稅機(jī)關(guān)建立有效的溝通，去為自身所做的工作做出嚴(yán)密的論證，這時企業(yè)就容易陷入稅收風(fēng)險中。因此，不專業(yè)的稅務(wù)管理人員會直接加重中小企業(yè)潛在的稅務(wù)風(fēng)險。

三、加強(qiáng)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的對策

1.增強(qiáng)企業(yè)全員的稅務(wù)風(fēng)險管理意識

提升企業(yè)全員的稅務(wù)風(fēng)險管理意識是有效進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理的前提。中小企業(yè)的高層管理人員首先要擺正心態(tài)，提高稅務(wù)管理的站位，杜絕僥幸心理，提升風(fēng)險防控意識，依法誠信納稅。要將稅務(wù)管理統(tǒng)籌到企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃中，深刻意識到風(fēng)險防控前置的重要性，對公司的投資主體、投資方式、退出方式等交易結(jié)構(gòu)，以及運(yùn)營方式、購銷結(jié)算方式等業(yè)務(wù)模式進(jìn)行稅前規(guī)劃，對交易事項(xiàng)與涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行全過程的風(fēng)險管控。其次，企業(yè)要積極采取措施對財務(wù)人員與稅務(wù)管理人員進(jìn)行稅收法律法規(guī)的宣傳，提升他們稅收法規(guī)適用的能力，培育全員執(zhí)行納稅遵從的意識，還要能夠看到專業(yè)的稅務(wù)事務(wù)所的優(yōu)勢，與他們建立深度合作關(guān)系[4]。

2.建立健全稅務(wù)風(fēng)險管理體系

建立健全稅務(wù)風(fēng)險管理體系是規(guī)避稅務(wù)防控風(fēng)險的固本之策。中小企業(yè)在經(jīng)營涉稅業(yè)務(wù)的時候，要嚴(yán)格遵守國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)要求與政策，對業(yè)務(wù)可能存在的風(fēng)險進(jìn)行全面的預(yù)測，建立合同稅審制度，對涉稅條款進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)管，明確記賬方式，保證賬務(wù)處理工作的有據(jù)可依。同時，還要做好定期的風(fēng)險排查工作，對于業(yè)務(wù)潛在的風(fēng)險，及時采取措施進(jìn)行規(guī)避。在進(jìn)行納稅申報的時候，要做好數(shù)據(jù)的核對校驗(yàn)工作。對于涉稅爭議事項(xiàng)，要積極與稅務(wù)事務(wù)所建立合作，尋求其幫助。還要對涉稅處罰事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)盤與總結(jié)，并補(bǔ)充進(jìn)企業(yè)的案例庫，以便指導(dǎo)企業(yè)后續(xù)業(yè)務(wù)的開展。除此之外，企業(yè)還可以組建稅務(wù)風(fēng)險管控委員會，集中稅務(wù)部門、財務(wù)部門、合同管理部門與涉稅業(yè)務(wù)部門等各部門優(yōu)秀人才的智慧來對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理工作出謀劃策。

3.加強(qiáng)對涉稅業(yè)務(wù)工作人員的培訓(xùn)

涉稅業(yè)務(wù)專業(yè)人才的匱乏是制約中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理能力提升的重要因素。因此，要加大對涉稅業(yè)務(wù)工作人員的培養(yǎng)力度，積極引進(jìn)專業(yè)的稅務(wù)人才。中小企業(yè)雖然不能像大企業(yè)那樣吸引本身專業(yè)能力就很強(qiáng)的人加入，但可以另辟蹊徑在現(xiàn)有的人力資源中選取綜合素質(zhì)比較高、專業(yè)能力相對突出的人員，對他們進(jìn)行稅務(wù)知識上的培訓(xùn)，或用資格考試的方式提升他們解讀稅務(wù)政策的本領(lǐng)與解決復(fù)雜涉稅業(yè)務(wù)的能力；還可以通過提高薪資待遇挖掘具有稅務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)的行業(yè)資深人士，并用優(yōu)渥的薪資待遇與透明靈活的晉升制度來留住人才[5]。

四、結(jié)語

長期以來，稅務(wù)風(fēng)險都是制約中小企業(yè)發(fā)展的一大隱形因素，但企業(yè)高層管理者卻往往會忽視這一因素，甚至想去試探稅務(wù)法的底線。為了能夠扭轉(zhuǎn)這種局面，中小企業(yè)必須正視自身在稅務(wù)風(fēng)險管理中存在的問題，通過增強(qiáng)企業(yè)全員的稅務(wù)風(fēng)險管理意識，建立健全稅務(wù)風(fēng)險管理體系，以及加強(qiáng)對涉稅業(yè)務(wù)工作人員的培訓(xùn)來補(bǔ)足稅務(wù)風(fēng)險管理這一短板。