探討大數(shù)據(jù)背景下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展趨勢

山東省高密市審計(jì)局 郝明軍

大數(shù)據(jù)是在信息技術(shù)發(fā)展的基礎(chǔ)上新興的一種技術(shù)，屬于大規(guī)模、大容量的數(shù)據(jù)集合，其數(shù)據(jù)類型與價(jià)值密度具有多樣性。目前，大數(shù)據(jù)已經(jīng)融入社會生產(chǎn)和生活的各個(gè)方面，并得到了深度的應(yīng)用，成為了重要的生產(chǎn)力。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是國家審計(jì)的重要組成部分，面對新的經(jīng)濟(jì)形勢，我國越來越重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，并推動實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋，對違法違紀(jì)案件堅(jiān)決查深、查透、查實(shí)。隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨，傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)日益顯現(xiàn)出不足，必須與時(shí)俱進(jìn)地應(yīng)用大數(shù)據(jù)等先進(jìn)技術(shù)，提高審計(jì)的效率與質(zhì)量。

一、大數(shù)據(jù)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的影響

大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)的內(nèi)容和范圍不斷擴(kuò)大，審計(jì)工作面臨著新的挑戰(zhàn)，這就要求經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法也要不斷創(chuàng)新。大數(shù)據(jù)能對海量數(shù)據(jù)進(jìn)行快速、精準(zhǔn)的分析，正逐步跨層級、跨地域、跨系統(tǒng)、跨部門、跨業(yè)務(wù)地融入社會經(jīng)濟(jì)、生產(chǎn)、生活等各個(gè)領(lǐng)域，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要證據(jù)載體也發(fā)生了重大的變化和轉(zhuǎn)移。2016年，國家構(gòu)建起國家政務(wù)信息和數(shù)據(jù)共享平臺，促進(jìn)了大數(shù)據(jù)在政務(wù)方面的應(yīng)用，催生了新的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中推廣應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，將有助于快速提高審計(jì)的工作效率和效能。

大數(shù)據(jù)時(shí)代對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的影響主要如下：一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式發(fā)生了極大的變化。傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以現(xiàn)場的單向?qū)徲?jì)為主，大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，審計(jì)的智能化水平大幅度提高，更加注重從整體審計(jì)和非現(xiàn)場審計(jì)上綜合考慮審計(jì)對象。審計(jì)過程中不再只進(jìn)行抽樣樣本審計(jì)，而是利用大數(shù)據(jù)技術(shù)提取、提煉更多的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，通過整合和分析結(jié)構(gòu)性、非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)，來獲得更加清晰、完整的審計(jì)結(jié)果。二是審計(jì)對象實(shí)現(xiàn)了全覆蓋。傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要側(cè)重離任審計(jì)，經(jīng)常出現(xiàn)后任不管前任事的情況。在大數(shù)據(jù)技術(shù)的支持下，可實(shí)現(xiàn)對各階段的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)內(nèi)容、過程等的全覆蓋，并且數(shù)據(jù)的獲取更加高效且詳盡，更重視事前控制，不再拘泥于事后改正。此外，還能簡化審計(jì)實(shí)施流程，使審計(jì)更具有針對性，從而促進(jìn)審計(jì)提質(zhì)增效。三是審計(jì)結(jié)果運(yùn)用更為充分。傳統(tǒng)審計(jì)模式下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的事前防范控制環(huán)節(jié)比較薄弱，無法從根本上遏制各類經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)問題的發(fā)生并提出相應(yīng)的解決方案。在大數(shù)據(jù)技術(shù)支持下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以實(shí)現(xiàn)任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，通過深層次挖掘分析，使審計(jì)結(jié)果更加精準(zhǔn)可靠，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理問題，減少歷史遺留問題。

二、大數(shù)據(jù)背景下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展趨勢

（一）審計(jì)趨于信息化、自動化

以云計(jì)算技術(shù)、物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等信息科技為發(fā)展基礎(chǔ)的大數(shù)據(jù)，正在占據(jù)信息技術(shù)領(lǐng)域的主導(dǎo)地位，成為重要的生產(chǎn)力。大數(shù)據(jù)具有信息化、智能化的特點(diǎn)，很多機(jī)關(guān)事業(yè)單位都開始開發(fā)建設(shè)大數(shù)據(jù)平臺、線上管控系統(tǒng)等，通過系統(tǒng)和云端自動處理數(shù)據(jù)信息，審計(jì)人員只需要對涉及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任活動的線上數(shù)據(jù)信息記錄進(jìn)行提取審核便可完成審計(jì)。依托大數(shù)據(jù)共享平臺，審計(jì)工具將更加智能化和自動化。審計(jì)人員也能減少耗時(shí)耗力的取證工作，集中精力對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析與提取。

（二）審計(jì)人員數(shù)量減少、能力要求提高

大數(shù)據(jù)時(shí)代的發(fā)展推動了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中智能化新技術(shù)的應(yīng)用，審計(jì)工具由過去的人工核查向?qū)徲?jì)信息系統(tǒng)自動化、智能化發(fā)展，審計(jì)也不再局限于核對原始憑證、審查，使得審計(jì)流程簡化、任務(wù)減輕，僅靠少部分人員就能完成甚至超過以往的審計(jì)工作量，不再需要較多的審計(jì)人員參與。這就要求審計(jì)人員少而精，且要具有較高的綜合素質(zhì)和全數(shù)據(jù)把控思維。新時(shí)期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)人員在具備傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)、審計(jì)知識的前提下，更要熟練掌握大數(shù)據(jù)的采集、分析和處理技術(shù)，如云計(jì)算、數(shù)據(jù)精準(zhǔn)處理等，這也對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的能力提出了更高的要求。

（三）對審計(jì)數(shù)據(jù)信息的管理與保密要求更高

大數(shù)據(jù)以開放的網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)，而且在某些方面仍會存在一定的技術(shù)缺陷，這會導(dǎo)致數(shù)據(jù)信息容易被病毒、黑客篡改或盜用等，威脅到數(shù)據(jù)信息安全，需要更加重視數(shù)據(jù)信息的保密和安全。

（四）對大數(shù)據(jù)信息采集處理分析要求更高

傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的抽樣審計(jì)，所抽取的信息代表性不強(qiáng)，而且在類型上大多都是結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。大數(shù)據(jù)技術(shù)支持下，數(shù)據(jù)的提取更加全面，非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)也被納入進(jìn)來，需要對數(shù)據(jù)信息進(jìn)行更加全面、精準(zhǔn)的分析，以提煉出需要的數(shù)據(jù)，真正提高審計(jì)效率。

三、大數(shù)據(jù)時(shí)代下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思考

（一）完善大數(shù)據(jù)審計(jì)的頂層設(shè)計(jì)

在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，國家需要建立健全大數(shù)據(jù)輔助科學(xué)決策和社會治理機(jī)制，推動建設(shè)覆蓋全國、統(tǒng)籌利用、統(tǒng)一接入的數(shù)據(jù)共享大平臺，推進(jìn)政府管理和社會治理模式創(chuàng)新。加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，建立和完善大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)模式的法律體系，以及與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)的配套制度。相關(guān)單位也要推進(jìn)制度改革創(chuàng)新，完善相關(guān)法律法規(guī)，出臺相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，使審計(jì)部門做到有法可依、有法必依。積極推動審計(jì)制度體系改革創(chuàng)新，使其更好地適應(yīng)新時(shí)代的發(fā)展，賦予審計(jì)部門更為明確、充分的調(diào)查權(quán)限，不斷提高審計(jì)信息系統(tǒng)和審計(jì)工具的智能化、自動化水平。加強(qiáng)大數(shù)據(jù)背景下審計(jì)模式的監(jiān)督與監(jiān)管，委托第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行定時(shí)、實(shí)時(shí)評估分析。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)人員要善于獲取數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)和運(yùn)用數(shù)據(jù)，確保審計(jì)數(shù)據(jù)是規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)和安全的。這就需要結(jié)合我國的實(shí)際情況，將大數(shù)據(jù)思維納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的頂層設(shè)計(jì)，有針對性地健全和完善大數(shù)據(jù)時(shí)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有效開展夯實(shí)基礎(chǔ)保障。

（二）完善審計(jì)相關(guān)配套工作

聘請專業(yè)人員、專家學(xué)者對現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式、工具進(jìn)行優(yōu)化，提高審計(jì)效率，編寫、出臺詳細(xì)、有操作性的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指導(dǎo)意見和規(guī)范。大數(shù)據(jù)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋提供了實(shí)現(xiàn)路徑和技術(shù)手段，但在新形勢下，傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式逐漸表現(xiàn)出不適應(yīng)性，需要以開放和創(chuàng)新的思維，及時(shí)對審計(jì)模式進(jìn)行創(chuàng)新，提高審計(jì)質(zhì)量，切實(shí)做到防漏補(bǔ)缺，不斷完善大數(shù)據(jù)背景下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。大數(shù)據(jù)審計(jì)下數(shù)據(jù)可通過網(wǎng)絡(luò)爬蟲、API等技術(shù)快速獲取，Python、PHP、JAVA、R等語言能幫助審計(jì)人員編寫程序獲取數(shù)據(jù)，建立基于Hadoop的分布式文件存儲系統(tǒng)，能對不同類型的海量低價(jià)值數(shù)據(jù)進(jìn)行存儲。當(dāng)然，在數(shù)據(jù)采集與存儲中，審計(jì)人員也要注意新技術(shù)的合規(guī)性、合法性及技術(shù)使用邊界范圍，防止出現(xiàn)非法數(shù)據(jù)的獲取。

完善大數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系，結(jié)合大數(shù)據(jù)審計(jì)需求，對大數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)和評分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行科學(xué)設(shè)計(jì)。評價(jià)指標(biāo)分為共性指標(biāo)與個(gè)性指標(biāo)，個(gè)性指標(biāo)根據(jù)審計(jì)對象由審計(jì)人員自行設(shè)計(jì)，共性指標(biāo)可統(tǒng)一設(shè)計(jì)并實(shí)施分類管理。評分標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理，提高量化指標(biāo)的可衡量性，以保證審計(jì)成果符合數(shù)據(jù)化、規(guī)范化要求。

相關(guān)單位要加強(qiáng)對大數(shù)據(jù)、云計(jì)算的理論技術(shù)研究，推動大數(shù)據(jù)信息共享平臺功能不斷完善。促進(jìn)各行業(yè)、各單位、各部門的溝通交流，打破大數(shù)據(jù)審計(jì)數(shù)據(jù)共享壁壘，使審計(jì)數(shù)據(jù)來源更加全面可靠。定期維護(hù)和更新大數(shù)據(jù)共享平臺，保障大數(shù)據(jù)平臺運(yùn)行暢通及信息數(shù)據(jù)安全。培養(yǎng)具有較高信息素養(yǎng)的審計(jì)人員，使其具備更加過硬的審計(jì)基礎(chǔ)知識及大數(shù)據(jù)思維，熟練應(yīng)用IT工具等信息技術(shù)，提高數(shù)據(jù)處理能力。

（三）加強(qiáng)大數(shù)據(jù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)與質(zhì)量控制

審計(jì)學(xué)屬于社會科學(xué)，大數(shù)據(jù)審計(jì)更側(cè)重于自然科學(xué)，其審計(jì)策略完全依托于大數(shù)據(jù)審計(jì)既有的理論基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。與傳統(tǒng)審計(jì)相比，大數(shù)據(jù)審計(jì)增加了新的風(fēng)險(xiǎn)因素，這會對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)評估和應(yīng)對程序產(chǎn)生影響，需要在堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式基本原則的前提下，強(qiáng)化大數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)控制，以切實(shí)降低新因素導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。大數(shù)據(jù)時(shí)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)數(shù)據(jù)范圍擴(kuò)大，可運(yùn)用大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)綜合多渠道數(shù)據(jù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別與評估，提前做好預(yù)防工作。很多學(xué)者認(rèn)為大數(shù)據(jù)技術(shù)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響是雙向的，影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素多元且廣泛。同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的復(fù)雜性也給新的審計(jì)數(shù)據(jù)帶來了采集、傳輸、存儲、分析等方面的風(fēng)險(xiǎn)，必須通過完善審計(jì)數(shù)據(jù)信息采集方式、改進(jìn)數(shù)據(jù)存儲及安全管理工作、設(shè)置分級保護(hù)權(quán)限等進(jìn)行有效的管理與控制。

大數(shù)據(jù)使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任全樣本審計(jì)成為可能，審計(jì)人員應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)可收集到更為廣泛的審計(jì)證據(jù)，減少了信息不對稱造成的不利影響。當(dāng)審計(jì)人員獲得的數(shù)據(jù)信息越多，被審計(jì)對象能進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的空間就越小。因此，可通過全方位管理、全要素管理和全過程管理，幫助審計(jì)人員更加快速地從多渠道獲取審計(jì)證據(jù)，從多個(gè)維度開展數(shù)據(jù)分析和全過程動態(tài)審計(jì)，提升審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)結(jié)果的有效性。

四、結(jié)語

綜上所述，大數(shù)據(jù)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的影響重大，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也因大數(shù)據(jù)的應(yīng)用而出現(xiàn)了新的發(fā)展趨勢。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，相關(guān)單位和審計(jì)人員要緊跟時(shí)代步伐，根據(jù)新時(shí)期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)和任務(wù)，主動從各方面進(jìn)行審計(jì)創(chuàng)新，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)順利開展，審計(jì)實(shí)效得到切實(shí)提升。