個(gè)人所得稅現(xiàn)狀及其改革方向分析

王云香

(山西省太原市清徐縣委黨校，山西 太原 030400)

現(xiàn)階段我國的個(gè)人所得稅采用了綜合征收模式，該模式下征稅機(jī)關(guān)必須對納稅人的類型與來源有全面了解，特別是對于收入來源，必須要了解全面，而因?yàn)閭€(gè)人所得稅的分散性、流動(dòng)性和隱蔽性等特點(diǎn)非常突出，稅收征管工作難度又進(jìn)一步上升。為了提升征稅工作的效率和質(zhì)量，有必要對個(gè)人所得稅的改革方向做全面探究。

1 個(gè)人所得稅現(xiàn)狀與面臨問題

1.1 我國個(gè)人所得稅現(xiàn)狀

我國于2018年施行最新起征點(diǎn)和稅率，于2019年起施行新個(gè)稅法規(guī)定，納稅人的工資、薪金所得會(huì)先行以每月收入額減除費(fèi)用5 000元以及專項(xiàng)扣除和依法確定的其他扣除后的余額為應(yīng)納稅所得額，依照個(gè)人所得稅稅率按月?lián)Q算后計(jì)算繳納稅款，并不再扣除附加減除費(fèi)用。也就是說，個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)為每月5 000元，同時(shí)居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用60 000元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額，而減稅措施則向中低收入傾斜。就現(xiàn)狀來看，采取總收入減去固定扣除部分為應(yīng)納稅所得額的計(jì)稅辦法，標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定顯得非常簡單，所以不能將納稅人實(shí)際納稅與負(fù)擔(dān)情況體現(xiàn)出來。合理的做法是在個(gè)人所得征稅上使用“凈所得”進(jìn)行征稅，即明確應(yīng)稅凈所得，通過調(diào)整毛所得后對納稅人需要扣減的費(fèi)用進(jìn)行扣除[1]。因?yàn)椴煌{稅人所支付的成本、費(fèi)用在收入中的占比都不一樣，同時(shí)各家庭總收入、撫養(yǎng)負(fù)擔(dān)等存在差異，在住房、教育、醫(yī)療、保險(xiǎn)等支出也不可能一致。

1.2 個(gè)人所得稅的問題

所有納稅人采取將個(gè)人所得中的相同數(shù)額與相同比率的費(fèi)用進(jìn)行扣除在計(jì)算稅費(fèi)的方法顯得不夠科學(xué)與合理，會(huì)引發(fā)稅負(fù)不公的現(xiàn)象發(fā)生。從現(xiàn)行稅法來說，諸如個(gè)體工商戶所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得和偶然所得等個(gè)人所得未對勞動(dòng)力成本進(jìn)行扣除，同時(shí)納稅人在納稅期內(nèi)獲得的應(yīng)稅收入，銀行也沒有統(tǒng)一賬號。一些擁有部分灰色收入的群體也不會(huì)選擇和銀行建立對應(yīng)關(guān)系，這就意味著稅務(wù)部門不可能會(huì)從銀行系統(tǒng)中獲取到與這部分灰色收入相關(guān)的數(shù)據(jù)，這也就出現(xiàn)了監(jiān)控不足的情況，并帶來了稅收流失問題。另外因?yàn)檎鞴荏w制的不足，現(xiàn)階段稅務(wù)機(jī)關(guān)還無法準(zhǔn)確與及時(shí)的傳遞征管信息，納稅人信息資料無法跨征管區(qū)域進(jìn)行傳遞，這一問題也使得稅務(wù)部門與其他相關(guān)部門間做不到協(xié)調(diào)配合，也無法實(shí)現(xiàn)信息共享，納稅人在不同的地區(qū)與時(shí)間獲得的收入，稅務(wù)部門難以及時(shí)有效統(tǒng)計(jì)匯總，這些問題又加劇了稅收流失現(xiàn)象發(fā)生的概率。

2 個(gè)人所得稅制的改革方向

2.1 逐步完善稅收征管制度

稅務(wù)部門要做好稅法宣傳工作，促使納稅人納稅意識不斷增強(qiáng)，將更多人納稅的積極性充分調(diào)動(dòng)起來。因此可以采取雙重申報(bào)制度，即代扣代繳結(jié)合自行申報(bào)的制度，扣繳義務(wù)與納稅義務(wù)人將個(gè)人所得稅與納稅情況申報(bào)給納稅部門，逐步創(chuàng)建交叉核查機(jī)制?？梢酝ㄟ^設(shè)置個(gè)人納稅編碼和創(chuàng)建納稅人申報(bào)檔案等方式實(shí)現(xiàn)對個(gè)人身份證、銀行及戶籍等個(gè)人家庭信息的有效收錄[2]，并借此來實(shí)現(xiàn)稅收征管部門同納稅人之間信息結(jié)構(gòu)對稱，從而幫助稅務(wù)部門對納稅人收支情況進(jìn)行全面的監(jiān)管，監(jiān)督納稅人自行屬實(shí)的申報(bào)納稅。

2.2 增加對財(cái)產(chǎn)性收入的征稅力度

現(xiàn)行個(gè)稅對居民收入水平的改善作用不強(qiáng)，特別是經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，我國大力發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)，因此國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀更加趨向于發(fā)達(dá)國家，高收入群體除了個(gè)人所得外，還有大筆的財(cái)產(chǎn)性收入，而當(dāng)前個(gè)稅對財(cái)產(chǎn)性收入的征稅力度并不強(qiáng)。特別是采取分級累進(jìn)稅率政策的當(dāng)前，如果居民的收入水平上升到一定規(guī)模，居民工資性收入的稅收負(fù)擔(dān)反而大大超過財(cái)產(chǎn)性收入的稅收負(fù)擔(dān)。因此可以通過加重對財(cái)產(chǎn)性收入的稅收力度來減輕中低收入群體的納稅壓力，特別諸多身負(fù)房貸的低薪階層，可以適當(dāng)提高工資性收入的免征額度，實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步減稅，同時(shí)調(diào)整財(cái)產(chǎn)性收入的征稅占比，實(shí)現(xiàn)減小貧富差距，提升大眾生活水平的目的[3]。此外，太高的邊際稅率會(huì)挫傷納稅人積極性，納稅人如果因?yàn)樗檬杖氡仨毨U納過高的個(gè)人所得稅，可能會(huì)出現(xiàn)工作積極性大幅度下降的情況，從而在一定程度上阻礙我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。同高邊際稅率對比，實(shí)行低邊際稅率可以幸免太高的邊際稅率帶來的替代效應(yīng)。我國當(dāng)前所實(shí)行的個(gè)人所得稅邊際稅率是45%，對比國外一些國家而言較高。分析自1980年-1989年以來的個(gè)人所得稅的改革趨勢，可以得出當(dāng)前大部分國家都是通過降低邊際稅率，從而來提升個(gè)人所得稅的資源配置效率，從而穩(wěn)定整個(gè)稅制。

2.3 優(yōu)化費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

我國曾對稅制進(jìn)行多次修訂，同時(shí)擴(kuò)大免征額，但這都不能徹底解決問題。合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)有明確的費(fèi)用扣除內(nèi)容，同時(shí)擁有可以依據(jù)物價(jià)指數(shù)與匯率變化來確定扣除費(fèi)用額度的標(biāo)準(zhǔn)，所以在征稅過程中，可以對弱勢人群基于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行人性化的照顧，而對于從事高新科技產(chǎn)業(yè)等收入可觀的群體，就可以適當(dāng)?shù)奶岣哔M(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。比如對工薪收入超額累進(jìn)稅率的稅檔進(jìn)行降低，主要原因是稅率檔次的增加，會(huì)造成征管難度的加大，而對現(xiàn)階段七級稅率來說，可以取消35%和45%這兩檔稅率，將30%的邊際稅率作為最高檔，讓工薪階級稅負(fù)進(jìn)一步降低。而對于累進(jìn)級距的確定，在級距分布設(shè)計(jì)上應(yīng)當(dāng)與所得額保持對應(yīng)，當(dāng)所得額不高的情況，級距分布則小，所得額高，級距分布則大，通過這種方法能夠解決高低收入稅負(fù)不均的問題[4]。同時(shí)在資本性利得和一次性巨額收入方面，應(yīng)該提升征收稅率。如在證券市場獲取的股息、利息、紅利和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得等，要在征收比例上進(jìn)行提升，從20%的征收率變?yōu)?5%或30%。

2.4 擴(kuò)寬征稅范疇

擴(kuò)寬征稅所得和對象范疇有利于發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的功用。主要可以從兩方面來入手，首先是擴(kuò)寬納稅對象范圍，由境內(nèi)居住滿一年的時(shí)間規(guī)定減少到183天，其次是選擇概括性更強(qiáng)的反列舉法，只要是能夠提高納稅對象稅收負(fù)擔(dān)能力的都應(yīng)在個(gè)人征稅范疇內(nèi)，對一些特殊所得可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠。稅源管控是進(jìn)行增加稅收的主要方向之一，而高收入群體作為納稅的主力則要受到重點(diǎn)關(guān)注。而在實(shí)際的稅源監(jiān)管方面，稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)對高收入群體進(jìn)行有效的識別，為此稅務(wù)局可以和工商局建立互相配合的執(zhí)法方式，利用工商管理部門提供的數(shù)據(jù)對地區(qū)不同群體的收入情況進(jìn)行摸底調(diào)查，從而建立起本地區(qū)個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)，將高收入群體的所得來源進(jìn)行綜合分析，獲得詳盡的來源信息。同時(shí)，和一些有巨大的影響力的支付企業(yè)進(jìn)行信息共享，如銀行、微信以及支付寶等，徹底打破信息壁壘，實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)的稅源管控策略，從而能夠有效地完成相應(yīng)的信息系統(tǒng)的建設(shè)，鎖定高收入群體，進(jìn)而能夠掌握高收入者稅源。

3 結(jié)束語

個(gè)人所得稅為政府財(cái)政收入的一個(gè)重要來源。納稅人必須依法向政府納稅，以此增加政府的財(cái)政收入，為國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展帶來效益，因此目前我國經(jīng)濟(jì)的主要矛盾仍是內(nèi)需不足的問題，為了拉動(dòng)內(nèi)需，提高居民消費(fèi)水平，我國個(gè)稅改革仍需進(jìn)一步細(xì)化，通過逐步完善稅收征管制度、增加對財(cái)產(chǎn)性收入的征稅力度、優(yōu)化費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)寬征稅范疇等做法切實(shí)提高居民收入。我國的依法征稅也從一定程度體現(xiàn)了依法治國。因此，我國需要不斷的健全稅法制度和增強(qiáng)法制建設(shè)。