ERP系統(tǒng)對上市公司會計信息披露的影響

秦家明，文慧玲，丁紫薇

[摘要]ERP系統(tǒng)的發(fā)展，推動了企業(yè)管理的現(xiàn)代化。隨著我國資本市場的發(fā)展，上市公司應(yīng)用ERP系統(tǒng)實現(xiàn)了管理的規(guī)?；?、規(guī)范化、國際化。但是企業(yè)經(jīng)營信息數(shù)據(jù)化后，面臨著諸多監(jiān)管問題，且部分上市公司披露的會計信息嚴重失真，給我國資本市場的穩(wěn)定帶來沖擊。區(qū)塊鏈作為一項新興的IT技術(shù)，能夠?qū)ι虡I(yè)模式、組織形態(tài)、思維模式產(chǎn)生全方位的變革;其具有去中心化、不可篡改、可溯源的技術(shù)特點。文章重點探討了區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于ERP系統(tǒng)后對上市公司會計信息披露的影響。

[關(guān)鍵詞]區(qū)塊鏈;ERP系統(tǒng);會計信息披露;上市公司

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.31.148

隨著大數(shù)據(jù)、人工智能、云計算等IT技術(shù)的高速發(fā)展，使得現(xiàn)代企業(yè)的管理模式發(fā)生顛覆性變革。在傳統(tǒng)的企業(yè)中，數(shù)據(jù)在不同部門之間重復(fù)錄入，難以共享，無法形成回環(huán)，造成企業(yè)資源浪費，內(nèi)部治理效率低下。ERP系統(tǒng)給企業(yè)帶來數(shù)據(jù)化改革，即資產(chǎn)數(shù)據(jù)化、生產(chǎn)數(shù)據(jù)化、信息數(shù)據(jù)化，實現(xiàn)企業(yè)各部門經(jīng)營信息在企業(yè)內(nèi)部的實時共享，從而提高管理效率和決策水平。我國上市公司數(shù)量眾多，且大都采用了ERP系統(tǒng)進行日常管理，上市公司對外披露的會計信息主要來源于系統(tǒng)上的數(shù)據(jù)。系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息易遭人為篡改，且外部審查困難，易造成監(jiān)管漏洞。

1區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展現(xiàn)狀

區(qū)塊鏈（Blockchain）是一種由多方共同維護，使用密碼學保證傳輸和訪問安全，能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)據(jù)一致存儲、難以篡改、防止抵賴的記賬技術(shù)[1]。自其誕生以來，比特幣、以太坊等基于區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)行的虛擬貨幣大受追捧，在國內(nèi)外掀起區(qū)塊鏈項目的投資熱潮。2018年，國家從嚴監(jiān)管區(qū)塊鏈行業(yè)，重點打擊虛擬貨幣的交易。隨著國家監(jiān)管趨嚴，相當數(shù)量的區(qū)塊鏈企業(yè)被市場淘汰。區(qū)塊鏈技術(shù)以去中心化方式集體維護可信數(shù)據(jù)庫技術(shù)，具有去中心化、分布式儲存、防篡改、高度可擴展等特點，正與大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能、5G等新一代信息技術(shù)快速融合，并應(yīng)用到政務(wù)、醫(yī)療、公益慈善、司法治理等各個重要領(lǐng)域，有望推動人類從信息互聯(lián)網(wǎng)時代步入價值互聯(lián)網(wǎng)時代。國際四大會計師事務(wù)所相繼開展區(qū)塊鏈與審計領(lǐng)域的結(jié)合試驗，驗證了區(qū)塊鏈技術(shù)有對會計領(lǐng)域的顛覆性改變與塑造的可能。

2ERP系統(tǒng)的概況及其與會計信息披露的關(guān)系

ERP系統(tǒng)是一種可以提供跨地區(qū)、跨部門甚至跨公司整合實時信息的企業(yè)管理信息系統(tǒng)，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源和企業(yè)相關(guān)的外部資源整合，把企業(yè)的人、財、物、產(chǎn)、供銷及相應(yīng)的物流、信息流、資金流、管理流、增值流等緊密地集成起來，實現(xiàn)資源優(yōu)化和共享。ERP系統(tǒng)廣泛應(yīng)用在制造行業(yè)、服務(wù)行業(yè)、建筑與房地產(chǎn)、政府與公共事業(yè)、交通與物流、物業(yè)管理、醫(yī)療健康等數(shù)個常見領(lǐng)域。系統(tǒng)的主要模塊由訂單管理、商品管理、生產(chǎn)采購、倉庫管理、物流管理、財務(wù)管理等組成。

ERP系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)是上市公司披露財務(wù)信息的直接來源，其數(shù)據(jù)的真實性對會計信息的披露與外部審計產(chǎn)生直接影響[1]。近年來的一系列會計信息造假事件，是由管理層決定人為造假后，唆使財會人員進行ERP系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)造假，從會計源頭造假給審計人員造成了嚴峻的審計困難。

3我國上市公司會計信息披露現(xiàn)狀

截至2019年，我國上市公司共3777家。深圳證券交易所作為我國最大的證券交易所之一，其上市公司數(shù)量共有2326家。文章通過分析2019年深交所公布上市公司信息披露考核的結(jié)果、2020年上市公司監(jiān)管動態(tài)信息，總結(jié)出我國上市公司信息披露現(xiàn)狀。

深交所對主板的469家公司、中小企業(yè)板的983家公司、創(chuàng)業(yè)板的874家公司，根據(jù)深交所發(fā)布的《上市公司信息披露工作考核辦法》，對2019年度上市公司進行信息披露考評，其考核工作結(jié)果見表1。

從近年上市公司考核情況看，深交所最近連續(xù)三年A的公司有178家，占比8.58%;最近連續(xù)四年A的公司有129家，占比6.68%;最近連續(xù)五年A的公司有92家，占比5.09%。一批信息披露質(zhì)量高、規(guī)范運作誠信好、主動服務(wù)意識強的優(yōu)秀公司群體逐步形成，為深市全體上市公司提供了示范，做出了表率。

根據(jù)深交所發(fā)布的上市公司監(jiān)管動態(tài)，2020年1—11月月初，深交所共對166宗違規(guī)行為進行紀律處分，其中91起涉及違規(guī)披露信息;共對347宗違規(guī)行為發(fā)出監(jiān)管函，其中256宗涉及信息披露及規(guī)范運作違規(guī)。

綜上所述，總體上我國上市公司進行信息披露質(zhì)量的現(xiàn)狀是質(zhì)量在穩(wěn)步上升[2]，但是一部分上市公司信息披露不規(guī)范的情況仍舊突出。上市公司信息披露違法事件數(shù)量快速增加，其中大部分是披露虛假會計信息，粉飾財務(wù)報表，進行財務(wù)造假。

4區(qū)塊鏈技術(shù)在ERP系統(tǒng)中的應(yīng)用

4.1聯(lián)盟鏈應(yīng)用于ERP系統(tǒng)

區(qū)塊鏈技術(shù)是指多個節(jié)點間，基于加密鏈式區(qū)塊結(jié)構(gòu)、分布式節(jié)點共識協(xié)議、P2P網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)和智能合約等技術(shù)組合而成的一種去中心化基礎(chǔ)架構(gòu)[3]。目前，區(qū)塊鏈有公有鏈、聯(lián)盟鏈、私有鏈三類。當區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于ERP系統(tǒng)后，該采用哪一類鏈式結(jié)構(gòu)，在分析ERP系統(tǒng)財務(wù)模塊中的具體應(yīng)用場景后，最適合ERP系統(tǒng)的是以聯(lián)盟鏈作為支撐鏈來開發(fā)整個應(yīng)用。

ERP系統(tǒng)中[4]的財務(wù)模塊涉及總賬、現(xiàn)金銀行、應(yīng)收應(yīng)付、固定資產(chǎn)、成本管理五個方面，其系統(tǒng)的操作與會計人員有關(guān)。財務(wù)模塊涉及原始憑證、記賬憑證、資金往來等財務(wù)信息，因此，該應(yīng)用場景具有保密性、公正性和共享性。根據(jù)其應(yīng)用場景的特性，公有鏈和私有鏈是不適合ERP系統(tǒng)的。公有鏈是完全對外開放的，用戶可以自由訪問區(qū)塊網(wǎng)絡(luò)以及在鏈上傳播交易數(shù)據(jù)。公有鏈滿足了共享性和公正性，但企業(yè)的財務(wù)信息在某些方面是需要保密的，并不能完全在去中心化的網(wǎng)絡(luò)上開放。私有鏈僅僅只在私有組織內(nèi)部使用，按照私有組織規(guī)則來制定用戶在鏈上的讀寫權(quán)限和記賬權(quán)限，這是將數(shù)據(jù)進行管控，不對外公開，只有內(nèi)部人員能夠參與。私有鏈保證了保密性，卻在一定程度上失去了共享性和公正性，能夠滿足ERP系統(tǒng)在財務(wù)模塊中應(yīng)用特性的只有聯(lián)盟鏈，聯(lián)盟鏈采用權(quán)益證明或?qū)嵱冒菡纪ト蒎e算法等來代替工作量證明挖礦機制，安全性非常高;同時在整個聯(lián)盟網(wǎng)絡(luò)中，按照聯(lián)盟制定的規(guī)定確認各用戶的使用權(quán)限。ERP系統(tǒng)的支撐鏈采用聯(lián)盟鏈，能夠為該系統(tǒng)實現(xiàn)更豐富的功能創(chuàng)造。區(qū)塊鏈應(yīng)用于ERP系統(tǒng)后，非區(qū)塊鏈系統(tǒng)按原有架構(gòu)進行開發(fā);區(qū)塊鏈系統(tǒng)則依托聯(lián)盟鏈按照區(qū)塊鏈的基礎(chǔ)架構(gòu)進行開發(fā)。

4.2技術(shù)重塑ERP系統(tǒng)的功能

區(qū)塊鏈技術(shù)具有[5]分布式儲存、不可篡改、可追溯、自治化的技術(shù)特點，區(qū)塊鏈技術(shù)的顛覆性在于將信任歸結(jié)于技術(shù)上，實現(xiàn)技術(shù)信任。當區(qū)塊鏈技術(shù)賦能于ERP系統(tǒng)上，會重塑ERP系統(tǒng)功能，創(chuàng)造出更多功能效應(yīng)。

區(qū)塊鏈技術(shù)實現(xiàn)ERP系統(tǒng)上數(shù)據(jù)的不可篡改、可追蹤溯源。數(shù)據(jù)層是用來儲存數(shù)據(jù)區(qū)塊，每一個區(qū)塊中都涵蓋[6]了時間戳、Merkle樹、非對稱加密和哈希函數(shù)等信息技術(shù)，新產(chǎn)生的區(qū)塊都會將前一個區(qū)塊中的哈希函數(shù)和數(shù)據(jù)等納入本區(qū)塊的數(shù)據(jù)中，再由鏈式結(jié)構(gòu)將每一個區(qū)塊鏈接形成一條不可篡改的鏈式結(jié)構(gòu)。在ERP系統(tǒng)上處理過的信息，都會在數(shù)據(jù)庫中留有痕跡，通過時間戳等實現(xiàn)數(shù)據(jù)的追蹤溯源。

區(qū)塊鏈技術(shù)實現(xiàn)ERP系統(tǒng)上的自治化運行。隨著區(qū)塊鏈技術(shù)的更新迭代，智能合約已經(jīng)成為區(qū)塊鏈技術(shù)的核心關(guān)鍵發(fā)展成熟。智能合約層的本質(zhì)是區(qū)塊鏈底層的商業(yè)邏輯及算法。它使用編程語言編寫智能合約實現(xiàn)了商業(yè)邏輯，在區(qū)塊鏈中的全部節(jié)點發(fā)布合約，被調(diào)用時會在虛擬機上運行，運行后無法被強行停止。智能合約在ERP系統(tǒng)中的應(yīng)用，順應(yīng)了ERP系統(tǒng)智能化的發(fā)展方向。在ERP系統(tǒng)中，通過智能合約和共識機制制定一套在聯(lián)盟鏈中通用的協(xié)約規(guī)則，其內(nèi)容規(guī)定了各模塊需要遵循的原則，即會計人員將原始憑證錄入后，各模塊會根據(jù)協(xié)約規(guī)則自動化運行，承擔起機器代理的角色，提升了會計信息錄入的效率和準確性，降低了人為干預(yù)的風險。

5基于區(qū)塊鏈技術(shù)開發(fā)的ERP系統(tǒng)為解決上市公司會計信息披露問題提供新的路徑我國企業(yè)已經(jīng)進入現(xiàn)代化管理時代，運用電子信息技術(shù)優(yōu)化企業(yè)的管理，提高管理效率已是常態(tài)化。在區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于ERP系統(tǒng)后[7]，其數(shù)據(jù)庫作為上市公司披露會計信息的數(shù)據(jù)的來源具備了不可篡改和可追溯的功能特性。一方面，提高內(nèi)部控制能力，從源頭上杜絕會計信息造假的可能，迫使管理層準允披露真實的會計信息，保證會計信息披露的真實性和有效性;另一方面，便于外部監(jiān)管，通過可溯源的特性實現(xiàn)經(jīng)營流程的全方位監(jiān)管和追溯。由于杜絕了造假的可能性，沒有豐厚利潤的吸引，會計信息披露的完整性、實時性都會得到提高。

6總結(jié)

區(qū)塊鏈是一項新興的IT技術(shù)，作為新基建的核心技術(shù)之一，當其與ERP系統(tǒng)結(jié)合后所產(chǎn)生的新功能，將會對企業(yè)的日常管理進行顛覆性的變革。ERP系統(tǒng)作為上市公司會計信息披露的數(shù)據(jù)來源，基于區(qū)塊鏈技術(shù)開發(fā)的ERP系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)會計信息的不可篡改和可溯源，起到強化企業(yè)內(nèi)部控制和外部監(jiān)管的作用，同時它創(chuàng)造了增強上市公司會計信息披露質(zhì)量的第三條路徑：區(qū)塊鏈技術(shù)的自治監(jiān)管。這一路徑為研究上市公司會計信息披露質(zhì)量的問題提供了新的方向。

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[基金項目]2020年大學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)計劃湖北省創(chuàng)業(yè)實踐項目“易鏈校園（u-chain）”（項目編號：S202013634063S）;武漢學院大學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓練計劃項目資助項目。