部門負責人經(jīng)濟責任審計內(nèi)容及評價指標研究

范成華

摘要：目前，企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計工作已形成制度化，對加強企業(yè)領(lǐng)導干部的監(jiān)督和管理，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理行為，促進廉政建設發(fā)揮了重要的積極作用。企業(yè)內(nèi)部各職能部門在經(jīng)營管理中起承上啟下的“橋梁”作用，更發(fā)揮著“中樞紐帶”功能，各部門負責人履職好壞，直接關(guān)系到企業(yè)政令是否暢通、領(lǐng)導層的決策能否有效貫徹，甚至關(guān)乎企業(yè)發(fā)展目標的實現(xiàn)。因此對部門負責人履行經(jīng)濟責任情況實施審計，就顯得尤為重要。本文就部門負責人的經(jīng)濟責任審計內(nèi)容、指標體系構(gòu)建，以及評價運用進行梳理和研究，以期對開展好這項工作有所指導和幫助。

關(guān)鍵詞：部門負責人 經(jīng)濟責任 審計內(nèi)容 指標體系

一、經(jīng)濟責任的涵義

對于什么是經(jīng)濟責任，傳統(tǒng)的理解是，經(jīng)濟責任是當事人應承擔或履行的與經(jīng)濟相關(guān)的職責和義務；或者認為，經(jīng)濟責任是當事人對其行為應承擔的經(jīng)濟后果。但具體到經(jīng)濟責任審計中的“經(jīng)濟責任”，理論界對其有多種理解，尚無統(tǒng)一概念。但在審計實務中，對企業(yè)來講，最有權(quán)威性的、用于指導審計實踐的，當屬國家相關(guān)法規(guī)中的概念了，即指企業(yè)領(lǐng)導人員任職期間對其所在企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性和效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟活動應當負有的責任，包括主管責任和直接責任。

二、合理確定經(jīng)濟責任審計對象

經(jīng)濟責任審計對象的確定，應充分考慮與企業(yè)經(jīng)濟活動的相關(guān)性。企業(yè)部門的主要職能是履行管理職能，系統(tǒng)負責本部門經(jīng)營管理活動，多數(shù)部門的管理職能與企業(yè)經(jīng)濟活動直接相聯(lián)系，如營銷、財務、投資等部門。由于職能不同，審計范圍和內(nèi)容也應不同，但有一點，筆者認為，應緊緊圍繞管理主線界定其履行的職能和承擔的經(jīng)濟責任，以管理職能來突出經(jīng)濟責任。

三、各部門負責人經(jīng)濟責任審計內(nèi)容

經(jīng)濟責任是隨財產(chǎn)權(quán)利逐層分割遞減的，同一項經(jīng)濟活動，由于部門職責分工不同，以及內(nèi)部控制的需要，承擔的經(jīng)濟責任也有主次之分。因此，應根據(jù)各部門工作職責來確定部門負責人經(jīng)濟責任審計內(nèi)容。

（一）財務資產(chǎn)處負責人經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容

1、業(yè)績指標完成情況

業(yè)績指標由基本指標和個性指標兩部分組成?；局笜税ń?jīng)濟增加值、噸油稅前利潤、噸油營銷成本、汽柴油銷售總量及汽柴油純槍銷售量（基本指標各部門均相同，以下不再累述）。個性指標為應收帳款、其他應收款降低。

2、管理職責履行情況

（1）執(zhí)行國家財經(jīng)紀律及上級制度情況

（2）財務會計管理制度建設與執(zhí)行

（3）預算編制、控制與管理

（4）會計核算質(zhì)量與管理

（5）資金管理

（6）商品管理

（7）資產(chǎn)管理

（7）財務信息化建設與應用

（8）對二級單位財務工作管理情況

3、個人廉潔情況

在履行崗位職責中是否廉潔自律，職務消費是否符合有關(guān)制度規(guī)定，有無違紀違規(guī)的經(jīng)濟問題（以下各處負責人個人廉潔情況都以此為標準）。

（二）營銷管理處負責人經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容

1、業(yè)績指標完成情況

個性指標為汽柴油配置計劃、汽柴油直銷量、終端銷售比例、綜合價格到位率。

2、管理職責履行情況

（1）制度建設與執(zhí)行

（2）審批管理

（3）價格管理

（4）營銷政策

（5）外采業(yè)務及新聞危機處理。

（6）油庫租賃業(yè)務

（7）營銷業(yè)務信息化建設與應用

（三）倉儲調(diào)運處負責人經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容

1、業(yè)績指標完成情況

個性指標為成品油調(diào)入量、市州公司配置計劃兌現(xiàn)率、噸油運輸費、鐵路變車率、油庫損耗率、運輸損耗率（含管道損耗）。

2、管理職責履行情況

（1）制度建設與執(zhí)行

（2）運費預算與控制

（3）運輸環(huán)節(jié)數(shù)質(zhì)量糾紛處理

（4）物流信息化建設與應用

（四）加油站管理處負責人經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容

1、業(yè)績指標完成情況

個性指標為發(fā)卡量、卡銷比、沉淀資金、零售價格到位率。

2、管理職責履行情況

（1）制度建設與執(zhí)行

（2）零售量、加油卡目標任務完成與考核

（3）信息系統(tǒng)建設與應用

（4）加油卡業(yè)務管理

（5）項目計劃管理

（6）加油站現(xiàn)場管理

（五）規(guī)劃計劃處負責人經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容

1、業(yè)績指標完成情況

個性指標為新開發(fā)加油（氣）站、加油站達銷率、投資計劃完成率、油庫立項建設。

2、管理職責履行情況

（1）制度建設與執(zhí)行

（2）投資項目前期工作

（3）投資項目的計劃與控制

（4）重大投資項目的建設與管理

（5）投資項目評價與投資活動分析

（六）工程建設處負責人經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容

1、業(yè)績指標完成情況

個性指標為加油站建設完工情況。

2、管理職責履行情況

（1）制度建設與執(zhí)行

（2）工程建設項目的管理

（3）工程成本控制

（4） 概算與設計

（5）油庫、高速公路服務區(qū)項目的驗收是否符合規(guī)定程序

（6）承包商管理

四、各部門負責人經(jīng)濟責任審計評價指標體系

建立部門負責人經(jīng)濟評價指標，應以全面性、客觀性為基本原則，綜合考慮對領(lǐng)導人員的制度建設、廉政建設、遵章守紀、企業(yè)發(fā)展、經(jīng)營績效等方面的要求，確定評價內(nèi)容，該內(nèi)容應涵蓋內(nèi)部控制制度健全性和有效性、會計信息真實性、遵紀守法情況、經(jīng)營績效情況、重大經(jīng)營決策情況、廉潔自律情況等方面。評價指標分為定量指標和定性指標。endprint

定量指標，是指能夠用數(shù)量標準來衡量的指標，包括基本指標和個性指標。主要依據(jù)各部門業(yè)績合同設定的業(yè)績目標任務完成情況?；局笜撕蛡€性指標的指標解釋依據(jù)《中國石油四川銷售分公司統(tǒng)計指標解釋手冊（2012版）》。

定性指標，是指無法通過數(shù)值計算分析評價內(nèi)容，而采取對評價對象進行客觀描述和分析來反映評價結(jié)果的指標。主要依據(jù)各部門管理職責履行情況。

（一）財務資產(chǎn)處負責人經(jīng)濟責任審計的評價指標（表1）

（二）營銷管理處負責人經(jīng)濟責任審計的評價指標（表2）

（三）倉儲調(diào)運處負責人經(jīng)濟責任審計的評價指標（表3）

（四）加油站管理處負責人經(jīng)濟責任審計的評價指標（表4）

（五）規(guī)劃計劃處負責人經(jīng)濟責任審計的評價指標（表5）

（六）工程建設處負責人經(jīng)濟責任審計的評價指標（表6）

五、經(jīng)濟責任指標評價體系運用

（一）評價分值計算

按照上述內(nèi)容構(gòu)建各部門負責人經(jīng)濟責任審計評價指標體系，借鑒平衡計分卡原理，進行評價分值計算。下面以財務部門負責人為例計算評價分值（表7）。

計算步驟：

1、計算指標完成分值

每項定量指標均以100分設定。定量指標完成分值，以該項指標的完成率乘以100計算所得，100分封頂。如：當年經(jīng)濟增加值完成率為95%，即該項指標完成分值為95分；當年經(jīng)濟增加值完成率為115%，則該項指標完成分值仍然為100分。每項定性指標均以100分設定，實行倒扣法，即：如果審計發(fā)現(xiàn)某項管理職責履行不到位，實行扣分制（扣分標準另行制定），所得分數(shù)即為該項管理指標完成值。

2、計算指標權(quán)重分值

指標權(quán)重分值=指標完成值x指標權(quán)重。

3、計算總分值

總分值等于各項指標權(quán)重分值之和。（表8）

（二）審計綜合評價

根據(jù)計算所得總分值，確定審計評價對象（各部門負責人）最后達到的等次，如表8所示。財務部門負責人經(jīng)濟責任審計評價總分值為96.05，應評價為“優(yōu)秀”。

參考文獻：

[1]杜鵑.財務部門負責人經(jīng)濟責任審計評價研究[D].管理論叢與教育研究?？?，2008

[2]王奇杰.高校財務部門負責人經(jīng)濟責任審計評價指標體系研究[D].財會通訊，2009年第3期

[3]雷莉萍.供電企業(yè)財務部門負責人經(jīng)濟責任審計研究[D].會計之友，2011年第5期

定量指標，是指能夠用數(shù)量標準來衡量的指標，包括基本指標和個性指標。主要依據(jù)各部門業(yè)績合同設定的業(yè)績目標任務完成情況?；局笜撕蛡€性指標的指標解釋依據(jù)《中國石油四川銷售分公司統(tǒng)計指標解釋手冊（2012版）》。

定性指標，是指無法通過數(shù)值計算分析評價內(nèi)容，而采取對評價對象進行客觀描述和分析來反映評價結(jié)果的指標。主要依據(jù)各部門管理職責履行情況。

（一）財務資產(chǎn)處負責人經(jīng)濟責任審計的評價指標（表1）

（二）營銷管理處負責人經(jīng)濟責任審計的評價指標（表2）

（三）倉儲調(diào)運處負責人經(jīng)濟責任審計的評價指標（表3）

（四）加油站管理處負責人經(jīng)濟責任審計的評價指標（表4）

（五）規(guī)劃計劃處負責人經(jīng)濟責任審計的評價指標（表5）

（六）工程建設處負責人經(jīng)濟責任審計的評價指標（表6）

五、經(jīng)濟責任指標評價體系運用

（一）評價分值計算

按照上述內(nèi)容構(gòu)建各部門負責人經(jīng)濟責任審計評價指標體系，借鑒平衡計分卡原理，進行評價分值計算。下面以財務部門負責人為例計算評價分值（表7）。

計算步驟：

1、計算指標完成分值

每項定量指標均以100分設定。定量指標完成分值，以該項指標的完成率乘以100計算所得，100分封頂。如：當年經(jīng)濟增加值完成率為95%，即該項指標完成分值為95分；當年經(jīng)濟增加值完成率為115%，則該項指標完成分值仍然為100分。每項定性指標均以100分設定，實行倒扣法，即：如果審計發(fā)現(xiàn)某項管理職責履行不到位，實行扣分制（扣分標準另行制定），所得分數(shù)即為該項管理指標完成值。

2、計算指標權(quán)重分值

指標權(quán)重分值=指標完成值x指標權(quán)重。

3、計算總分值

總分值等于各項指標權(quán)重分值之和。（表8）

（二）審計綜合評價

根據(jù)計算所得總分值，確定審計評價對象（各部門負責人）最后達到的等次，如表8所示。財務部門負責人經(jīng)濟責任審計評價總分值為96.05，應評價為“優(yōu)秀”。

參考文獻：

[1]杜鵑.財務部門負責人經(jīng)濟責任審計評價研究[D].管理論叢與教育研究專刊，2008

[2]王奇杰.高校財務部門負責人經(jīng)濟責任審計評價指標體系研究[D].財會通訊，2009年第3期

[3]雷莉萍.供電企業(yè)財務部門負責人經(jīng)濟責任審計研究[D].會計之友，2011年第5期

定量指標，是指能夠用數(shù)量標準來衡量的指標，包括基本指標和個性指標。主要依據(jù)各部門業(yè)績合同設定的業(yè)績目標任務完成情況?；局笜撕蛡€性指標的指標解釋依據(jù)《中國石油四川銷售分公司統(tǒng)計指標解釋手冊（2012版）》。

定性指標，是指無法通過數(shù)值計算分析評價內(nèi)容，而采取對評價對象進行客觀描述和分析來反映評價結(jié)果的指標。主要依據(jù)各部門管理職責履行情況。

（一）財務資產(chǎn)處負責人經(jīng)濟責任審計的評價指標（表1）

（二）營銷管理處負責人經(jīng)濟責任審計的評價指標（表2）

（三）倉儲調(diào)運處負責人經(jīng)濟責任審計的評價指標（表3）

（四）加油站管理處負責人經(jīng)濟責任審計的評價指標（表4）

（五）規(guī)劃計劃處負責人經(jīng)濟責任審計的評價指標（表5）

（六）工程建設處負責人經(jīng)濟責任審計的評價指標（表6）

五、經(jīng)濟責任指標評價體系運用

（一）評價分值計算

按照上述內(nèi)容構(gòu)建各部門負責人經(jīng)濟責任審計評價指標體系，借鑒平衡計分卡原理，進行評價分值計算。下面以財務部門負責人為例計算評價分值（表7）。

計算步驟：

1、計算指標完成分值

每項定量指標均以100分設定。定量指標完成分值，以該項指標的完成率乘以100計算所得，100分封頂。如：當年經(jīng)濟增加值完成率為95%，即該項指標完成分值為95分；當年經(jīng)濟增加值完成率為115%，則該項指標完成分值仍然為100分。每項定性指標均以100分設定，實行倒扣法，即：如果審計發(fā)現(xiàn)某項管理職責履行不到位，實行扣分制（扣分標準另行制定），所得分數(shù)即為該項管理指標完成值。

2、計算指標權(quán)重分值

指標權(quán)重分值=指標完成值x指標權(quán)重。

3、計算總分值

總分值等于各項指標權(quán)重分值之和。（表8）

（二）審計綜合評價

根據(jù)計算所得總分值，確定審計評價對象（各部門負責人）最后達到的等次，如表8所示。財務部門負責人經(jīng)濟責任審計評價總分值為96.05，應評價為“優(yōu)秀”。

參考文獻：

[1]杜鵑.財務部門負責人經(jīng)濟責任審計評價研究[D].管理論叢與教育研究專刊，2008

[2]王奇杰.高校財務部門負責人經(jīng)濟責任審計評價指標體系研究[D].財會通訊，2009年第3期

[3]雷莉萍.供電企業(yè)財務部門負責人經(jīng)濟責任審計研究[D].會計之友，2011年第5期