企業(yè)應(yīng)收賬款異常與風(fēng)險(xiǎn)防范初探

徐霄萌

(內(nèi)蒙古自治區(qū)人力資源和社會(huì)保障資金監(jiān)督檢查所，內(nèi)蒙古 呼和浩特 010050)

1 應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因

應(yīng)收賬款是采購(gòu)單位在銷售過程中使用的資金，作為公司收入的主要構(gòu)成部分，其體現(xiàn)了公司運(yùn)營(yíng)情況、行業(yè)鏈中的發(fā)言權(quán)和預(yù)期態(tài)勢(shì)。產(chǎn)生應(yīng)收賬款的原因有兩個(gè)。

1.1 擴(kuò)大銷售額，提高市場(chǎng)占有率

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，所有行業(yè)都有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，通過多樣化的渠道拓寬銷售是每個(gè)企業(yè)的生存之道，除了產(chǎn)品本身的質(zhì)量、產(chǎn)品價(jià)格、服務(wù)、營(yíng)銷廣告等，賒銷行為也是一個(gè)重要的手段。通過債務(wù)出售，應(yīng)收賬款得以產(chǎn)生?；谌遮叞谉峄母?jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)，賒銷信貸在提高銷售方面發(fā)揮了重要作用。商業(yè)信貸運(yùn)作的內(nèi)容包括向客戶出售產(chǎn)品，并在一段有限的時(shí)間內(nèi)為客戶提供資金。信貸替代辦法對(duì)于通常選擇通過信貸購(gòu)買的客戶非常有用。賒銷信貸顯示了更明確的促銷效果，特別針對(duì)推新和拓展市場(chǎng)的公司來說更為重要。

1.2 公司管理應(yīng)收賬款水平低下

基于公司產(chǎn)品營(yíng)銷不佳，許多公司的管理人員只專注于銷售以增加銷售額，公司未能為管理應(yīng)收賬款確定合理目標(biāo)，單方面尋求多多益善的實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，公司的現(xiàn)金流動(dòng)被忽略了。旨在實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)估值目標(biāo)，公司只是想鼓勵(lì)業(yè)務(wù)員尋找銷售其產(chǎn)品的多種手段，而根本不擔(dān)心是否可以按時(shí)收回欠款，從而導(dǎo)致應(yīng)收賬款數(shù)額隨時(shí)間推移而增加，而且存在沒有與客戶簽訂合同，個(gè)別業(yè)務(wù)員就交付了貨物，也增加了不良債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，而客戶扣留了大量資金。

1.3 減少庫(kù)存

公司保持一個(gè)成品庫(kù)存，并承擔(dān)額外費(fèi)用，如：管理費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)；反過來，如果該公司有應(yīng)收賬款，就不必要支付這些費(fèi)用。故而如果公司擁有更多的成品庫(kù)存，這些產(chǎn)品通?？梢愿玫匦刨J條件出售，將庫(kù)存轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，降低成品庫(kù)存，并節(jié)省相關(guān)費(fèi)用。

2 應(yīng)收賬款異常的表現(xiàn)及影響

企業(yè)應(yīng)收賬款的產(chǎn)生有其自身經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的原因。但是，如果企業(yè)應(yīng)收賬款的數(shù)據(jù)與同行業(yè)相比或與其歷史數(shù)據(jù)相比較有明顯不同時(shí)，則該企業(yè)就有陷入財(cái)務(wù)造假的嫌疑。應(yīng)收賬款的異常表現(xiàn)通常有如下幾種情況。

2.1 應(yīng)收賬款的增長(zhǎng)速度超過了營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)速度

如果企業(yè)財(cái)報(bào)中顯示出該企業(yè)應(yīng)收賬款大幅增長(zhǎng)，且至少連續(xù)2年以上增長(zhǎng)的速度高于同期營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)的速度，說明了該企業(yè)產(chǎn)品的議價(jià)能力較弱，此時(shí)投資者應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)模式以及盈利質(zhì)量。

從經(jīng)營(yíng)環(huán)境方面分析，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，市場(chǎng)同類產(chǎn)品較多，出現(xiàn)供大于求態(tài)勢(shì)，如果應(yīng)收賬款多了，降低了公司的資金流動(dòng)速度并影響其業(yè)務(wù)效率，公司應(yīng)考慮提高其產(chǎn)品的質(zhì)量。

從業(yè)務(wù)模式方面分析，應(yīng)該是該企業(yè)的銷售模式有所改變，使賒銷渠道拓寬帶來應(yīng)收賬款大幅提高。然而，與此同時(shí)，大量的信貸交易提高了企業(yè)人力資源支出，由于需要有債務(wù)跟蹤人員，加上金融交易薄弱，使得應(yīng)收賬款成為一把雙刃劍。

從盈利質(zhì)量上來講，雖然應(yīng)收賬款在企業(yè)銷售產(chǎn)品并且在利潤(rùn)表中確認(rèn)了收入。然而，由于有計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的前提，部分應(yīng)收賬款也許最終也不能回款。財(cái)務(wù)賬戶中利潤(rùn)和生產(chǎn)成本的不平衡會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金流動(dòng)中斷和利潤(rùn)增加(間接損失)等危機(jī)。

2.2 應(yīng)收賬款客戶集中度較高，一旦客戶經(jīng)營(yíng)發(fā)生惡化，應(yīng)收賬款逾期，則影響企業(yè)業(yè)績(jī)

如果企業(yè)應(yīng)收賬款集中于某幾個(gè)固定客戶上，且比例也比較高的話，一旦客戶所在企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)危機(jī)，那么該企業(yè)也將面臨應(yīng)收賬款無法收回或延期收回的問題，這將會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)?；蛘咂髽I(yè)的主要客戶與企業(yè)的合作關(guān)系因某種原因宣告終止，那么客戶集中度高的弊端將會(huì)顯露，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)業(yè)績(jī)驟降的風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 賬齡過高或放寬信用期

企業(yè)應(yīng)收賬款的賬齡高低問題，反映了企業(yè)應(yīng)收賬款是否能夠收回的問題。一年多前到期的應(yīng)收賬款可能會(huì)對(duì)公司產(chǎn)生消極作用，因?yàn)榈狡谌赵介L(zhǎng)，就越有可能出現(xiàn)壞賬。一般而言，公司監(jiān)管機(jī)構(gòu)也應(yīng)充分注意企業(yè)持有1年～3年和>3年的應(yīng)收賬款。

隨著信貸期限的寬展，必須提及壞賬備抵。壞賬備抵有4種不同的方法:余額占比法、判斷賬齡法、銷售額占比法和單獨(dú)識(shí)別法。判斷賬齡法的依據(jù)是應(yīng)收賬款的賬齡分析?？偟膩碚f，應(yīng)收賬款的賬齡與壞賬風(fēng)險(xiǎn)呈正相關(guān)。公司根據(jù)賬齡對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行匯總，并確定不同的貼現(xiàn)率，以估計(jì)壞賬造成的損失。

當(dāng)企業(yè)由原來按照1年以內(nèi)5%的比例來計(jì)提的賬齡改為從1年以內(nèi)分拆為，不到半年，半年至1年，各自按0.5%和5%來計(jì)算提取。這一變化將改變壞賬率的計(jì)算估計(jì)數(shù)，構(gòu)成了上市公司慣用的會(huì)計(jì)調(diào)整工具。這個(gè)數(shù)據(jù)的一個(gè)小小變更，就能多出大量的賬面利潤(rùn)。此時(shí)，就必須分析和考慮該企業(yè)這樣做的目的是什么，會(huì)給企業(yè)帶來說明后果。

3 提出建議和風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

3.1 提高企業(yè)內(nèi)部人員的法律意識(shí)

企業(yè)應(yīng)收賬款出現(xiàn)上述各種情況，原因之一是企業(yè)的管理制度、經(jīng)營(yíng)決策出現(xiàn)了問題，還有可能就是企業(yè)存在財(cái)務(wù)造假行為。對(duì)于這種情況，公司內(nèi)部，特別是管理層，需要具備法制觀念和公共意識(shí)。

3.2 加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款的監(jiān)控力度，建立應(yīng)收賬款催收責(zé)任制度

企業(yè)對(duì)于應(yīng)收賬款的監(jiān)控和管理勢(shì)在必行。公司需要借助一系列行政手段來控制應(yīng)收賬款，以確保應(yīng)收賬款及時(shí)回款，在應(yīng)收賬款已經(jīng)超期的情況下，通過適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)措施來促進(jìn)收回。制定富有成效的內(nèi)部科學(xué)管理機(jī)制是維持公司財(cái)產(chǎn)平穩(wěn)安全的最優(yōu)手段。最富有效果的手段之一就是在體制基礎(chǔ)上運(yùn)作，把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子。對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行內(nèi)部控制的基本程序是:公司的有關(guān)部門審查和批準(zhǔn)客戶提出的信貸銷售申請(qǐng)，一旦通過，雙方將簽訂一項(xiàng)合同，根據(jù)合同，雙方開展了若干活動(dòng)，包括發(fā)票、貨運(yùn)、付款、轉(zhuǎn)賬等。旨在確保內(nèi)部控制的運(yùn)行，在每個(gè)階段都應(yīng)任命相關(guān)工作人員，并明晰在崗位的責(zé)任。實(shí)施中需要監(jiān)督機(jī)制，因?yàn)樯б髢扇嘶騼扇艘陨贤瑫r(shí)參與，以實(shí)現(xiàn)相互監(jiān)督的目的。

3.3 提高企業(yè)內(nèi)部人員的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并在企業(yè)內(nèi)部建立客戶信用等級(jí)評(píng)價(jià)機(jī)制

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人、市場(chǎng)銷售業(yè)務(wù)人員和會(huì)計(jì)人員需要對(duì)財(cái)務(wù)金融危機(jī)和無法收回應(yīng)收款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)給予足夠的認(rèn)識(shí)。公司的運(yùn)作必須基于對(duì)客戶信用可靠性的準(zhǔn)確理解、構(gòu)建完善的信用制度、詳細(xì)的客戶檔案和基于公司與客戶交易狀況的信用評(píng)級(jí)，從而可以實(shí)現(xiàn)更新客戶的管理和業(yè)務(wù)信息的及時(shí)高效和動(dòng)態(tài)化。在包括客戶甄選、制定協(xié)議、信用授予和回款過程中，公司對(duì)客戶的信貸管理都是如此。

在制定債務(wù)銷售戰(zhàn)略時(shí)，有必要對(duì)客戶的信用可靠性開展調(diào)查和徹底分析，制定銷售標(biāo)準(zhǔn)和信用授權(quán)要基于公司現(xiàn)實(shí)狀況，有關(guān)人員需要依據(jù)上述標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)，對(duì)客戶給付水平和信用開展定期研判，及時(shí)向銷售部門提供反饋信息，建立安全銷售渠道，對(duì)信用評(píng)級(jí)較低的客戶實(shí)施謹(jǐn)慎的做法，并對(duì)信用評(píng)級(jí)較好的客戶采取靈活多樣的做法。減少因工作的失誤給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)損失。

4 結(jié)束語(yǔ)

應(yīng)收賬款是企業(yè)的下游客戶需要支付給企業(yè)的，構(gòu)成了公司資本財(cái)富的一個(gè)關(guān)鍵要素，應(yīng)收賬款的增加一定程度上造成了公司運(yùn)行危機(jī)。因此，應(yīng)收賬款的多少關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的好壞和未來的發(fā)展。所以，企業(yè)必須對(duì)應(yīng)收賬款做好管理和防控才會(huì)使企業(yè)能夠更好地成長(zhǎng)。