個稅改革三周年，下一步怎么走？

文 信雅2020

中國18個稅種中，個人所得稅（下稱“個稅”）總是最受老百姓關(guān)注。2018年國慶節(jié)啟動的個稅改革，至今剛好有三年，但這項改革并沒停止腳步。

最新的一個舉動，是國務(wù)院在推動將3歲以下嬰幼兒照護服務(wù)費用，納入個人所得稅專項附加扣除，目的是減輕父母養(yǎng)育子女的個稅負擔(dān)。而這只是未來個稅改革的一小步，根據(jù)財政部透露的消息，“十四五”時期個稅綜合征稅范圍將進一步擴大，專項附加扣除項目和吸引境外高端人才政策將進一步完善。這就透露出未來個稅改革更加注重公平，稅務(wù)總局近期多次表態(tài)打擊高收入者逃避稅行為正是如此。而隨著經(jīng)濟社會發(fā)展，現(xiàn)有個稅政策也會隨之完善。

從更長遠的趨勢來看，在共同富裕目標(biāo)下，需要做大個稅，目前中國個稅占稅收總收入的比例遠遠低于發(fā)達國家，這就制約了個稅發(fā)揮收入分配調(diào)節(jié)作用，縮小貧富差距。個稅中勞動收入稅負遠遠高于資本所得稅負，國家鼓勵增加勞動報酬，如何均衡兩者稅負水平也是未來一大挑戰(zhàn)。

第七項專項附加扣除來了

我國自1981年開征個稅后，至今已經(jīng)經(jīng)歷七輪個稅改革，但2018年啟動的第七輪個稅改革力度最大。

其中一大表現(xiàn)，是首次引入了6項專項附加扣除，分別是子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金以及贍養(yǎng)老人專項附加扣除。比如，你有個孩子在上學(xué)和需要贍養(yǎng)60歲以上老人，一年可以額外享受最多3.6萬元的個稅扣除額，讓你可以少交一筆可觀的個稅。

這就解決了現(xiàn)實中一大不公平現(xiàn)象：收入相同的兩個人承擔(dān)的個稅稅負一樣，但一人需要上養(yǎng)老下養(yǎng)小，另一人只需養(yǎng)自己，顯然這對前者來說并不公平。專項附加扣除的引入符合稅收量能負擔(dān)原則，即個人承擔(dān)稅負應(yīng)與他們的收入水平和實際負擔(dān)能力相一致。

我國老齡化進程不斷加快，總和生育率持續(xù)下降，對中國經(jīng)濟社會發(fā)展影響深遠。為了鼓勵生育，降低生育成本十分關(guān)鍵，為此國務(wù)院明確提出，推動將3歲以下嬰幼兒照護服務(wù)費用納入個稅專項附加扣除。這將是中國第七項個稅專項附加扣除。

目前這項政策還未出臺，但從官方表述中可以看出推進速度較快，專家普遍預(yù)計老百姓今年就可以享受這一優(yōu)惠政策，考慮到今年個稅匯算清繳截止日期是2022年6月30日，因此只要這項政策在這一時間點之前出臺，符合條件的納稅人就可以享受，這項政策最快可能在今年出臺。

從目前專項附加扣除政策設(shè)計來看，能享受嬰幼兒照護費用的專項附加扣除，首先必須是家里有0到3歲的嬰幼兒，其次父母繳納了個稅。未來嬰幼兒照護費用大概率也將采用一個定額扣除額度，比如每個月1000元左右。

當(dāng)然，除了新增專項附加扣除外，現(xiàn)有的6項專項附加扣除政策也有望進一步完善。

目前絕大多數(shù)專項附加扣除都采取定額扣除，隨著經(jīng)濟社會發(fā)展變化、物價上漲等，相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)也需要根據(jù)新形勢適當(dāng)調(diào)整。比如，近些年大城市住房租金上漲，為減輕重點城市新市民和青年人的租房負擔(dān)，2019年制定的每月800至1500元的住房租金扣除標(biāo)準(zhǔn)，可以考慮適時適度提高。

另外，目前除了大病醫(yī)療專項附加扣除采取據(jù)實扣除外，其余都采取標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，這有利于稅收征管，操作也相對簡便。不過從量能負擔(dān)角度考慮，如果在具備征管條件的情況下，可以將一些項目標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，改為限額內(nèi)的據(jù)實扣除，比如住房貸款利息等。另外一些扣除標(biāo)準(zhǔn)也可以適當(dāng)考慮地區(qū)差異。

45%稅率是否會降低

目前包括工薪、勞務(wù)報酬在內(nèi)的綜合所得個稅最高邊際稅率為45%，即年應(yīng)納稅所得額超過96萬元的部分，100元需要繳納45元個稅。

不少人在呼吁降低45%最高邊際稅率，這就包括財政部原部長樓繼偉、重慶市原市長黃奇帆等。這也使得未來45%個稅最高邊際稅率是否會下調(diào)，成為外界一大關(guān)注點。

支持降低個稅最高邊際稅率一方認為，45%個稅稅率過高，主要納稅人為專家、技術(shù)人才等，不利于創(chuàng)新，不利于吸引境外人才。而企業(yè)主等一些高收入人群通過各種手段來避稅甚至偷逃稅，實際很難征到稅。一旦降低稅率，反而增加納稅遵從度，擴大稅基甚至增加收入，也有利于吸引人才，鼓勵創(chuàng)新。

而反對降低個稅最高邊際稅率者擔(dān)心，一旦降低最高邊際稅率會弱化個稅收入分配調(diào)節(jié)功能，降低個稅收入規(guī)模，加劇貧富差距等。

未來是否會降低、如何降低45%個稅最高邊際稅率仍有待觀察，但這顯然取決于經(jīng)濟社會發(fā)展、收入分配現(xiàn)狀、財政可承受能力、稅收征管能力、民意、國際稅制改革等多重因素影響。

不過目前可以觀察到，為了吸引海內(nèi)外人才，區(qū)域性的個稅優(yōu)惠稅率政策在不斷完善。

2019年財政部、稅務(wù)總局公布了粵港澳大灣區(qū)個人所得稅優(yōu)惠政策，對大灣區(qū)珠三角九市工作的境外（含港澳臺，下同）高端人才和緊缺人才給予補貼，該補貼免征個人所得稅。這使得這些人才實際個稅最高稅負只有15%。上海臨港等地有相似政策。

2020年中央發(fā)文，海南自貿(mào)港對高端人才和緊缺人才個人所得稅實際稅負超過15%的部分，予以免征。

最近中央發(fā)文，橫琴粵澳深度合作區(qū)內(nèi)境內(nèi)外高端、緊缺人才個稅稅負超過15%部分予以免征，其中區(qū)內(nèi)澳門居民個稅稅負超過澳門稅負的部分予以免征等。

綜合所得擴大勢在必行

在上一次個稅改革之前，中國采取的是世界少有的分類所得稅制，不同類型的收入適用不同的計稅規(guī)則，這就導(dǎo)致大家同樣掙得100元收入，實際個稅稅負不同，這顯然不利于公平。因此世界上不少國家都采用了綜合所得稅制，使得不同類型收入適用相同的稅負。

上次個稅改革最大的亮點，正是踏出了綜合稅制第一步，即是將工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費四類收入，合并為綜合所得。綜合所得統(tǒng)一采用3%～45%超額累進稅率。這也使得中國此前的分類個稅稅制，變?yōu)榫C合與分類相結(jié)合的個稅稅制。

目前我國對經(jīng)營所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得以及其他所得，仍采用分類征稅方式。財政部已經(jīng)明確，“十四五”時期個稅綜合征稅范圍將進一步擴大，這意味著上述部分分類所得將會被并入綜合所得。

學(xué)界觀點大致有兩種，一種是建議下一步將經(jīng)營所得（適用5%～35%超額累進稅率）納入綜合計稅范圍，另一種是將資本所得（20%稅率）納入綜合計稅范圍。

當(dāng)然，擴大綜合計稅范圍并非一蹴而就，需要統(tǒng)籌考慮稅收征管能力、對納稅人影響等。比如經(jīng)營所得主要是個體戶等，作為吸納就業(yè)主力軍，納入綜合所得需要考慮其稅負水平穩(wěn)定和征管能跟上。資本所得納入綜合所得后，稅負水平將會明顯提高，需要考慮資本外流等影響。

財政部數(shù)據(jù)顯示，去年中國個稅收入規(guī)模約1.16萬億元，占稅收總收入比重約7.5%。這一比重明顯低于經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（ OECD）成員國平均水平（ 2018年為31.7%），遠低于美國（2019年為55.2%）、德國（2019年為44.1%）等發(fā)達國家。

當(dāng)前我國貧富差距較大，而共同富裕目標(biāo)需要發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，收入分配調(diào)節(jié)最重要的稅種之一就是個稅，只有做大個稅，才能真正發(fā)揮其收入分配調(diào)節(jié)作用。從近些年個稅收入增長趨勢來看，拋開個別年份受減稅影響，居民收入快速增長都帶動了個稅保持兩位數(shù)增速。這也為個稅收入做大提供了堅實基礎(chǔ)。

另外，稅務(wù)已經(jīng)全面征管社保，隨著“十四五”時期“金稅三期”系統(tǒng)升級為“金稅四期”系統(tǒng)，稅務(wù)部門將進一步提高個稅數(shù)據(jù)集成和分析能力，有利于強化稅收征管，尤其是對高收入群體重點監(jiān)管，這可以保障個稅應(yīng)收盡收，做大收入。比如，在強化稅收征管后，2018年僅明星自覺補稅收入就超過100億元。最近稅務(wù)總局再次強化文娛行業(yè)稅收監(jiān)管，外界預(yù)計近期又將掀起一波補稅潮。