新稅法下個人所得稅納稅籌劃

□文/ 劉淑萍

（蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 江蘇·蘇州）

［提要］ 本文主要從企業(yè)員工角度出發(fā)，針對其主要收入來源，包括工資薪金所得、全年一次性獎金所得、股息紅利所得等進(jìn)行納稅籌劃分析，提出合理的納稅籌劃建議，旨在減少企業(yè)員工的納稅負(fù)擔(dān)，提高其稅后收入。

一、新個人所得稅改革的內(nèi)容及納稅籌劃的意義

（一）新個人所得稅改革的內(nèi)容

1、稅收制度改革。新個人所得稅改革，將原本舊個人所得稅的分類征收制度改為綜合征收與分類征收相結(jié)合的征收制度，將個人的工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得合并為綜合所得；其余的經(jīng)營所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得繼續(xù)采用分類征收制度。

新個人所得稅法規(guī)定，居民取得的綜合所得采用預(yù)扣預(yù)繳與匯算清繳相結(jié)合的方式進(jìn)行納稅申報(bào)與繳納。根據(jù)納稅人每月取得的綜合所得計(jì)算出每月應(yīng)繳納的個人所得稅稅額，由扣繳義務(wù)人進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳；年度終了再根據(jù)納稅人全年收入總額進(jìn)行匯算清繳，計(jì)算出本年度應(yīng)該實(shí)際繳納的個人所得稅稅額，多退少補(bǔ)。本次個人所得稅改革將納稅人的身份證號碼作為納稅識別號，實(shí)施“一人一號”政策并與個人信用相結(jié)合，這不僅提高了納稅人的納稅意識，還加強(qiáng)了我國信用制度的建設(shè)。

2、費(fèi)用扣除改革。舊個人所得稅法下的費(fèi)用扣除主要包括兩項(xiàng)：一是基本費(fèi)用扣除，即每月3，500 元；二是專項(xiàng)扣除，即個人承擔(dān)的“三險(xiǎn)一金”支出。而新個人所得稅法在費(fèi)用扣除方面，不僅將基本費(fèi)用扣除由每月3，500 元提高到每月5，000 元，還新增了六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，具體包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人支出。此次的個人所得稅改革，考慮了居民的日常生活支出，對費(fèi)用扣除進(jìn)行了合理的調(diào)整，普遍降低了納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步優(yōu)化了個人所得稅稅收制度。

（二）個人所得稅納稅籌劃的意義。新個人所得稅法已經(jīng)明確有關(guān)的費(fèi)用扣除項(xiàng)目，運(yùn)用新的優(yōu)惠政策進(jìn)行合理的納稅籌劃，可以有效降低納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高納稅人的稅后收入。

1、減輕個人稅負(fù)。從個人角度來看，納稅人要加強(qiáng)對納稅籌劃活動的認(rèn)識和學(xué)習(xí)，提高依法納稅的自覺性。通過納稅籌劃，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)有所減輕，可支配收入增加，生活質(zhì)量水平提高。

2、增強(qiáng)企業(yè)活力。企業(yè)是員工的代扣代繳義務(wù)人，因而企業(yè)要以員工為主，從員工的切身利益出發(fā)，對其工資、獎金收入進(jìn)行合理籌劃。這將有利于增強(qiáng)員工的工作積極性和熱情，提升員工的歸屬感和企業(yè)的凝聚力，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)其長遠(yuǎn)發(fā)展。

3、提升全民誠信納稅意識。新個人所得稅法的優(yōu)惠政策考慮到了人們?nèi)粘ｉ_支結(jié)構(gòu)，這充分體現(xiàn)“以人為本”的思想。因此，在新個人所得稅法下，進(jìn)行合理的納稅籌劃可以促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也可以減少偷稅、漏稅等違法行為，同時也為納稅人依法誠信納稅打下基礎(chǔ)。

二、企業(yè)員工個人所得稅納稅籌劃存在的問題

新個稅改革對個人所得稅的納稅籌劃提出了更高的要求。通過分析發(fā)現(xiàn)，目前企業(yè)員工的個人所得稅納稅籌劃存在著諸多問題，具體包括對納稅籌劃理解存在偏差、工資薪金均衡性欠佳、全年一次性獎金籌劃不足、其他所得納稅籌劃不充分等方面。

（一）員工對納稅籌劃的理解不足。企業(yè)員工對于納稅籌劃的理解上存在著一定的偏差，部分員工容易將個人所得稅納稅籌劃理解為偷稅、漏稅等行為。企業(yè)員工的文化水平不高或受專業(yè)限制，不關(guān)注相關(guān)稅制的變動情況，同時員工本身缺乏納稅籌劃的意識，加之用人單位沒有做好新個稅改革和有關(guān)納稅籌劃的宣傳工作，便會導(dǎo)致員工對納稅籌劃的理解不足。

（二）員工取得的工資薪金均衡性欠佳。部分崗位的工資薪金在不同期間存在較大的波動性，均衡性欠佳。例如，企業(yè)銷售人員的工資是根據(jù)銷售業(yè)績核發(fā)，這便會導(dǎo)致銷售人員出現(xiàn)某月工資薪金偏高、某月工資薪金偏低的現(xiàn)象；生產(chǎn)人員則普遍根據(jù)計(jì)件工資制進(jìn)行工資計(jì)算，若出現(xiàn)季節(jié)性停工、生產(chǎn)要求不達(dá)標(biāo)和當(dāng)月銷售產(chǎn)品的數(shù)量少等現(xiàn)象，便會導(dǎo)致生產(chǎn)人員每月取得的工資薪金收入存在偏高或偏低的現(xiàn)象。企業(yè)對于有關(guān)工資薪金制度的建設(shè)和工資薪金制度的管理存在不足，導(dǎo)致員工每月取得的工資薪金收入存在較大的差異，加重了員工的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（三）員工取得的全年一次性獎金納稅籌劃不足。眾所周知，正確利用年終獎優(yōu)惠計(jì)稅方法可以有效降低個人所得稅。但由于稅收臨界點(diǎn)的存在，可能造成增加1 元收入，卻要多繳個人所得稅的不合理現(xiàn)象。例如，某員工全年一次性獎金為36，000 元，所對應(yīng)的所得稅率為3%，應(yīng)該繳納的稅額為36000×3%=1080 元，如果在此基礎(chǔ)上多發(fā)放1元的獎金，對應(yīng)的所得稅率將會提高，應(yīng)繳納稅額為36001×10%-210=3390.1 元。由此可見，獎金多發(fā)放1 元，應(yīng)繳納稅額反而多交了2，310.1 元，收入的增長明顯低于稅負(fù)的增長。這種差異不僅僅會出現(xiàn)在1 元臨界點(diǎn)上，在其他臨界點(diǎn)上也會發(fā)生類似問題，出現(xiàn)不增加稅后收入的情況，即稅率表上的“無效區(qū)間”。企業(yè)要合理籌劃年終獎金的發(fā)放，可以選擇月度發(fā)放、季度發(fā)放，或發(fā)放時并入綜合所得一起計(jì)算稅額，盡量避開發(fā)放在“無效區(qū)間”內(nèi)，使員工承擔(dān)的稅負(fù)降到最低。

員工的全年一次性獎金納稅籌劃不足的原因在于企業(yè)對于新個人所得稅的稅率表沒有進(jìn)行充分研究，以及企業(yè)財(cái)務(wù)人員對新個人所得稅政策了解不夠全面。另外，用人單位缺乏“以人為本”的意識，也缺乏企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的意識。

（四）員工取得的其他所得納稅籌劃不足。員工取得工資薪金的同時，也可能獲得企業(yè)以“福利”性質(zhì)發(fā)放的股息、紅利所得等分類征收項(xiàng)目，其適用于20%的所得稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。相較于工資薪金所得，股息、紅利所得由于不允許進(jìn)行稅前項(xiàng)目扣除，其產(chǎn)生的個稅稅負(fù)更大。出現(xiàn)上述情況的原因主要為企業(yè)沒有充分了解新個人所得稅分類征收項(xiàng)目的政策；另外，企業(yè)缺乏涉稅業(yè)務(wù)會計(jì)處理方面的專業(yè)人才也是造成員工其他所得納稅籌劃不充分的重要原因。

三、企業(yè)員工個人所得稅納稅籌劃對策

在新個人所得稅稅制改革背景下，企業(yè)員工的個人所得稅納稅籌劃面臨新的挑戰(zhàn)。企業(yè)除了加強(qiáng)員工對納稅籌劃的理解之外，還可以在均衡工資薪金、合理發(fā)放一次性獎金、提高員工福利支出等方面深入探索。

（一）加強(qiáng)員工對納稅籌劃的理解。如何讓員工認(rèn)識并正確理解個人所得稅納稅籌劃，是有關(guān)納稅籌劃工作繼續(xù)開展的關(guān)鍵。因此，企業(yè)應(yīng)為員工個人所得稅納稅籌劃的開展提供保障。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的發(fā)展情況以及員工的收入水平及其家庭開支情況進(jìn)行合理的納稅籌劃。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以身作則，在企業(yè)內(nèi)部樹立良好的納稅環(huán)境，加強(qiáng)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)方面的管理，提高員工的納稅意識。其次，企業(yè)可以將新個人所得稅政策和相關(guān)資料，以公告或郵件群發(fā)的形式要求員工認(rèn)真閱讀，加強(qiáng)員工對于新個人所得稅法的學(xué)習(xí)；與此同時，企業(yè)可以鼓勵員工參加繼續(xù)教育，提高員工自身的文化素質(zhì)水平，使員工更容易理解納稅籌劃的意義。最后，企業(yè)可以聘請專業(yè)的納稅籌劃人員，為員工開展有關(guān)納稅籌劃方面的講座或培訓(xùn)。另外，在開展納稅籌劃的工作中，也要聽取員工的意見；工作完成也要收集員工的反饋意見，這樣不僅可以提高納稅籌劃工作的效率，也加強(qiáng)了員工對納稅籌劃的理解。

（二）優(yōu)化工資薪金的納稅籌劃。由于工資薪金收入不均衡，導(dǎo)致員工某月不需要繳納個人所得稅或需要繳納較高的個人所得稅。針對此情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理安排員工的工資發(fā)放，進(jìn)行合理的納稅籌劃來減少企業(yè)員工的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。企業(yè)應(yīng)實(shí)現(xiàn)每月收入均衡化，將收入較高月份的部分工資均衡到其他月份，如作為下個月員工的工資薪金進(jìn)行發(fā)放，這樣可以最大限度減輕員工個稅負(fù)擔(dān)。

結(jié)合新個人所得稅政策進(jìn)行合理的納稅籌劃，在一定程度上減少了員工的稅負(fù)，但均衡工資薪金收入的方法，需要企業(yè)有健全的工資薪金管理制度，并且要求企業(yè)能夠較為準(zhǔn)確地預(yù)測出員工每月的工資薪金收入情況，這樣才能使得均衡工資收入法在納稅籌劃中得到合理的運(yùn)用。新個人所得稅的匯算清繳制度也可以有效解決員工工資收入的不均衡，相對于利用均衡收入法進(jìn)行納稅籌劃，利用匯算清繳制度則相對容易，只需將員工一年的收入合并一起計(jì)算應(yīng)納稅所得額，而無需準(zhǔn)確預(yù)測員工的每月收入情況。

（三）合理進(jìn)行全年一次性獎金的納稅籌劃。新個人所得稅法規(guī)定員工取得的全年一次性獎金收入有兩種計(jì)稅方法：一是取得的一次性年終獎金單獨(dú)計(jì)稅；二是將取得的一次性年終獎金與當(dāng)年的綜合收入所得合并計(jì)稅。但由于年終獎金的計(jì)稅區(qū)間不合理，企業(yè)若未對年終獎金的發(fā)放進(jìn)行合理規(guī)劃，這將可能導(dǎo)致員工需要繳納更多的稅額。

因此，對于上述情況可以采取以下方法進(jìn)行解決：第一，對于每月工資薪金收入較低的員工，可以將年終獎金與工資薪金所得合并計(jì)算稅額；第二，對于每月工資薪金收入較高的員工，可以單獨(dú)計(jì)算年終獎金的稅額或者將一部分年終獎金與工資薪金所得合并計(jì)稅，另一部分單獨(dú)計(jì)稅。以下通過舉例說明：

案例一：某企業(yè)員工張三，每月取得工資4，800 元，每月扣除三險(xiǎn)一金1，015.5 元，年末取得一次性獎金收入36，000 元，假設(shè)無其他扣除項(xiàng)目?，F(xiàn)假設(shè)兩種方案，方案一將年終獎金與工資薪金所得合并計(jì)算個稅稅額，方案二將年終獎金單獨(dú)計(jì)算個稅稅額，具體個稅計(jì)算見表1。通過比較分析，方案一比方案二節(jié)稅437.58 元。（表1）

案例二：某公司員工李四，每月取得工資9，500 元，每月扣除三險(xiǎn)一金2，030 元，年末取得一次性獎金收入63，000 元，假設(shè)無其他扣除項(xiàng)目?，F(xiàn)假設(shè)三種方案，方案一將年終獎金與工資薪金所得合并計(jì)算個稅稅額，方案二將年終獎金單獨(dú)計(jì)算個稅稅額，方案三將年終獎中36，000 元按一次性獎金計(jì)稅，余下的27，000 元與工資薪金所得合并計(jì)算個稅稅額，具體個稅計(jì)算見表2。通過比較分析，方案三節(jié)稅效果最明顯。（表2）

通過兩個案例分析可知，企業(yè)在發(fā)放一次性年終獎金時，可以根據(jù)員工獲得收入情況，合理規(guī)劃年終獎金的發(fā)放以及制定合理的納稅籌劃。在進(jìn)行年終獎金籌劃的同時，企業(yè)也要注意有關(guān)年終獎金政策的變動，并做好相應(yīng)的籌劃對策；值得注意的是，在計(jì)算年終獎金應(yīng)納稅額時，只能選擇一種方法進(jìn)行計(jì)算。

表1 個稅計(jì)算比較一覽表

表2 個稅計(jì)算比較一覽表

（四）提高員工福利支出的納稅籌劃。新個人所得稅法規(guī)定個人因任職或受雇取得的各類工資、獎金、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼都屬于個人所得稅的征稅對象。企業(yè)可通過員工福利費(fèi)的支出，降低繳納個人所得稅所消耗的成本，同樣也可以增加企業(yè)所得稅扣除的基數(shù)。具體可以有：（1）對于員工發(fā)生的交通費(fèi)用，企業(yè)可以將公司的車租給員工或提供交通補(bǔ)貼，從員工的薪資收入中扣除部分予以調(diào)整，減少稅款繳納；（2）企業(yè)可以為員工提供免費(fèi)午餐或是午餐補(bǔ)助，因?yàn)閲乙?guī)定誤餐補(bǔ)助不屬于納稅人的工資薪金收入，應(yīng)單獨(dú)列支，不得計(jì)征個人所得稅；（3）企業(yè)的發(fā)展離不開高素質(zhì)、高水平的員工，企業(yè)可以為員工提供職業(yè)培訓(xùn)，提高員工的專業(yè)技能，也可以通過提高員工工資，由員工自己進(jìn)行培訓(xùn)安排；（4）為員工提供免費(fèi)住宿，企業(yè)可購置一些生活必需品，以較低價(jià)格租給員工，同時調(diào)整員工工資額，通過減少員工名義收入規(guī)避一部分稅款。通過以上種種舉措，企業(yè)為員工提供福利的同時，還可以減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，但員工實(shí)際收入未下降。

四、企業(yè)在個稅納稅籌劃中應(yīng)注意的問題

新個人所得稅法實(shí)施以來，企事業(yè)單位應(yīng)積極行動，在遵循合法性的原則下，制定適合員工的納稅籌劃方案，做到合理節(jié)稅。

（一）關(guān)注國家相關(guān)政策的變化。稅法是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅法也必然會做出相應(yīng)的調(diào)整。稅法一旦發(fā)生了改變，與之相匹配的納稅籌劃方案也將調(diào)整，企業(yè)應(yīng)緊跟國家新稅法的步伐，制訂適合員工的納稅籌劃方案，實(shí)現(xiàn)員工收益最大化。

（二）企業(yè)要注重員工的利益。員工的主要經(jīng)濟(jì)來源是工資收入，企業(yè)要做到合理發(fā)放，盡量減少每月繳納的稅額。對于生活方面，企業(yè)可以增加員工的各項(xiàng)補(bǔ)貼，減少員工的額外支出。企業(yè)應(yīng)以員工的實(shí)際利益為主，增強(qiáng)員工的生活保障，提升員工對企業(yè)的滿意度和幸福感，員工也會更加積極地投入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中。

（三）著眼于企業(yè)和員工的長遠(yuǎn)發(fā)展。企業(yè)為員工進(jìn)行納稅籌劃，不僅是為了員工的利益，同時也是為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展考慮。納稅籌劃工作是一項(xiàng)技術(shù)性較強(qiáng)的工作，需要熟練掌握最新的稅法知識，這就需要企業(yè)構(gòu)建專業(yè)化的納稅籌劃隊(duì)伍。企業(yè)與員工共同學(xué)習(xí)、共同進(jìn)步，實(shí)現(xiàn)其長遠(yuǎn)發(fā)展。

五、結(jié)語

綜上所述，在實(shí)施新個人所得稅法的背景下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合新政策為員工制訂合理的納稅籌劃方案，降低員工的稅負(fù)。這不僅能提高員工的工作積極性，而且還有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。合理的納稅籌劃在減少員工稅負(fù)的同時，還可以促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和減少偷稅、漏稅等違法亂紀(jì)現(xiàn)象的出現(xiàn)。