生態(tài)文明建設(shè)下鋼鐵企業(yè)環(huán)境責(zé)任成本管理存在的問題及對策研究

谷慧玲 張思藝 劉 園 王雪薇 張昊男

（河北工程大學(xué)管理工程與商學(xué)院 河北 邯鄲056038）

一、理論基礎(chǔ)

（一）生態(tài)文明建設(shè)

生態(tài)文明建設(shè)是人類主動(dòng)認(rèn)知與改造物質(zhì)的一個(gè)過程，在這個(gè)過程中不同形式的社會力量被有目的、 有計(jì)劃性地組織起來，在生態(tài)文明建設(shè)和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展之中，消除不利影響，同時(shí)實(shí)現(xiàn)人與自然和諧相處的社會實(shí)踐活動(dòng)，在健康的生態(tài)運(yùn)作體系中來保護(hù)環(huán)境不受破壞，促進(jìn)人與社會、人與自然的關(guān)系和諧地相處。

（二）環(huán)境責(zé)任成本管理

環(huán)境責(zé)任成本管理是指企業(yè)運(yùn)用各種手段和策略在環(huán)境責(zé)任成本形成過程中對環(huán)境成本進(jìn)行產(chǎn)品生態(tài)設(shè)計(jì)、 原材料綠色采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、綠色營銷、廢料循環(huán)利用五個(gè)階段的管控，從而使經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益、社會效益得以均衡的一種管理活動(dòng)。 對于企業(yè)來說，環(huán)境責(zé)任成本管理既要提升經(jīng)濟(jì)效益，又要保護(hù)生態(tài)文明環(huán)境。

二、生態(tài)文明建設(shè)下鋼鐵企業(yè)環(huán)境責(zé)任成本管理的意義

（一）降低環(huán)境責(zé)任成本，建設(shè)“兩型企業(yè)”

當(dāng)“綠色”成為當(dāng)今世界發(fā)展的主題，鋼鐵企業(yè)作為生態(tài)環(huán)境的消耗者應(yīng)以遵紀(jì)守法為導(dǎo)向， 以環(huán)境責(zé)任成本管理為著力點(diǎn)，將生態(tài)文明建設(shè)提高到企業(yè)戰(zhàn)略層面。根據(jù)鋼鐵產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)，在產(chǎn)品的整個(gè)生產(chǎn)過程中進(jìn)行綠色生產(chǎn)、環(huán)保新技術(shù)及新工藝，研究開發(fā)綠色產(chǎn)品、綠色采購、綠色包裝與低碳運(yùn)輸。從多方面入手降低企業(yè)的生產(chǎn)成本和環(huán)境責(zé)任成本， 建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型企業(yè)。

（二）提升企業(yè)社會效應(yīng)和品牌效應(yīng)

由于全球范圍鋼鐵的需求量上漲和生產(chǎn)能力競爭， 全球鋼鐵企業(yè)的競爭越來越激烈， 面對一系列由環(huán)境管控帶來的外部壓力和內(nèi)部壓力，國內(nèi)鋼鐵企業(yè)數(shù)量從2013 年的峰值11034 家下降至5000 家左右。國內(nèi)鋼鐵企業(yè)僅依靠傳統(tǒng)的競爭手段不能滿足目前綠色發(fā)展、循環(huán)發(fā)展、低碳發(fā)展的需要。所以，引入環(huán)境責(zé)任成本管理理念， 將環(huán)境責(zé)任成本管理落實(shí)到企業(yè)戰(zhàn)略層面是鋼鐵企業(yè)的必由之路， 這能夠幫助鋼鐵企業(yè)樹立保護(hù)生態(tài)環(huán)境、積極響應(yīng)國家號召的形象，提升企業(yè)的社會效應(yīng)。

（三）節(jié)約資金，豐富鋼材產(chǎn)品

鋼鐵企業(yè)主要原材料為鐵礦石，雖然我國鋼鐵原材料儲藏量高，但是人均占有量較少，僅為世界人均占有量的58%，居世界第53 位。 據(jù)預(yù)測，我國45 種主要礦產(chǎn)品中，和國民生計(jì)相關(guān)的大宗礦產(chǎn)將難以保證需求。 這無疑給鋼鐵行業(yè)發(fā)展帶來嚴(yán)重的威脅。因此鋼鐵企業(yè)應(yīng)著力加強(qiáng)環(huán)境責(zé)任成本管理，一方面，減少礦產(chǎn)資源的使用量從而降低礦產(chǎn)資源的價(jià)格，推動(dòng)社會整體成本水平的降低，節(jié)約財(cái)政資金和礦產(chǎn)資源。另一方面，通過符合環(huán)境責(zé)任成本管理的生產(chǎn)路線生產(chǎn)綠色產(chǎn)品，增加社會鋼材產(chǎn)品類別。

三、鋼鐵企業(yè)環(huán)境責(zé)任成本管理中存在的問題

（一）環(huán)境責(zé)任成本管理意識不強(qiáng)，理念落后

生態(tài)文明建設(shè)的核心是綠色技術(shù)創(chuàng)新和生態(tài)文明制度建設(shè)，但其關(guān)鍵是思想意識的改變。然而我國鋼鐵企業(yè)環(huán)境責(zé)任管理普遍粗放，許多企業(yè)認(rèn)為進(jìn)行環(huán)境責(zé)任成本管理不符合成本效益原則。 因?yàn)檫M(jìn)行環(huán)境責(zé)任成本管理的前期需要投入大量的人力、物力和財(cái)力，并且在生產(chǎn)經(jīng)營過程中環(huán)境責(zé)任成本管理會增加企業(yè)產(chǎn)品的成本，提高產(chǎn)品的售價(jià)，導(dǎo)致企業(yè)喪失價(jià)格優(yōu)勢。 因此，企業(yè)進(jìn)行環(huán)境管理多是由于企業(yè)外部的壓力。這導(dǎo)致環(huán)境問題在大多數(shù)鋼鐵企業(yè)中往往以一種片面和消極的方式在法律法規(guī)要求范圍內(nèi)進(jìn)行管理，環(huán)境責(zé)任成本管理未能發(fā)揮其實(shí)際的效用。

（二）環(huán)境責(zé)任成本管理衡量指標(biāo)和體系不完善

我國環(huán)境管理會計(jì)仍然處在探索階段，大部分是引進(jìn)國外的衡量指標(biāo)和體系，但由于國情差異，國外的衡量指標(biāo)和體系在國內(nèi)鋼鐵企業(yè)中適應(yīng)性不高，尤其對于鋼鐵企業(yè)環(huán)境現(xiàn)狀的度量和環(huán)境管理效果不顯著。 這導(dǎo)致鋼鐵企業(yè)還在采用傳統(tǒng)的管理模式。傳統(tǒng)的管理模式無論從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、原材料采購、加工到產(chǎn)出產(chǎn)成品銷售，還是期末對廢料回收利用或出售都沒有考慮在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的污染和對空氣造成的損害。 因此，通過確定和建立環(huán)境業(yè)績指標(biāo)，可以使鋼鐵企業(yè)根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況選擇業(yè)績指標(biāo)，并根據(jù)業(yè)績指標(biāo)結(jié)果了解企業(yè)的環(huán)境責(zé)任成本管理效果，對其不足進(jìn)行分析解決，由此可以提高企業(yè)環(huán)境管理效率。

（三）環(huán)境責(zé)任成本管理計(jì)量方法不科學(xué)

在計(jì)量方法上， 環(huán)境責(zé)任成本的計(jì)量一般采用貨幣進(jìn)行計(jì)量。而鋼鐵企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，許多交易或事項(xiàng)帶來的是環(huán)境污染的增加、 空氣質(zhì)量的降低等， 無法以貨幣單位進(jìn)行記錄，而是需要用物理單位、文字進(jìn)行記錄。 這就造成雖然鋼鐵企業(yè)已經(jīng)進(jìn)行了環(huán)境責(zé)任成本管理， 但仍無法將環(huán)境責(zé)任成本在各個(gè)社會組織中有效分配的后果， 究其原因是自然資源和環(huán)境污染的成本比較抽象，難以準(zhǔn)確計(jì)量。這不僅影響了鋼鐵企業(yè)進(jìn)行環(huán)境責(zé)任成本管控， 也造成了財(cái)務(wù)報(bào)表在一定程度上不符合實(shí)際情況，影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的使用，降低了財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對鋼鐵企業(yè)環(huán)境責(zé)任成本的監(jiān)管力度。

（四）環(huán)境責(zé)任成本管理信息披露不充分

保護(hù)生態(tài)環(huán)境和推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)必須依靠法律的規(guī)范和約束，這樣可以使環(huán)境成本管理有法可依、有章可循。 因?yàn)榄h(huán)保投入的回收是一個(gè)長久的過程， 鋼鐵企業(yè)對環(huán)境相關(guān)事項(xiàng)的披露往往是迫于政府約束。然而，我國僅有兩部包含企業(yè)環(huán)境信息披露的主要法律：《企業(yè)環(huán)境報(bào)告書編制導(dǎo)則》和《上市公司治理準(zhǔn)則》。相比外國國家而言，治理環(huán)境污染的政策還不完善，這致使一些企業(yè)有機(jī)可乘。在利益面前，污染環(huán)境產(chǎn)生的貨幣成本和環(huán)境成本顯得微不足道，企業(yè)通過選擇性披露打法律的擦邊球，這不僅造成了資產(chǎn)及利潤數(shù)據(jù)失真、財(cái)務(wù)報(bào)表不準(zhǔn)確、環(huán)境責(zé)任成本相關(guān)信息不對稱，還會影響生態(tài)環(huán)境。

四、鋼鐵企業(yè)環(huán)境責(zé)任成本管理對策

（一）培育生態(tài)文明建設(shè)意識，樹立環(huán)境責(zé)任成本理念

隨著建設(shè)生態(tài)文明寫入憲法， 人們的生態(tài)文明意識逐步增強(qiáng)。國家應(yīng)首先呼吁企業(yè)管理層重視生態(tài)文明建設(shè)，落實(shí)環(huán)境責(zé)任成本管理。 一旦企業(yè)管理層了解到企業(yè)進(jìn)行環(huán)境責(zé)任成本管理對企業(yè)和生態(tài)文明建設(shè)的意義， 其自然會在企業(yè)中推動(dòng)員工進(jìn)行環(huán)境責(zé)任成本管理， 從而使環(huán)境責(zé)任成本管理落實(shí)到企業(yè)的戰(zhàn)略層面。而當(dāng)前，企業(yè)管理層無法將環(huán)境責(zé)任成本管理落到實(shí)處的原因是企業(yè)績效考核中沒有加入環(huán)境管理指標(biāo)， 這導(dǎo)致企業(yè)員工缺少進(jìn)行環(huán)境管理的激勵(lì)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)制定以環(huán)境責(zé)任成本為基礎(chǔ)的考核體系和環(huán)境績效評價(jià)指標(biāo)，將環(huán)境責(zé)任成本管理落實(shí)到每一個(gè)步驟，并為每個(gè)生產(chǎn)步驟選擇負(fù)責(zé)人， 將相關(guān)責(zé)任人的績效考核和環(huán)境責(zé)任成本管理掛鉤。通過實(shí)行全員和全過程的環(huán)境責(zé)任成本管理，形成人人關(guān)心生態(tài)文明建設(shè)、處處關(guān)注生態(tài)文明建設(shè)的局面。

（二）健全鋼鐵企業(yè)環(huán)境責(zé)任成本管理衡量指標(biāo)和體系

構(gòu)建環(huán)境責(zé)任成本管理的指標(biāo)和體系是鋼鐵企業(yè)參與構(gòu)建生態(tài)文明建設(shè)的有效途徑之一， 通過構(gòu)建合理的指標(biāo)和體系反映鋼鐵企業(yè)對環(huán)境資源相關(guān)社會責(zé)任的履行情況， 也可以考慮它們對經(jīng)濟(jì)、社會相關(guān)責(zé)任的履行情況，保持在經(jīng)濟(jì)發(fā)展基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)人與自然環(huán)境的和諧發(fā)展。因此，構(gòu)建該指標(biāo)體系的范圍應(yīng)當(dāng)包括環(huán)境因素、經(jīng)濟(jì)因素和社會因素。 在完整的指標(biāo)體系下，政府可以根據(jù)各項(xiàng)指標(biāo)對企業(yè)的環(huán)境責(zé)任成本管理水平進(jìn)行監(jiān)督，從而進(jìn)行宏觀調(diào)控。企業(yè)可以避免鋼鐵企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中忽略了生態(tài)環(huán)境保護(hù)、排放污染物是否達(dá)到環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)，避免盲目發(fā)展而釀成的大錯(cuò)。

（三）貨幣計(jì)量和非貨幣計(jì)量數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一記錄

生態(tài)環(huán)境建設(shè)的關(guān)鍵在于有效控制各企業(yè)污染物的排放量，降低資源浪費(fèi)和生態(tài)環(huán)境污染。然而目前鋼鐵企業(yè)環(huán)境責(zé)任成本只包括貨幣支付的相關(guān)成本，并且直接確認(rèn)為管理費(fèi)用，這并不能使政府部門有效判斷鋼鐵企業(yè)對環(huán)境造成的污染。因此，鋼鐵企業(yè)應(yīng)當(dāng)同時(shí)使用貨幣計(jì)量單位和實(shí)物計(jì)量單位兩種計(jì)量方式。 如用實(shí)物計(jì)量單位計(jì)量鋼鐵企業(yè)在鋼鐵生產(chǎn)活動(dòng)中產(chǎn)生的大氣污染排放數(shù)、三廢的處理量、能源消耗量、環(huán)境成本、潛在的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)量廢棄物處理成本時(shí)，可以噸、千克、升等物理單位計(jì)量；處理超標(biāo)污水和超標(biāo)空氣污染物排放的成本時(shí)，可以使用污染濃度的化學(xué)單位計(jì)量。將其結(jié)合起來，便可以得到一個(gè)較為完整的環(huán)境污染信息。

（四）加強(qiáng)社會各界對環(huán)境信息披露的監(jiān)管

生態(tài)文明建設(shè)是一個(gè)長期的過程， 并且需要社會各界的廣泛參與和監(jiān)督。 政府除了應(yīng)根據(jù)鋼鐵企業(yè)的生產(chǎn)流程制定相關(guān)環(huán)境信息披露的法律法規(guī)，對企業(yè)進(jìn)行指導(dǎo)與監(jiān)督外，還應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化居民的維權(quán)意識， 呼吁企業(yè)利益相關(guān)者通過各種方式對鋼鐵企業(yè)環(huán)境管理的信息進(jìn)行監(jiān)督，從而使企業(yè)受到來自居民群眾、網(wǎng)絡(luò)媒體等各利益團(tuán)體的密切關(guān)注，強(qiáng)化除政府、法律外的約束力。這將會通過影響企業(yè)的形象與客戶忠誠度，促使企業(yè)關(guān)心環(huán)境責(zé)任成本管理，減少因不注意環(huán)境保護(hù)而給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而增加對環(huán)境信息的披露程度。

結(jié)束語：

鋼鐵企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)， 對保護(hù)環(huán)境及合理利用資源有重要的作用。如果鋼鐵企業(yè)忽視環(huán)境責(zé)任成本管理，忽視企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任，將消費(fèi)者作為環(huán)境責(zé)任成本的承擔(dān)者，那么必將提高鋼材產(chǎn)品的價(jià)格， 這不僅會對生態(tài)環(huán)境造成一定的危害，也會使鋼鐵企業(yè)在供給側(cè)改革中喪失在價(jià)格上的競爭力。因此鋼鐵企業(yè)加強(qiáng)生態(tài)文明建設(shè)、 進(jìn)行環(huán)境責(zé)任成本管理是大勢所趨，也是鋼鐵企業(yè)長期保持生命力的主要因素與支撐。