中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策研究

陳靜怡

（南京信息工程大學(xué) 江蘇 南京 210044）

隨著企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨白熱化，人工、原材料等成本持續(xù)提高，中小企業(yè)很難良好地進(jìn)行對(duì)外融資。這就要求中小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，切實(shí)提升風(fēng)險(xiǎn)防范與規(guī)避、市場(chǎng)環(huán)境波動(dòng)應(yīng)對(duì)等方面的能力，通過自身發(fā)展能力不斷提升，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)步有序發(fā)展。

一、內(nèi)部控制的含義

所謂內(nèi)部控制指的是企業(yè)在公司內(nèi)部，采取科學(xué)規(guī)劃、調(diào)整升級(jí)、評(píng)估管控等多元化管理舉措的總和，能夠保證企業(yè)獲取真實(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息、切實(shí)落實(shí)執(zhí)行發(fā)展運(yùn)營(yíng)決策、高效有序開展運(yùn)營(yíng)活動(dòng)、有效保障資產(chǎn)完整安全，進(jìn)而良好達(dá)成經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

當(dāng)前，國(guó)內(nèi)中小企業(yè)仍存在欠缺內(nèi)部控制理念、低效信息溝通、尚未有序開展控制活動(dòng)、沒有良好組織落實(shí)內(nèi)外部監(jiān)督等潛在問題，很大程度上制約著中小企業(yè)提升競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，致使企業(yè)頻繁流失人才、大幅降低生產(chǎn)效率、實(shí)現(xiàn)了較少的經(jīng)濟(jì)效益。因此，中小企業(yè)要想在嚴(yán)峻的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立足，需切實(shí)強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)、提升溝通效率和質(zhì)量，有序落實(shí)開展內(nèi)部控制活動(dòng)，良好監(jiān)管內(nèi)部發(fā)展，使企業(yè)內(nèi)部控制情況得以良好優(yōu)化改善。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

中小企業(yè)管理者大多將重點(diǎn)，放在提高短期發(fā)展業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)方面，并未樹立內(nèi)部控制意識(shí)、制定良好內(nèi)控舉措，對(duì)于企業(yè)發(fā)展長(zhǎng)遠(yuǎn)利益普遍處于忽視層面，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度流于形式，極易形成潛在的發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，制約著企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)在管理工作開展中，不重視建立健全內(nèi)部控制體系，會(huì)逐步衍生出諸多發(fā)展問題，影響工作落實(shí)效率，致使企業(yè)面臨嚴(yán)峻發(fā)展危機(jī)。中小企業(yè)決策權(quán)往往掌握在高層管理者手中，并未專門成立內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)。中小企業(yè)未建立完善控制機(jī)構(gòu)的根本原因是公司規(guī)模小、員工人數(shù)不多、業(yè)務(wù)范圍有限。若企業(yè)欠缺健全的內(nèi)控機(jī)構(gòu)，極易發(fā)生失衡發(fā)展問題，甚至被市場(chǎng)所淘汰。企業(yè)強(qiáng)化建設(shè)內(nèi)部控制，并有序落實(shí)和實(shí)施，能夠在穩(wěn)步發(fā)展中獲取豐厚的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，良好地應(yīng)對(duì)國(guó)家監(jiān)管部門日常監(jiān)管，進(jìn)而加快發(fā)展步伐。

（二）控制活動(dòng)不到位

系統(tǒng)完善、規(guī)范有序、便于操作，是企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的主要特征。然而中小企業(yè)往往很難達(dá)到上述要求，一是預(yù)算工作片面化開展。公司內(nèi)部控制的關(guān)鍵措施就是全面預(yù)算管理，而企業(yè)開展全面預(yù)算管理，需要管理者發(fā)揮主導(dǎo)帶動(dòng)作用，積極引導(dǎo)各部門、員工參與其中。通常來說，企業(yè)成本控制與全面預(yù)算管理存在密切關(guān)聯(lián)，必須根據(jù)規(guī)定流程來開展預(yù)算編制工作。年初，中小企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一編制全面預(yù)算，如果并未制定完善的有關(guān)部門、崗位的預(yù)算準(zhǔn)則，很難達(dá)到良好的施行效果。在欠缺有效獎(jiǎng)懲及監(jiān)督機(jī)制的情況下，使得中小企業(yè)諸多部門都很難良好地執(zhí)行落實(shí)預(yù)算管理制度。二是未建立完善的內(nèi)部控制制度。家族企業(yè)等具有特殊性質(zhì)的企業(yè)，往往具有復(fù)雜繁瑣的員工關(guān)系，在人情關(guān)系的制約下，難以全面落實(shí)內(nèi)部控制監(jiān)督制度。與此同時(shí)，中小企業(yè)普遍沒有建立獨(dú)立稽核部門，上述多元化因素有力制約著公司落實(shí)內(nèi)部控制工作。

（三）信息溝通不通暢

高效的內(nèi)外部溝通能夠推動(dòng)企業(yè)有序運(yùn)營(yíng)發(fā)展，然而大部分中小企業(yè)普遍尚未構(gòu)建起高效的溝通機(jī)制。公司管理層很少與基層員工溝通，部門及崗位之間也存在溝通不暢問題，使得員工很難深入了解公司發(fā)展的實(shí)際情況，無法結(jié)合崗位要求履行好自身的內(nèi)部控制職責(zé)。在欠缺溝通和信息反饋機(jī)制的背景下，公司很難有效對(duì)員工的成績(jī)和不足進(jìn)行獎(jiǎng)罰，不具有約束力。在沒有健全工作制度的參照下，公司部門、上下級(jí)領(lǐng)導(dǎo)及員工沒有明晰各自職權(quán)和權(quán)限。在遇到部門或員工工作事項(xiàng)溝通問題時(shí)，員工主動(dòng)溝通的意愿往往較低。由于公司欠缺高效的信息溝通反饋機(jī)制，員工很難及時(shí)將信息及時(shí)反饋給領(lǐng)導(dǎo)，在逐級(jí)匯報(bào)的過程中，存在效率低、信息存在偏差等問題。并且，在傳遞信息的過程中，中層領(lǐng)導(dǎo)在考慮到事情影響自身業(yè)績(jī)后，可能會(huì)隱瞞信息，使得高層領(lǐng)導(dǎo)難以獲得真實(shí)有效信息。員工難以良好傳達(dá)反饋，會(huì)極大地打消員工提出問題的積極性，制約企業(yè)的進(jìn)步和發(fā)展。所以，在主動(dòng)溝通意識(shí)方面，中小企業(yè)管理者及基層員工還需進(jìn)一步優(yōu)化提升。

（四）監(jiān)督機(jī)制不完善

內(nèi)部與外部監(jiān)督，是國(guó)內(nèi)企業(yè)監(jiān)督體系的兩大構(gòu)成。根據(jù)國(guó)家主管部門制定的年度會(huì)計(jì)報(bào)表要求，中小企業(yè)必須自覺接受監(jiān)督，機(jī)構(gòu)依法檢測(cè)、監(jiān)管企業(yè)內(nèi)控制度落實(shí)情況。與此同時(shí)，國(guó)家有關(guān)主管部門也會(huì)不定期組織開展監(jiān)督檢查，但企業(yè)內(nèi)控制度與運(yùn)營(yíng)發(fā)展情況并非檢查的側(cè)重點(diǎn)。企業(yè)內(nèi)部控制體系有效運(yùn)行的關(guān)鍵保障就是內(nèi)部監(jiān)督，在多元化因素的制約下，國(guó)內(nèi)中小企業(yè)普遍未構(gòu)建起完善的內(nèi)部監(jiān)督體系，所成立的監(jiān)督部門流于形式，難以良好監(jiān)督企業(yè)工作開展情況。部分企業(yè)雖構(gòu)建了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門，然而往往牽扯關(guān)聯(lián)到其他部門，不具有良好的獨(dú)立性，很難有效發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用，達(dá)到良好的監(jiān)管效果。作為企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵構(gòu)成，內(nèi)部審計(jì)能夠推動(dòng)企業(yè)有序運(yùn)營(yíng)和發(fā)展，實(shí)現(xiàn)良好的經(jīng)濟(jì)效益。然而，不重視內(nèi)部審計(jì)，是國(guó)內(nèi)中小企業(yè)當(dāng)前仍存在的問題。為有效控制成本，部分企業(yè)并未成立審計(jì)部，或雖成立審計(jì)部，卻將其劃歸于財(cái)務(wù)部的子部門，不具有獨(dú)立性。企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)的根本目的，是及時(shí)洞察發(fā)展問題并優(yōu)化解決，然而內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際情況是側(cè)重調(diào)查錯(cuò)誤、糾正弊端。因此，審計(jì)部門有序落實(shí)工作，受到未建立完善監(jiān)督機(jī)制等多元化因素制約，很難良好運(yùn)營(yíng)內(nèi)部控制系統(tǒng)。

四、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的意見

（一）樹立內(nèi)部控制意識(shí)

中小企業(yè)管理層應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制重要性引起高度重視，通過積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任、有序誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。并且，企業(yè)人力資源部應(yīng)定期組織培訓(xùn)，強(qiáng)化管理層的內(nèi)部控制意識(shí)和管理能力。中小企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制的效果很大程度上取決于，管理層重視內(nèi)部控制的程度，若管理者樹立了強(qiáng)大的內(nèi)部控制意識(shí)，則會(huì)愿意并積極參與到內(nèi)部控制工作開展中，否則會(huì)導(dǎo)致公司內(nèi)部控制流于形式。所以，從國(guó)家層面來看，應(yīng)積極出臺(tái)鼓勵(lì)企業(yè)構(gòu)建健全內(nèi)部控制制度的激勵(lì)措施，并加強(qiáng)政策引導(dǎo)、組織開展內(nèi)部控制培訓(xùn)。為良好地立足于嚴(yán)峻的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，中小企業(yè)應(yīng)自覺遵守法律法規(guī)，規(guī)范性組織開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，有效防范規(guī)避發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，建立起從員工到管理層的自上而下風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)、積極履行職責(zé)。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制活動(dòng)

企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的核心構(gòu)成部分就是控制活動(dòng)，通過有序組織開展控制活動(dòng)，能夠?qū)L(fēng)險(xiǎn)扼殺在萌芽中。通常來說，企業(yè)會(huì)基于內(nèi)部發(fā)展活動(dòng)而組織開展內(nèi)部控制工作。所以，中小企業(yè)應(yīng)結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)際，構(gòu)建科學(xué)合理、高效完善的內(nèi)部控制制度，有序組織開展內(nèi)部控制活動(dòng)，從而加快企業(yè)發(fā)展。企業(yè)管理層根據(jù)發(fā)展形式的差異性，應(yīng)有針對(duì)性地實(shí)行差異化的控制措施，組織各職能部門開展多元化的控制活動(dòng)，從而系統(tǒng)掌握企業(yè)內(nèi)部控制工作開展情況。其次，企業(yè)可持續(xù)發(fā)展不可或缺的構(gòu)成就是人力資源，在把控內(nèi)部人力資源環(huán)節(jié)，應(yīng)充分調(diào)動(dòng)員工工作激情。中小企業(yè)在業(yè)務(wù)開展中，與工作崗位存在不匹配的情況，應(yīng)良好明晰崗位的工作職責(zé)和要求、審批業(yè)務(wù)的具體流程等，確保不同層級(jí)管理者在職責(zé)范圍內(nèi)，能夠良好地承擔(dān)責(zé)任。

（三）加強(qiáng)內(nèi)外部信息溝通

中小企業(yè)強(qiáng)化溝通內(nèi)外部信息，能夠推動(dòng)內(nèi)部控制工作有序開展。首先，公司內(nèi)部人員應(yīng)強(qiáng)化溝通交流，確保每一位員工都能明晰內(nèi)部控制制度中的權(quán)責(zé)；加快構(gòu)建基于會(huì)議溝通的信息互動(dòng)機(jī)制，組織公司各部門每月定期召開例會(huì)，對(duì)上月部門完成工作實(shí)際情況進(jìn)行梳理總結(jié)，并獎(jiǎng)勵(lì)工作成績(jī)優(yōu)秀的員工。對(duì)于突發(fā)事件，可臨時(shí)組織召開會(huì)議，使企業(yè)管理層與關(guān)鍵員工能夠在發(fā)生突發(fā)事件后，迅速召集在一起召開臨時(shí)會(huì)議，商量討論解決方案，從而迅速應(yīng)對(duì)突發(fā)問題。其次，強(qiáng)化企業(yè)與外部的溝通交流，通過高效地與客戶溝通，輸出企業(yè)文化價(jià)值和內(nèi)涵，有助于進(jìn)一步打響公司品牌影響力?；谝陨蟽煞N措施，中小企業(yè)應(yīng)采取加快建設(shè)信息系統(tǒng)，開展信息溝通的良好平臺(tái)。通過打造適于企業(yè)發(fā)展的信息化系統(tǒng)，全面集成公司業(yè)務(wù)，實(shí)行現(xiàn)代化管理手段，從而確保企業(yè)能夠真實(shí)完整的保留和使用信息。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督管理

首先，持續(xù)提升內(nèi)部監(jiān)督意識(shí)。企業(yè)需定期組織員工開展內(nèi)部控制培訓(xùn)，引導(dǎo)員工樹立自我監(jiān)督意識(shí)，對(duì)于監(jiān)督舉報(bào)工作中發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為的員工予以獎(jiǎng)勵(lì)。其次，健全內(nèi)部監(jiān)督制度。作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的關(guān)鍵構(gòu)成，企業(yè)必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)引起高度重視。在企業(yè)日益擴(kuò)大發(fā)展規(guī)模的過程中，應(yīng)加快成立獨(dú)立審計(jì)部，構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)。在培養(yǎng)企業(yè)自身審計(jì)隊(duì)伍的過程中，企業(yè)可聘請(qǐng)專業(yè)審計(jì)人員，科學(xué)評(píng)估潛在風(fēng)險(xiǎn)并出具專業(yè)的審計(jì)報(bào)告，便于管理層參考制定發(fā)展決策。最后，強(qiáng)化外部監(jiān)督。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)部、稅務(wù)部等部門，是中小企業(yè)接受外部監(jiān)督的主要主體類型。

結(jié)束語(yǔ)：

綜上而言，企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，緊密關(guān)聯(lián)著內(nèi)部控制落實(shí)情況，通過落實(shí)好內(nèi)部控制工作，能夠切實(shí)增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，加快企業(yè)發(fā)展步伐。與此同時(shí)，企業(yè)應(yīng)結(jié)合當(dāng)前存在的內(nèi)部控制不足，著力健全內(nèi)部控制制度，為推動(dòng)企業(yè)發(fā)展提供有力的制度支撐。