新形勢(shì)下醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制相關(guān)問(wèn)題分析

羅鳳云

（江蘇省東臺(tái)市頭灶中心衛(wèi)生院 江蘇 東臺(tái)224247）

作為社會(huì)中特殊性機(jī)構(gòu)之一醫(yī)院，其具備的公益性較強(qiáng)，在醫(yī)院為社會(huì)及廣大人民群眾提供醫(yī)療服務(wù)時(shí)， 還應(yīng)該在經(jīng)營(yíng)性方面加以考慮。新形勢(shì)下的醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程，在注重醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量提升的同時(shí)，還應(yīng)該同時(shí)兼顧經(jīng)濟(jì)效益，如此才能為醫(yī)院的持續(xù)及壯大發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。隨著醫(yī)療改革的持續(xù)推進(jìn)，醫(yī)院經(jīng)營(yíng)及管理等方面的要求開(kāi)始發(fā)生改變， 但因一些醫(yī)院的內(nèi)控制度并未及時(shí)且健全建立起來(lái)， 因而難以與新形勢(shì)下醫(yī)院加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的需要相符， 同時(shí)也不能對(duì)醫(yī)院面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范，給醫(yī)院正常發(fā)展造成了影響，對(duì)此，必然需要醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)財(cái)務(wù)人員提高重視程度， 注重會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的貫徹落實(shí)和有效開(kāi)展，挖掘自身會(huì)計(jì)內(nèi)控環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題，進(jìn)而優(yōu)化并改進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作，基于會(huì)計(jì)內(nèi)控效用的最大化發(fā)揮，為醫(yī)院健康持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

一、新形勢(shì)下醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制相關(guān)問(wèn)題

（一）不重視內(nèi)部控制工作

當(dāng)今時(shí)代背景下， 社會(huì)中的各大醫(yī)院基本都對(duì)相應(yīng)且必要的規(guī)章制度進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)建立，但從這些規(guī)章制度實(shí)際情況來(lái)看，往往存在照搬上級(jí)或其他醫(yī)院等現(xiàn)象， 或者僅僅是稍微改動(dòng)就拿到醫(yī)院運(yùn)行， 因而一些醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)人員往往認(rèn)為既然相關(guān)規(guī)章制度已經(jīng)建立，那么會(huì)計(jì)內(nèi)控就沒(méi)有再開(kāi)展的必要；雖然說(shuō)部分領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控重要性予以了高度認(rèn)知， 但因主觀(guān)認(rèn)為實(shí)施內(nèi)控會(huì)給醫(yī)院運(yùn)行帶來(lái)更多約束， 所以對(duì)內(nèi)控會(huì)產(chǎn)生一種意愿不強(qiáng)甚至抵觸等現(xiàn)象；此外，一些醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)人員雖然期待借助會(huì)計(jì)內(nèi)控才促進(jìn)醫(yī)院管理水平提升， 但因內(nèi)控制度實(shí)施的方法較為缺少，實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)控時(shí)往往有無(wú)從入手等情況，因而也導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)控形同虛設(shè)。

（二）內(nèi)部控制體系不系統(tǒng)

從當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作實(shí)際情況來(lái)看，在支出費(fèi)用控制方面基本已經(jīng)十分熟練，但值得注意的是，因部分會(huì)計(jì)人員并不熟悉單位業(yè)務(wù)流程， 因而針對(duì)一些必須要進(jìn)行的關(guān)鍵內(nèi)控環(huán)節(jié)及關(guān)鍵內(nèi)控點(diǎn)等通常會(huì)存在忽視現(xiàn)象， 在這些關(guān)鍵部位難以進(jìn)行會(huì)計(jì)內(nèi)控的情況下， 即便會(huì)計(jì)內(nèi)控進(jìn)行了積極開(kāi)展且具有嚴(yán)格的控制形勢(shì)，但實(shí)際上有很多環(huán)節(jié)都存在不足。 醫(yī)院科學(xué)合理且系統(tǒng)化內(nèi)控制度的缺乏、 與醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)人員管理理念具有密切關(guān)系，作為專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)之一的醫(yī)院?jiǎn)挝?，一旦管理人員往往在業(yè)務(wù)提高方面過(guò)于側(cè)重， 反而忽視其他管理等工作，長(zhǎng)此以往，必然會(huì)給醫(yī)院長(zhǎng)久運(yùn)行帶來(lái)阻礙，不利于醫(yī)院持續(xù)發(fā)展。

（三）預(yù)算管理體系不科學(xué)

醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控體系中的重要構(gòu)成內(nèi)容就是財(cái)務(wù)預(yù)算， 從目前一些醫(yī)院財(cái)務(wù)管理情況來(lái)看， 并未在充分認(rèn)知財(cái)務(wù)預(yù)算重要性，并且有很多醫(yī)院針對(duì)預(yù)算進(jìn)行編制時(shí)、往往是以政府對(duì)醫(yī)院的要求為依據(jù)， 之后與上年數(shù)據(jù)或上級(jí)主管部門(mén)給定的指標(biāo)等相結(jié)合，進(jìn)而開(kāi)展預(yù)算編制工作，此種預(yù)算編制的科學(xué)性及指導(dǎo)性較為薄弱。目前，部分醫(yī)院預(yù)算往往會(huì)在符合率及少部分財(cái)務(wù)指標(biāo)等方面過(guò)于側(cè)重，如業(yè)務(wù)收入及收支結(jié)余率等，預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程及非財(cái)務(wù)指標(biāo)重要性遭到了嚴(yán)重忽視， 使得醫(yī)院逐漸形成了重經(jīng)濟(jì)效益輕社會(huì)效益等局面。

（四）未發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用

目前， 醫(yī)院醫(yī)務(wù)工作人員工作的大環(huán)境就是信息化及各類(lèi)會(huì)計(jì)核算軟件應(yīng)用，在信息化時(shí)代背景下，使得醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)的新特征開(kāi)始逐漸凸顯： 即在獲取業(yè)務(wù)信息時(shí)候需要以信息技術(shù)人員為依托、缺乏邏輯方面的業(yè)務(wù)材料信息控制力度、較為混亂的不相容崗位人員權(quán)限責(zé)任分配情況、 易被盜竊及易丟失的信息數(shù)據(jù)等， 雖然說(shuō)目前很多醫(yī)院針對(duì)專(zhuān)兼職內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員進(jìn)行了配備，但因多數(shù)審計(jì)人員認(rèn)為審計(jì)工作會(huì)得罪他人，是一種費(fèi)力不討好的工作，因而審計(jì)部門(mén)的設(shè)立通常是以形式化為主，審計(jì)應(yīng)有作用難以充分發(fā)揮。

（五）會(huì)計(jì)素質(zhì)需逐步提高

在健全建立內(nèi)控制度并進(jìn)行落實(shí)及執(zhí)行等多個(gè)環(huán)節(jié)中，必不可少的參與及管理人員就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，但目前個(gè)別醫(yī)院會(huì)計(jì)人員狀況難以滿(mǎn)足工作需要，一些醫(yī)院會(huì)計(jì)人員在上崗前僅進(jìn)行了短期培訓(xùn)，并且醫(yī)院部分會(huì)計(jì)人員并不具備較高的專(zhuān)業(yè)學(xué)歷，同時(shí)僅有很少部分會(huì)計(jì)人員獲取了必要的中、高級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)。此外，部分醫(yī)院日常僅對(duì)執(zhí)業(yè)醫(yī)師培養(yǎng)及培訓(xùn)等予以高度重視，較為缺少的會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)情況，加之受各種主客觀(guān)因素影響，使得醫(yī)院整體會(huì)計(jì)隊(duì)伍都不具備較高的素質(zhì)水平，并且因部分會(huì)計(jì)人員內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)、高素質(zhì)及專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人員缺少等，使得醫(yī)院內(nèi)十分缺少真正懂得內(nèi)控制度、真正能完善內(nèi)控制度的人才。

二、新形勢(shì)下醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制策略

（一）強(qiáng)化內(nèi)控制度建設(shè)

醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的建設(shè)離不開(kāi)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)人員，對(duì)此，為解決一些醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)人員不重視會(huì)計(jì)內(nèi)控工作、 內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)等問(wèn)題，進(jìn)而促使醫(yī)院整體人員的內(nèi)控意識(shí)逐步強(qiáng)化，必然需要醫(yī)院整體職工共同努力，對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)人員來(lái)說(shuō)，應(yīng)以?xún)?nèi)部實(shí)際情況為依據(jù)，把相應(yīng)的內(nèi)控制度積極制定出來(lái)，使得醫(yī)院職工對(duì)內(nèi)控工作的認(rèn)知程度逐步提高，確保傳統(tǒng)管理理念帶來(lái)的束縛積極突破，同時(shí)針對(duì)內(nèi)部管理會(huì)議進(jìn)行定期召開(kāi)， 對(duì)管理制度進(jìn)行不斷優(yōu)化和完善，為醫(yī)院健康發(fā)展提供促進(jìn)作用。 信息化背景下，醫(yī)院未來(lái)經(jīng)營(yíng)過(guò)程面臨的新形勢(shì)就是醫(yī)院業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)信息化， 面對(duì)此種情況，怎樣分離不相容崗位、怎樣分配數(shù)據(jù)訪(fǎng)問(wèn)及輸入等權(quán)限、 怎樣對(duì)非法及惡意訪(fǎng)問(wèn)進(jìn)行控制等需要醫(yī)院內(nèi)控制度建立過(guò)程進(jìn)行重點(diǎn)考慮。 對(duì)此，醫(yī)院必須要依托信息化手段，在內(nèi)控方面進(jìn)行加強(qiáng)， 同時(shí)在信息技術(shù)帶來(lái)的新風(fēng)險(xiǎn)方面提高重視程度，把各種應(yīng)急預(yù)案預(yù)先制定出來(lái)，使得風(fēng)險(xiǎn)程度有效降低。 基于此，信息化背景下，醫(yī)院要想促使自身管理水平逐步提高，使得核心競(jìng)爭(zhēng)力逐漸形成，應(yīng)注重系統(tǒng)化、科學(xué)性、完善的內(nèi)控制度建立，為內(nèi)控制度作用發(fā)揮奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（二）建立風(fēng)險(xiǎn)管理框架

在醫(yī)院所有管理制度中充分貫穿的內(nèi)部控制，通常又會(huì)在醫(yī)院各環(huán)節(jié)中進(jìn)行分散并嵌入，因此，在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)以工作流程為依據(jù)，進(jìn)而在制度中嵌入內(nèi)部控制要求。 醫(yī)院在注重內(nèi)控制度建設(shè)力度不斷加強(qiáng)的過(guò)程中， 首先要考慮的一個(gè)問(wèn)題是：應(yīng)把與醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)需求相符的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理框架積極建立起來(lái)，此框架的主要管理對(duì)象為風(fēng)險(xiǎn)，基礎(chǔ)是風(fēng)險(xiǎn)分析，及此來(lái)識(shí)別醫(yī)院面臨的風(fēng)險(xiǎn)， 在此基礎(chǔ)上把防范各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控制度積極建立起來(lái)，提高醫(yī)院內(nèi)控管理水平的同時(shí)，為醫(yī)院健康發(fā)展提供進(jìn)一步推動(dòng)作用。值得注意的是，醫(yī)院通過(guò)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理框架的建立，能實(shí)現(xiàn)有章可循的醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理工作局面，并且也能夠?qū)︶t(yī)院各層級(jí)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和分析、防范，同時(shí)也能夠把有效監(jiān)管的內(nèi)控制度對(duì)應(yīng)建立起來(lái)。 針對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行具體建立時(shí)，需要醫(yī)院相關(guān)會(huì)計(jì)人員梳理業(yè)務(wù)流程， 把內(nèi)控關(guān)鍵環(huán)節(jié)及關(guān)鍵點(diǎn)等充分掌握，之后與醫(yī)院具體業(yè)務(wù)流程相結(jié)合， 實(shí)現(xiàn)契合醫(yī)院的內(nèi)控制度建立，為醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控工作順利開(kāi)展和持續(xù)推動(dòng)提供基本保障。

（三）建立科學(xué)預(yù)算體系

要想實(shí)現(xiàn)完善的內(nèi)控制度建立、 必須要把科學(xué)及系統(tǒng)化的預(yù)算制度積極建立起來(lái)，針對(duì)預(yù)算體系進(jìn)行建立的過(guò)程中，需要財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行分析， 在此基礎(chǔ)上把預(yù)算目標(biāo)科學(xué)制定出來(lái)，之后針對(duì)預(yù)算進(jìn)行合理編制，進(jìn)而分解并落實(shí)制定的預(yù)算目標(biāo)，加之在預(yù)算調(diào)整制度方面進(jìn)行優(yōu)化和完善，如此才能夠使得預(yù)算編制作用得以充分發(fā)揮。值得注意的是，在預(yù)算體系建立過(guò)程，不僅要對(duì)預(yù)算嚴(yán)謹(jǐn)性加以注意，同時(shí)還應(yīng)該考慮到預(yù)算與實(shí)際情況的符合性與否；而在執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程中，不僅要對(duì)執(zhí)行結(jié)果加以注意， 更重要的是應(yīng)在執(zhí)行過(guò)程方面提高注重程度，基于預(yù)算編制實(shí)際執(zhí)行和預(yù)算差異的分析，在薄弱環(huán)節(jié)方面提高注意程度，使得后續(xù)預(yù)算編制能夠更加科學(xué)合理地執(zhí)行。預(yù)算體系的科學(xué)建立、能夠高效配置醫(yī)院一定時(shí)期內(nèi)的各種資源，同時(shí)也能夠及時(shí)監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況并把偏差問(wèn)題糾正出來(lái)，而在立足績(jī)效角度評(píng)估預(yù)算編制執(zhí)行情況的基礎(chǔ)上， 能對(duì)醫(yī)院各部門(mén)共同、努力實(shí)現(xiàn)醫(yī)院提供引導(dǎo)作用。

（四）建立獨(dú)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)

在評(píng)價(jià)及監(jiān)督醫(yī)院內(nèi)控制度的過(guò)程中， 主要的參與者就是審計(jì)機(jī)構(gòu)， 積極開(kāi)展審計(jì)工作能為醫(yī)院內(nèi)控制度健全提供重要保障。 一般來(lái)說(shuō)，醫(yī)院考慮費(fèi)用問(wèn)題的基礎(chǔ)上、在開(kāi)展財(cái)務(wù)工作審計(jì)時(shí)并不會(huì)對(duì)獨(dú)立注會(huì)師進(jìn)行聘請(qǐng)， 因此醫(yī)院針對(duì)獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立十分必要，主要原因在于獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)建立、能使得審計(jì)工作可行性及可操作性等逐漸強(qiáng)化。 醫(yī)院審計(jì)工作開(kāi)展時(shí)，并不僅僅是對(duì)幾張發(fā)票進(jìn)行檢查、對(duì)違法支出情況進(jìn)行監(jiān)督等， 其主要是針對(duì)醫(yī)院各經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展及運(yùn)行過(guò)程的各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等進(jìn)行分析及監(jiān)督， 所以其在醫(yī)院內(nèi)控工作中發(fā)揮的作用十分關(guān)鍵。在獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)建立的情況下，醫(yī)院應(yīng)允許審計(jì)部門(mén)管理并監(jiān)督醫(yī)院各種決策， 同時(shí)避免其他人員對(duì)審計(jì)工作造成干預(yù)和影響， 為審計(jì)部門(mén)作用發(fā)揮提供保障。 值得注意的是，要想真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作用，在內(nèi)控制度全過(guò)程都需要審計(jì)機(jī)構(gòu)參與監(jiān)督管理，進(jìn)而從事前及事中、事后三方面來(lái)評(píng)估控制事項(xiàng)。

（五）提高人員職業(yè)素質(zhì)

醫(yī)院建設(shè)內(nèi)控制度時(shí)， 專(zhuān)業(yè)管理人才缺乏是最為突出的問(wèn)題之一，為確保醫(yī)院管理人員之一素質(zhì)有效提升，首先，需要管理者把重技術(shù)及輕管理理念積極轉(zhuǎn)變， 確保醫(yī)院內(nèi)部尊重人才及尊重知識(shí)的氛圍逐漸形成。其次，在管理人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)方面不斷加強(qiáng)力度， 特別要引導(dǎo)管理人員專(zhuān)門(mén)學(xué)習(xí)內(nèi)控制度。 最后，在經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)化培訓(xùn)后，仍然難以與高端人才相匹配時(shí)，就需要醫(yī)院在人才引進(jìn)方面加強(qiáng)力度，針對(duì)人才引進(jìn)的過(guò)程中，應(yīng)對(duì)復(fù)合型人才進(jìn)行重點(diǎn)考慮， 確保引進(jìn)的人才具備專(zhuān)業(yè)內(nèi)控及計(jì)算機(jī)等多種知識(shí)，如此才能實(shí)現(xiàn)專(zhuān)業(yè)且復(fù)合型、滿(mǎn)足信息化時(shí)代下醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控需求的人才隊(duì)伍建設(shè)目標(biāo)。

結(jié)束語(yǔ)：

醫(yī)院實(shí)現(xiàn)規(guī)范化管理的重要舉措就是會(huì)計(jì)內(nèi)控， 通過(guò)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的有效開(kāi)展，能使得醫(yī)院成本支出得以大幅度降低，同時(shí)在資源優(yōu)化配置及資源高效利用、 風(fēng)險(xiǎn)防范等方面起到的作用也十分關(guān)鍵。因此，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)人員及各管理部門(mén)應(yīng)高度重視其會(huì)計(jì)內(nèi)控，基于制度體系的完善、審計(jì)機(jī)構(gòu)建立、加強(qiáng)監(jiān)管力度、健全專(zhuān)業(yè)人才隊(duì)伍等多方面為出發(fā)點(diǎn)， 使得醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控水平全面提升， 進(jìn)而為新形勢(shì)下醫(yī)院健康持續(xù)發(fā)展提供源源不斷的推動(dòng)力。