商業(yè)銀行質(zhì)量成本的特點(diǎn)、分類及預(yù)算管理

（中國(guó)銀行濰坊分行，山東 濰坊 261000）

一、商業(yè)銀行質(zhì)量成本的概念和內(nèi)容

商業(yè)銀行質(zhì)量成本是指商業(yè)銀行為維護(hù)和提高金融產(chǎn)品質(zhì)量而進(jìn)行的管理活動(dòng)支出以及因金融產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題而發(fā)生的經(jīng)濟(jì)損失之和。質(zhì)量成本是商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)成本的組成部分，質(zhì)量成本的高低決定著商業(yè)銀行整體成本水平和盈利能力。目前我國(guó)商業(yè)銀行正在經(jīng)歷高質(zhì)量成本階段，如不加以有效控制，將嚴(yán)重影響商業(yè)銀行資產(chǎn)質(zhì)量和持續(xù)盈利能力。

二、商業(yè)銀行質(zhì)量成本的特點(diǎn)

與工業(yè)企業(yè)相比，商業(yè)銀行質(zhì)量成本具有以下四大主要特點(diǎn)。

（一）質(zhì)量成本更容易受到外界影響

工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量絕大多數(shù)可以通過(guò)健全內(nèi)部制度、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、提高科技工藝水平、實(shí)行謹(jǐn)慎操作等進(jìn)行控制，一旦產(chǎn)品質(zhì)量得到控制，與之相關(guān)的成本開(kāi)支也就隨之可控，它與外部環(huán)境變化之間沒(méi)有明顯的互動(dòng)關(guān)系。商業(yè)銀行質(zhì)量成本除了受自身行為制約外，更容易受外界因素影響。除了受宏觀經(jīng)濟(jì)政策和國(guó)際政治、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)影響外，還容易受到客戶鏈條因素的影響。

（二）質(zhì)量成本投入過(guò)高不會(huì)產(chǎn)生質(zhì)量過(guò)剩

工業(yè)企業(yè)在質(zhì)量成本投入過(guò)多時(shí)可以產(chǎn)生產(chǎn)品質(zhì)量過(guò)剩（即實(shí)用價(jià)值過(guò)剩），造成成本浪費(fèi)，而對(duì)于這種過(guò)剩的質(zhì)量可能有人愿意出價(jià)購(gòu)買使之轉(zhuǎn)化為質(zhì)量適宜，從而消除成本浪費(fèi)；商業(yè)銀行各類金融產(chǎn)品歸結(jié)起來(lái)就是“資金”，而資金本身并無(wú)優(yōu)劣之分，它的使用價(jià)值只有一項(xiàng)，那就是購(gòu)買力。因此商業(yè)銀行投入過(guò)多的質(zhì)量成本不會(huì)產(chǎn)生質(zhì)量過(guò)剩，只會(huì)造成銀行自身的成本浪費(fèi)，而這種浪費(fèi)無(wú)法轉(zhuǎn)嫁或消除。

（三）產(chǎn)品質(zhì)量可以在優(yōu)質(zhì)和劣質(zhì)之間相互轉(zhuǎn)化并為其支付成本

工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品在使用價(jià)值達(dá)到設(shè)計(jì)要求后即為合格產(chǎn)品，合格產(chǎn)品不會(huì)變成次品，不再發(fā)生與質(zhì)量相關(guān)的成本開(kāi)支；而商業(yè)銀行的產(chǎn)品在使用價(jià)值不變的情況下可以由優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品轉(zhuǎn)變成劣質(zhì)產(chǎn)品，也可能由劣質(zhì)產(chǎn)品轉(zhuǎn)變成優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品，而這種轉(zhuǎn)化過(guò)程就是商業(yè)銀行支付質(zhì)量成本的過(guò)程。

（四）需要進(jìn)行全流程的質(zhì)量跟蹤并支付成本

工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品一旦在市場(chǎng)上完成交易即發(fā)生產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移，若在保質(zhì)期內(nèi)合格，企業(yè)不需要逐件進(jìn)行全程實(shí)地質(zhì)量跟蹤并支付成本；商業(yè)銀行金融產(chǎn)品的交易絕大多數(shù)情況下只是與客戶建立一種債權(quán)債務(wù)關(guān)系，并未發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，銀行需要在債權(quán)債務(wù)關(guān)系終止前始終對(duì)其進(jìn)行質(zhì)量跟蹤（含實(shí)地考察）并支付成本；對(duì)于發(fā)生了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的金融產(chǎn)品（含衍生金融工具），商業(yè)銀行同樣需要對(duì)其對(duì)價(jià)產(chǎn)品進(jìn)行質(zhì)量跟蹤管理并支付成本。

三、商業(yè)銀行質(zhì)量成本核算內(nèi)容分類

（一）按照國(guó)際慣例分類

根據(jù)國(guó)際慣例，質(zhì)量成本應(yīng)該由兩部分構(gòu)成，即內(nèi)部運(yùn)行質(zhì)量成本和外部質(zhì)量保證成本。

1.內(nèi)部運(yùn)行質(zhì)量成本

（1）質(zhì)量預(yù)防成本

商業(yè)銀行質(zhì)量預(yù)防成本是指商業(yè)銀行為了實(shí)施質(zhì)量管理、防范質(zhì)量問(wèn)題而進(jìn)行的日常管理活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)開(kāi)支，包括以下內(nèi)容。

①常設(shè)質(zhì)量管理機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)。包括常設(shè)質(zhì)量管理機(jī)構(gòu)或?qū)ＴO(shè)質(zhì)量管理崗位發(fā)生的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支，聘用常年法律顧問(wèn)的相關(guān)費(fèi)用等。

②質(zhì)量維護(hù)與控制成本。指商業(yè)銀行為維護(hù)、控制和改善金融資產(chǎn)品量而進(jìn)行的日常管理活動(dòng)成本。

③質(zhì)量保障成本。主要是指按照規(guī)定比例計(jì)提的各類準(zhǔn)備金。

④質(zhì)量保全成本。指商業(yè)銀行授信資產(chǎn)質(zhì)量出現(xiàn)預(yù)警后采取保全措施而發(fā)生的費(fèi)用開(kāi)支。

⑤純法律成本。指在特殊情況下商業(yè)銀行必須承擔(dān)某種損失時(shí)，不得不啟動(dòng)法律程序以取得合法手續(xù)而發(fā)生或被迫承擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用。

（2）質(zhì)量鑒別成本

是指商業(yè)銀行對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估鑒定等活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。

（3）內(nèi)部質(zhì)量損失成本

是指商業(yè)銀行因資產(chǎn)質(zhì)量問(wèn)題造成的經(jīng)濟(jì)損失，包括顯性質(zhì)量損失和隱性質(zhì)量損失兩部分。顯性質(zhì)量損失是指商業(yè)銀行賬面反映的質(zhì)量損失；隱性質(zhì)量損失是指從商業(yè)銀行賬面無(wú)法看到的各類損失，如不良貸款停止計(jì)息產(chǎn)生的隱性債權(quán)等。

（4）外部損失成本

指銀行提供的產(chǎn)品因客戶原因或者政策原因等無(wú)法按原合同約定執(zhí)行而遭受的損失。

（5）質(zhì)量機(jī)會(huì)成本

是指由于采用不同的質(zhì)量管理方案所帶來(lái)的收益差額損失或者失去的收益。

2.外部質(zhì)量保證成本

對(duì)于商業(yè)銀行較高層級(jí)（尤其是急于拓展國(guó)際業(yè)務(wù)、開(kāi)展國(guó)際合作的中小商業(yè)銀行）來(lái)講，可能需要面臨國(guó)際信用評(píng)級(jí)費(fèi)用、ISO認(rèn)證費(fèi)用，聘用中介機(jī)構(gòu)提供服務(wù)等費(fèi)用開(kāi)支。

（二）按照開(kāi)支的可確定性分類

商業(yè)銀行質(zhì)量成本按照開(kāi)支的可確定性可分為預(yù)計(jì)質(zhì)量成本和實(shí)際質(zhì)量成本兩大類。預(yù)計(jì)質(zhì)量成本是指根據(jù)謹(jǐn)慎性原則按照資產(chǎn)的一定比例提取的備抵支出等。實(shí)際質(zhì)量成本是指一旦在會(huì)計(jì)賬面體現(xiàn)就表明成本開(kāi)支行為（損失事件）已經(jīng)發(fā)生，一般情況下不可逆轉(zhuǎn)的成本開(kāi)支。

（三）按照費(fèi)用的服務(wù)對(duì)象分類

按照費(fèi)用服務(wù)對(duì)象情況還可以將質(zhì)量成本劃分為公共質(zhì)量成本和專屬質(zhì)量成本。公共質(zhì)量成本是指沒(méi)有或者無(wú)法確定具體的負(fù)擔(dān)主體或服務(wù)對(duì)象的成本，如質(zhì)量預(yù)防成本中的常設(shè)質(zhì)量管理機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)、質(zhì)量鑒別成本等。專屬質(zhì)量成本是指費(fèi)用的發(fā)生具有明確的服務(wù)對(duì)象或費(fèi)用承擔(dān)者的成本，如前述質(zhì)量損失成本、質(zhì)量保障成本、隱性質(zhì)量成本、預(yù)計(jì)負(fù)債等。

四、商業(yè)銀行質(zhì)量成本預(yù)算

質(zhì)量成本預(yù)算是商業(yè)銀行質(zhì)量成本管理體系關(guān)鍵一環(huán)，科學(xué)、完整的質(zhì)量成本預(yù)算是商業(yè)銀行實(shí)施質(zhì)量成本核算、監(jiān)督、控制與分析、考評(píng)的基礎(chǔ)。

（一）質(zhì)量成本預(yù)算的原則

商業(yè)銀行開(kāi)展質(zhì)量成本預(yù)算應(yīng)該遵循以下原則。

1.全面性原則

一方面，質(zhì)量成本預(yù)算應(yīng)該涵蓋商業(yè)銀行全部風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，特別是授信類業(yè)務(wù)，包括衍生金融工具和表外業(yè)務(wù)；另一方面，質(zhì)量成本預(yù)算應(yīng)該將每一類潛在質(zhì)量成本開(kāi)支全部考慮在內(nèi)，避免漏項(xiàng)。

2.審慎性原則

質(zhì)量成本預(yù)算應(yīng)該充分考慮商業(yè)銀行質(zhì)量成本的特點(diǎn)，既要避免成本投入不足使質(zhì)量管理措施無(wú)法實(shí)施，也要防止投入過(guò)剩導(dǎo)致成本浪費(fèi)；要充分考慮外界因素的影響，如國(guó)際政治、經(jīng)濟(jì)大勢(shì)引發(fā)的利率、匯率波動(dòng)，國(guó)際關(guān)系異動(dòng)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化，國(guó)內(nèi)行業(yè)政策調(diào)整，遞延客戶經(jīng)營(yíng)狀況及對(duì)客戶的潛在影響等等，都會(huì)導(dǎo)致商業(yè)銀行資產(chǎn)質(zhì)量發(fā)生變化，從而影響質(zhì)量成本預(yù)算。

3.可行性原則

質(zhì)量成本預(yù)算的可行性有賴于質(zhì)量管理措施的可行性和有效性，要以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)馁|(zhì)量管理措施為依據(jù)測(cè)算質(zhì)量成本。

4.前瞻性原則

商業(yè)銀行金融產(chǎn)品項(xiàng)目周期一般都比較長(zhǎng)，進(jìn)行質(zhì)量成本預(yù)算時(shí)須對(duì)項(xiàng)目的質(zhì)量走勢(shì)有所預(yù)判，對(duì)影響因素事先預(yù)估，對(duì)擬采取的質(zhì)量控制措施有長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，并納入戰(zhàn)略管理。

5.重點(diǎn)突出原則

要區(qū)別對(duì)待不同的預(yù)算項(xiàng)目和項(xiàng)目的不同質(zhì)量階段，把預(yù)算資金向大項(xiàng)目、高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目、扭轉(zhuǎn)局面可能性大的項(xiàng)目和重點(diǎn)項(xiàng)目的關(guān)鍵質(zhì)量階段傾斜。

（二）質(zhì)量成本預(yù)算的編制方法

1.項(xiàng)目預(yù)算法

項(xiàng)目預(yù)算法是商業(yè)銀行對(duì)每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)項(xiàng)目根據(jù)其質(zhì)量現(xiàn)狀及未來(lái)走勢(shì)擬定質(zhì)量管理措施，據(jù)以編制質(zhì)量成本預(yù)算的本方法。重點(diǎn)是對(duì)每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警項(xiàng)目從預(yù)警到結(jié)清全過(guò)程進(jìn)行質(zhì)量成本預(yù)算，因此可能需要進(jìn)行跨年度預(yù)算，分階段實(shí)施。

2.年度預(yù)算法

指按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)年度進(jìn)行質(zhì)量成本預(yù)算的方法，它更適合對(duì)公共質(zhì)量成本進(jìn)行預(yù)算，而對(duì)于專屬質(zhì)量成本可按照項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀及其年內(nèi)走勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)和預(yù)算。

3.指標(biāo)分解法

若商業(yè)銀行對(duì)質(zhì)量成本預(yù)算采取總額控制，應(yīng)該采用“兩上兩下”的方式進(jìn)行預(yù)算，對(duì)于上級(jí)機(jī)構(gòu)最終的下達(dá)預(yù)算指標(biāo)基層機(jī)構(gòu)應(yīng)該進(jìn)行分解落實(shí)，既確保重點(diǎn)又不突破指標(biāo)。

4.滾動(dòng)預(yù)算法

對(duì)于一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目來(lái)講，由于其周期比較長(zhǎng)，影響因素多，一個(gè)階段的質(zhì)量成本預(yù)算執(zhí)行完畢之后需要根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況對(duì)后續(xù)質(zhì)量成本預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，此時(shí)適宜采用滾動(dòng)預(yù)算法，即在項(xiàng)目預(yù)算階段執(zhí)行情況基礎(chǔ)上，對(duì)項(xiàng)目余下階段的預(yù)算方案進(jìn)行修改、補(bǔ)充、完善，逐期滾動(dòng)下去直至項(xiàng)目結(jié)清。滾動(dòng)預(yù)算法是對(duì)項(xiàng)目預(yù)算法的修正方法。

5.彈性預(yù)算法

因資產(chǎn)質(zhì)量變化準(zhǔn)確性的預(yù)測(cè)比較難，商業(yè)銀行在進(jìn)行質(zhì)量成本預(yù)算時(shí)可以選用彈性預(yù)算法進(jìn)行預(yù)算，即對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量走勢(shì)做最好和最壞兩種預(yù)估，分別擬定應(yīng)對(duì)措施并據(jù)以進(jìn)行質(zhì)量成本預(yù)算，從而確定一個(gè)合理的成本區(qū)間。在預(yù)算編制過(guò)程中，對(duì)展期、續(xù)貸、借新還舊等項(xiàng)目的處理，有兩種方法可供選擇：一是視同新項(xiàng)目；二是視同原項(xiàng)目周期的延長(zhǎng)。

（三）預(yù)算的調(diào)整

質(zhì)量成本預(yù)算在執(zhí)行過(guò)程中如遇到特殊情況可以進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。

1.項(xiàng)目質(zhì)量變化（包括正向變化和反向變化）遠(yuǎn)超預(yù)期

當(dāng)項(xiàng)目質(zhì)量嚴(yán)重惡化或者明顯好轉(zhuǎn)程度都遠(yuǎn)高于預(yù)期，導(dǎo)致擬采取的質(zhì)量措施需要進(jìn)行重大調(diào)整時(shí)，需要對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量成本預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。

2.監(jiān)管政策發(fā)生重大變化

遇有國(guó)家監(jiān)管政策發(fā)生變化時(shí)，可能導(dǎo)致商業(yè)銀行質(zhì)量管理策略發(fā)生改變，此時(shí)需要對(duì)質(zhì)量成本預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。質(zhì)量成本預(yù)算方法的選擇需要根據(jù)商業(yè)銀行具體情況而定，可以選用一種，也可以選擇多種方法的組合，還可以自行創(chuàng)立新的適合于自身情況的預(yù)算方法，并在執(zhí)行過(guò)程中不斷完善。商業(yè)銀行在質(zhì)量成本預(yù)算過(guò)程中，應(yīng)該針對(duì)每一項(xiàng)目或項(xiàng)目的質(zhì)量階段考慮每一類質(zhì)量成本開(kāi)支的需求量，匯總編制總體預(yù)算。商業(yè)銀行只有把質(zhì)量成本管理放在戰(zhàn)略高度進(jìn)行管理才能有效保障資產(chǎn)質(zhì)量，確保資產(chǎn)創(chuàng)收能力不受蠶食。

結(jié)束語(yǔ)：

商業(yè)銀行在質(zhì)量成本分類基礎(chǔ)上，根據(jù)質(zhì)量成本的特點(diǎn)，通過(guò)編制質(zhì)量成本預(yù)算并組織實(shí)施，可以將質(zhì)量成本納入商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略高度進(jìn)行管理，從戰(zhàn)略高度對(duì)質(zhì)量成本進(jìn)行長(zhǎng)期規(guī)劃，從而形成嚴(yán)密的質(zhì)量成本管理體系和管理機(jī)制。