遼寧省中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題及對(duì)策研究

（哈爾濱商業(yè)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院 黑龍江 哈爾濱 150028）

一、遼寧省中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的總體狀況

（一）中小企業(yè)及其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本情況

中小企業(yè)是指在中國境內(nèi)依法設(shè)立的，人員規(guī)模、經(jīng)營規(guī)模相對(duì)較小的企業(yè)的總稱，包括中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)。遼寧省對(duì)于中小企業(yè)范圍的界定，大體與全國中小企業(yè)范圍的標(biāo)準(zhǔn)一致。根據(jù)《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》《遼寧省統(tǒng)計(jì)年鑒》資料顯示：遼寧省中小企業(yè)數(shù)量占企業(yè)總體數(shù)量比例從2011年98.46%減為2018年97.09%，8年平均占比為97.58%；中小企業(yè)稅收收入占比從2011年44.43%減為2018年22.90%，平均占比為40.11%，反映了中小企業(yè)對(duì)遼寧省稅收收入和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展都有著較高的貢獻(xiàn)率。2015年以來中小企業(yè)稅收收入占比下降是與我國實(shí)施大規(guī)模減稅降費(fèi)政策相一致的，但也不排除稅收征管漏洞和中小企業(yè)偷逃稅等因素。對(duì)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，遼寧省稅務(wù)局非常重視，通過金稅三期系統(tǒng)對(duì)中小企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)的搜集、整理和測算，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)、單戶企業(yè)、個(gè)體工商戶進(jìn)行精確的劃分，切實(shí)提升了中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的能力和水平。

（二）中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況

2012年，我國首次提出“稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理”概念，并納入國家稅務(wù)總局工作計(jì)劃。2016年，全國統(tǒng)一的內(nèi)控監(jiān)督平臺(tái)通過立項(xiàng)審批，2018年4月15日實(shí)現(xiàn)了全國稅務(wù)系統(tǒng)平臺(tái)全覆蓋。遼寧省稅務(wù)局積極響應(yīng)國家稅務(wù)總局要求，全面落實(shí)稅務(wù)管理平臺(tái)推廣和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作等要求，落實(shí)的主要內(nèi)容具體包含負(fù)責(zé)所管轄范圍內(nèi)各項(xiàng)稅收、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和稅收收入以外的收入的征收以及管理，組織實(shí)施稅（費(fèi)）源監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)管理，以強(qiáng)化大企業(yè)和自然人稅收管理。目前，遼寧省稅務(wù)局尚未成立專門的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，為規(guī)范中小企業(yè)管理工作，設(shè)立了遼寧省中小企業(yè)局，并下設(shè)9個(gè)機(jī)構(gòu)，具體負(fù)責(zé)中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)法規(guī)政策落實(shí)，擬定遼寧省省內(nèi)推動(dòng)中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的地方性法規(guī)等、中長期發(fā)展規(guī)劃。

二、遼寧省中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的問題分析

（一）中小企業(yè)自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的問題分析

1.中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不到位。

大部分中小企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念缺失，對(duì)稅收的認(rèn)識(shí)僅僅停留于交稅上面，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)不足，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度不夠。這一現(xiàn)象主要出現(xiàn)在中小企業(yè)的管理中，管理人員通常將企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展和企業(yè)壯大作為第一要?jiǎng)?wù)，而對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和納稅籌劃了解不深，以致中小企業(yè)難以通過科學(xué)的稅務(wù)籌劃方法，有效規(guī)避生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)的不足，不僅僅體現(xiàn)在中小企業(yè)內(nèi)部，稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒有深入貫徹風(fēng)險(xiǎn)管理理念。稅務(wù)部門在宣傳稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理上的力度不夠，導(dǎo)致許多納稅人對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理沒有意識(shí)，甚至出現(xiàn)因不熟悉稅種和稅收征管流程，造成企業(yè)罰款等問題。

2．中小企業(yè)內(nèi)部管理制度尚不完備。

中小企業(yè)內(nèi)部大多不設(shè)立專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作由財(cái)務(wù)部門兼任，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作人員配置不足，且流動(dòng)性較大。中小企業(yè)內(nèi)部各部門間溝通不暢，多數(shù)中小企業(yè)無法對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前監(jiān)控，擴(kuò)大了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的危害，影響了企業(yè)的整體效益。舉兩個(gè)例子，來具體說明完善的溝通機(jī)制的重要性：以沈陽市S銷售公司為例，該企業(yè)并沒有設(shè)立專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，由財(cái)務(wù)部門兼任稅務(wù)管理與申報(bào)工作，銷售部門在銷售產(chǎn)品時(shí)關(guān)注的只是銷量和價(jià)格，而對(duì)收款方式和收款時(shí)間并沒有較強(qiáng)的關(guān)注度，這種現(xiàn)象就直接導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收的增加，使得企業(yè)過早繳納稅款以及多繳納稅款，減少了企業(yè)的流動(dòng)資金，形成潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；再以Y制造業(yè)企業(yè)為例，制造企業(yè)主要以生產(chǎn)部門為主，生產(chǎn)部門關(guān)注的是商品的性能以及質(zhì)量，而忽視生產(chǎn)過程中的稅款抵扣，以及產(chǎn)品銷售過程中的稅率的變動(dòng)，這就造成了企業(yè)多繳稅，而企業(yè)在繳納稅收困難時(shí)就會(huì)有偷逃稅的心理，形成了早期稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響企業(yè)的總體效益；中小企業(yè)內(nèi)部缺乏科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，目前全省只有部分中小企業(yè)建立了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，且風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)設(shè)計(jì)仍處于較為粗獷的層面，一定程度上加大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的難度。

（二）稅務(wù)部門中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題

1.稅務(wù)部門的風(fēng)險(xiǎn)管理制度不科學(xué)

目前，遼寧省稅務(wù)部門同全國一樣，實(shí)行固化的屬地管理模式，一定程度容易導(dǎo)致“畫地為牢”，對(duì)于中小企業(yè)的發(fā)展起不到積極作用；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不完善，目前全省對(duì)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估多側(cè)重于財(cái)務(wù)指標(biāo)而忽視非財(cái)務(wù)指標(biāo)、側(cè)重于靜態(tài)指標(biāo)而忽視動(dòng)態(tài)指標(biāo)評(píng)估，嚴(yán)重影響了實(shí)際評(píng)估效果；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息化管理水平較低，目前稅務(wù)部門綜合運(yùn)用CTAIS2.0、稅收管理與服務(wù)信息平臺(tái)等手段管理中小企業(yè)涉稅（費(fèi)）信息，沒有充分利用區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代化技術(shù)手段，降低了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的數(shù)據(jù)處理功能。

2.稅務(wù)部門稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才缺乏

基層稅務(wù)人員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力不足，全省基層稅務(wù)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、處理和應(yīng)對(duì)的專業(yè)知識(shí)和能力仍有欠缺；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員的年齡結(jié)構(gòu)不合理，目前全省稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員的年齡相對(duì)較高，對(duì)傳統(tǒng)的稅收征管手段更為熟悉和習(xí)慣，而對(duì)新時(shí)代現(xiàn)代化稅收征管手段的掌握和應(yīng)用能力明顯不足，加大了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的難度；公務(wù)員招錄專業(yè)較為單一，全省稅務(wù)部門公務(wù)員招錄過程多以財(cái)稅、會(huì)計(jì)和審計(jì)等經(jīng)管類專業(yè)為主，而對(duì)計(jì)算機(jī)類人才招錄較少，以致缺乏掌握現(xiàn)代技術(shù)的專業(yè)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才。

三、完善遼寧省中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議

（一）優(yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

1.加強(qiáng)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

一是強(qiáng)化中小企業(yè)內(nèi)部對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，中小企業(yè)應(yīng)主動(dòng)調(diào)動(dòng)各部門學(xué)習(xí)國家及遼寧省出臺(tái)的各項(xiàng)稅收政策，也可通過聘請稅務(wù)師、注冊會(huì)計(jì)師到企業(yè)開展稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)和講座等活動(dòng)，促使中小企業(yè)員工對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有更好的認(rèn)識(shí)和了解；二是提高中小企業(yè)管理層對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度，積極開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)務(wù)培訓(xùn)，并將業(yè)務(wù)培訓(xùn)表現(xiàn)納入員工績效考評(píng)體系，使培訓(xùn)結(jié)果與工資績效鉤掛，進(jìn)而激勵(lì)員工積極主動(dòng)地參與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理；三是加強(qiáng)中小企業(yè)與稅務(wù)部門之間的協(xié)調(diào)溝通，可定期邀請稅務(wù)人員到企業(yè)宣傳稅收優(yōu)惠政策和優(yōu)惠政策流程辦理，也可在各個(gè)部門之間建立一個(gè)溝通系統(tǒng)，在各項(xiàng)決策前通過政策分析進(jìn)行結(jié)果認(rèn)定，促進(jìn)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與國家及省內(nèi)相關(guān)政策緊密銜接。

2.完善中小企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理制度

一是建立完善的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制，遼寧省所有中小企業(yè)將自身的發(fā)展情況和各項(xiàng)政策相結(jié)合，參照《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理（試行）》等相關(guān)政策要求，不斷建立健全中小企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)，明確中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理企業(yè)中各崗位的職責(zé)要求；二是健全中小企業(yè)涉稅部門的溝通機(jī)制，促進(jìn)中小企業(yè)內(nèi)部之間信息及時(shí)交流與共享，從而強(qiáng)化涉稅（費(fèi)）事項(xiàng)的事前監(jiān)控，使中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)現(xiàn)源頭管控；三是完善中小企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，提高風(fēng)險(xiǎn)前期識(shí)別、中期分析、后期處理和應(yīng)對(duì)能力；四是積極引進(jìn)專業(yè)化辦稅管理人才以及現(xiàn)有人才專業(yè)化，增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位的穩(wěn)定性，規(guī)避因人員流動(dòng)所引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）健全稅務(wù)部門稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

1.完善稅務(wù)部門稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度

一是完善現(xiàn)行稅務(wù)管理模式，結(jié)合遼寧省中小企業(yè)稅務(wù)管理特點(diǎn)，確立屬地管理與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合的原則，并將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理逐步融入到中小企業(yè)日常稅源管理、稅務(wù)管理和納稅服務(wù)中去；二是健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系，合理設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)，綜合考慮財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)、制度、靜態(tài)和動(dòng)態(tài)等多方面指標(biāo)，以優(yōu)化中小企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系；三是提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息化建設(shè)水平，積極運(yùn)用現(xiàn)代化信息技術(shù)建立中小企業(yè)涉稅（費(fèi)）信息數(shù)據(jù)庫（包括基礎(chǔ)信息庫、納稅人稅務(wù)申報(bào)資料庫和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息庫等）和拓寬信息庫信息采集渠道。

2.加強(qiáng)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隊(duì)伍建設(shè)

一是提高基層稅務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)管理能力，增強(qiáng)基層稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)估力量，努力建成綜合素質(zhì)高、專業(yè)能力強(qiáng)、數(shù)量精干的專業(yè)化風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)；二是優(yōu)化稅務(wù)人員結(jié)構(gòu)，綜合考量稅務(wù)人員文化知識(shí)、業(yè)務(wù)能力、專業(yè)素養(yǎng)、工作經(jīng)驗(yàn)、熟練程度、年齡情況和個(gè)人意愿等因素，運(yùn)用科學(xué)方式對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員進(jìn)行分配，專業(yè)崗位對(duì)接專業(yè)人才，增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的針對(duì)性；三是組織建立完備的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才庫，挖掘和吸納一批具有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、精湛的業(yè)務(wù)水平和豐富的創(chuàng)新精神的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)骨干，并發(fā)揮專業(yè)人才其帶頭作用，打造梯級(jí)化稅務(wù)機(jī)關(guān)人才隊(duì)伍。此外，對(duì)中小企業(yè)中的特殊行業(yè)，可通過聘請專業(yè)顧問等形式廣泛吸納社會(huì)人才。