行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及防范策略研究

徐秀文

摘要：目前，經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，行政事業(yè)單位在宏觀調(diào)控、保障民生等方面的作用更加突出，涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，同時(shí)也給行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制是行政事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)發(fā)展的重要保障，如果無(wú)法針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素采取有效的防范措施，將會(huì)導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失、無(wú)法正常履職盡責(zé)，不利于單位持續(xù)健康發(fā)展。鑒于此，本文通過(guò)對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合分析，并提出相關(guān)防范策略，以供相關(guān)單位借鑒參考。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);防范措施

風(fēng)險(xiǎn)是與預(yù)期目標(biāo)存在差異的可能性。只要有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，就會(huì)存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。行政事業(yè)單位是國(guó)家政策的制定者與執(zhí)行者，而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之中。因此，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，對(duì)于行政事業(yè)單位保證經(jīng)濟(jì)行為合法合規(guī)運(yùn)行、保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全有效、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等有著重要意義。

一、行政事業(yè)單位主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別

（一）預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)

預(yù)算管理是行政事業(yè)單位運(yùn)行的起點(diǎn)，存在不少風(fēng)險(xiǎn)。比如：預(yù)算編制隨意性強(qiáng)，收支預(yù)算編制沒(méi)有科學(xué)的方法，存在按經(jīng)驗(yàn)估計(jì)的現(xiàn)象;混淆基本支出預(yù)算和項(xiàng)目支出預(yù)算的界限，不同項(xiàng)目之間經(jīng)費(fèi)隨意調(diào)劑，導(dǎo)致預(yù)算編制質(zhì)量不高;各項(xiàng)收支沒(méi)有嚴(yán)格按預(yù)算批復(fù)執(zhí)行，存在無(wú)預(yù)算、超預(yù)算情況，嚴(yán)重影響預(yù)算管理的嚴(yán)肅性等。

（二）會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)

賬務(wù)處理是會(huì)計(jì)的基本功能。有的單位填制原始憑證不規(guī)范，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)內(nèi)容不符;有的單位錯(cuò)誤運(yùn)用會(huì)計(jì)科目，導(dǎo)致賬務(wù)處理混亂;有的單位濫用會(huì)計(jì)政策，對(duì)資產(chǎn)沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備，導(dǎo)致虛增資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn);有的單位不重視會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露，導(dǎo)致披露的信息不實(shí)。

（三）資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)

資產(chǎn)能夠給行政事業(yè)單位帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，加強(qiáng)管理尤為重要?，F(xiàn)實(shí)當(dāng)中，行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理不容樂(lè)觀。出納人員一人保管所有印章，既處理賬務(wù)又收付錢(qián)款，存在資金被貪污挪用的風(fēng)險(xiǎn);實(shí)物資產(chǎn)沒(méi)有明確歸口管理部門(mén)，缺乏領(lǐng)用登記審批制度，未按規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)調(diào)撥、處置業(yè)務(wù)，存在資產(chǎn)毀損或被盜的

風(fēng)險(xiǎn)。

（四）政府采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)

政府采購(gòu)是行政事業(yè)單位的重要業(yè)務(wù)。受各種因素影響，有的單位沒(méi)有按預(yù)算和計(jì)劃組織采購(gòu)，沒(méi)有按照規(guī)定程序施行，存在化整為零或規(guī)避公開(kāi)招標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn);有的單位沒(méi)有驗(yàn)收或驗(yàn)收不規(guī)范，可能導(dǎo)致實(shí)際接收產(chǎn)品與采購(gòu)合同約定不符的風(fēng)險(xiǎn);有的單位沒(méi)有按規(guī)定保存相關(guān)業(yè)務(wù)檔案，可能導(dǎo)致采購(gòu)業(yè)務(wù)無(wú)效或責(zé)任不清的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）工程管理風(fēng)險(xiǎn)

工程項(xiàng)目涉及資金較大，對(duì)國(guó)計(jì)民生有重大影響。在實(shí)際操作中，建設(shè)項(xiàng)目超標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)，概預(yù)算脫離實(shí)際，可能導(dǎo)致財(cái)政資金浪費(fèi);招標(biāo)過(guò)程中存在“暗箱操作”，致使招標(biāo)流于形式;建設(shè)項(xiàng)目資金不落實(shí)，工程價(jià)款結(jié)算不及時(shí)，可能導(dǎo)致項(xiàng)目爛尾。

（六）能力不足風(fēng)險(xiǎn)

新《政府會(huì)計(jì)制度》由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)組成，實(shí)行“雙分錄”“雙報(bào)告”形式，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)行，讓會(huì)計(jì)人員工作壓力大增，存在新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)不準(zhǔn)和錯(cuò)用新制度科目的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，不少地方政府和單位正在推進(jìn)“智慧財(cái)政”建設(shè)，計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用水平重要性凸顯，會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)和專業(yè)技能存在短板，影響工作質(zhì)量。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控中存在的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)

行政事業(yè)單位運(yùn)行中，大家對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范認(rèn)識(shí)不足。單位領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。大多領(lǐng)導(dǎo)非財(cái)務(wù)專業(yè)出身，普遍存在重業(yè)務(wù)輕財(cái)務(wù)的現(xiàn)象，認(rèn)為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范是財(cái)務(wù)部門(mén)的職責(zé)，沒(méi)有要求全員參與。各職能部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范存在扯皮現(xiàn)象。他們普遍抱著多一事不如少一事的心態(tài)，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范存在抵觸情緒，缺乏全過(guò)程覆蓋。此外，財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范底氣不足。大多基層行政事業(yè)單位沒(méi)有設(shè)立獨(dú)立的財(cái)務(wù)部門(mén)，會(huì)計(jì)人員隸屬辦公室，職級(jí)的低下導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的弱化。

（二）會(huì)計(jì)力量普遍不足

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的主要力量在于會(huì)計(jì)人員，但行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)力量普遍不強(qiáng)。有的單位只有出納人員，資金支付缺乏審核崗位，存在資金錯(cuò)付的風(fēng)險(xiǎn);有的單位任用沒(méi)有會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的工作人員從事財(cái)務(wù)崗位，導(dǎo)致賬務(wù)混亂;有的單位會(huì)計(jì)工作由兼職人員完成或服務(wù)外包，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作質(zhì)量低下。有些單位會(huì)計(jì)人員的職能只是簡(jiǎn)單地停留在收付款、報(bào)銷等階段，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)部門(mén)還有財(cái)務(wù)監(jiān)督、預(yù)算管理、績(jī)效管理等更高級(jí)的職能，甚至認(rèn)為取消了會(huì)計(jì)上崗證，會(huì)計(jì)工作沒(méi)有入職門(mén)檻，誰(shuí)都可以從事。浙江省財(cái)政廳日前一項(xiàng)針對(duì)行政事業(yè)單位的調(diào)查結(jié)果顯示，會(huì)計(jì)人員認(rèn)為單位領(lǐng)導(dǎo)不太重視財(cái)會(huì)工作的比例達(dá)到58.11%，便是例證。

（三）內(nèi)部控制不夠完善

在財(cái)政部門(mén)的推動(dòng)下，目前多數(shù)行政事業(yè)單位有了基本的內(nèi)部控制制度，但水平較低。不少制度或流于形式，或掛在墻上，輕于執(zhí)行。現(xiàn)實(shí)中不相容崗位沒(méi)有分離，比如會(huì)計(jì)、出納由同一人擔(dān)任，資金的安全存在風(fēng)險(xiǎn)。憑證的制單、審核沒(méi)有分離，導(dǎo)致錯(cuò)賬現(xiàn)象頻發(fā)。存貨的記錄、保管職責(zé)混在一起，存在賬實(shí)不符的風(fēng)險(xiǎn)。上述現(xiàn)象的存在主要是內(nèi)控建設(shè)的主體責(zé)任沒(méi)有落實(shí)。內(nèi)控建設(shè)的完善是單位一把手工程，需要各部門(mén)參與。但實(shí)際工作中，內(nèi)部控制推進(jìn)主要由財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)執(zhí)行，各部門(mén)之間沒(méi)有明晰的分工，無(wú)法形成工作合力。財(cái)務(wù)部門(mén)承擔(dān)了大量屬于前端業(yè)務(wù)部門(mén)的職責(zé)，對(duì)于業(yè)務(wù)部門(mén)相關(guān)專業(yè)知識(shí)和制度規(guī)定不了解，不利于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范。

（四）財(cái)務(wù)監(jiān)督功能弱化

財(cái)務(wù)監(jiān)督是保證會(huì)計(jì)工作規(guī)范運(yùn)行、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段?，F(xiàn)實(shí)工作中，存在監(jiān)督主體缺位的現(xiàn)象。財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、巡察都是外部的監(jiān)督部門(mén)，但主體不同監(jiān)督方向不同。在“放管服”的背景下，有的監(jiān)督部門(mén)側(cè)重服務(wù)職能，服務(wù)于行政事業(yè)單位的預(yù)算編制、會(huì)計(jì)處理等業(yè)務(wù)，再加上監(jiān)督主體單位人手緊張、工作任務(wù)重，做到常態(tài)化監(jiān)督存在難度。從單位內(nèi)部監(jiān)督來(lái)看，不少行政事業(yè)單位沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)的職能沒(méi)有得到發(fā)揮;此外，財(cái)務(wù)信息封閉運(yùn)行，群眾監(jiān)督功能弱化。

三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的措施建議

（一）增強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)刻存在，行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)必須強(qiáng)化。風(fēng)險(xiǎn)防范，全員有責(zé)。單位領(lǐng)導(dǎo)要率先垂范，注重政績(jī)的同時(shí)，參與到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范之中，這既是國(guó)家機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的需要，也是從嚴(yán)治黨背景下防范廉政風(fēng)險(xiǎn)的需要。各職能部門(mén)主管在新形勢(shì)下要學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)知識(shí)，在工作中遵守各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。財(cái)務(wù)人員要時(shí)刻繃緊風(fēng)險(xiǎn)防范之弦，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)宣傳，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全程分析，事后做好評(píng)價(jià)總結(jié)工作，推出改進(jìn)措施。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員要按單位規(guī)章制度辦事，遇到問(wèn)題多與財(cái)務(wù)人員溝通，確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范運(yùn)行。

（二）加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)提高會(huì)計(jì)核算水平

會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，關(guān)系法治政府和法治財(cái)政的建設(shè)。加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，刻不容緩。首先，強(qiáng)化法治建設(shè)，提升財(cái)會(huì)工作地位。建議會(huì)計(jì)法規(guī)從業(yè)務(wù)規(guī)模和人員數(shù)量等方面明確必須設(shè)置財(cái)務(wù)部門(mén)的單位范圍，增加會(huì)計(jì)人員向財(cái)政部門(mén)備案制度，其次，以人為本，提升財(cái)會(huì)人員的競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)會(huì)計(jì)主管人員、普通會(huì)計(jì)人員、新進(jìn)會(huì)計(jì)人員實(shí)行分層級(jí)培訓(xùn)，提高培訓(xùn)內(nèi)容的針對(duì)性;定期開(kāi)展單位主要領(lǐng)導(dǎo)和分管財(cái)務(wù)工作領(lǐng)導(dǎo)的培訓(xùn)，提高其對(duì)財(cái)會(huì)工作的認(rèn)識(shí);鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員參加職稱考試，完善知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高工作技能。再次，建立會(huì)計(jì)人員激勵(lì)機(jī)制，提升職業(yè)榮譽(yù)感，引領(lǐng)他們?yōu)閱挝粍?chuàng)造價(jià)值。開(kāi)展先進(jìn)會(huì)計(jì)工作者評(píng)選，評(píng)選中行政事業(yè)單位應(yīng)有一定數(shù)量的名額。提高會(huì)計(jì)人員招聘門(mén)檻，新入職的會(huì)計(jì)人員都要公開(kāi)招聘產(chǎn)生，進(jìn)入公務(wù)員或事業(yè)編制。鼓勵(lì)單位提供職稱補(bǔ)貼和專項(xiàng)補(bǔ)貼，提高會(huì)計(jì)人員經(jīng)濟(jì)待遇。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)形成工作合力

加快推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，是防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制一般包括預(yù)算業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、收支業(yè)務(wù)、政府采購(gòu)和合同管理六項(xiàng)制度;單位層面內(nèi)部控制一般包括“三重一大”事項(xiàng)決策制度、黨風(fēng)廉政建設(shè)與審計(jì)監(jiān)察制度、關(guān)鍵崗位管理制度等。加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的關(guān)鍵是明確崗位職責(zé)，在此基礎(chǔ)上確保不相容崗位分離。聘請(qǐng)崗位人員時(shí)要考慮專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德要求，以書(shū)面形式落實(shí)到崗位設(shè)置和人員配置中。實(shí)現(xiàn)輪崗制度，一方面可以促進(jìn)干部交流，另一方面可防范職業(yè)疲倦感。同時(shí)，內(nèi)部控制的實(shí)施在于優(yōu)化流程管理。要分析業(yè)務(wù)內(nèi)容，在各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)亮出主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。流程管理應(yīng)設(shè)計(jì)相關(guān)表單，表單內(nèi)容體現(xiàn)制度、流程、審批權(quán)限等內(nèi)控要求，讓員工辦事有章可循。

（四）充分發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督職能

財(cái)務(wù)監(jiān)督是黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分，也是法律賦予財(cái)務(wù)人員的職責(zé)所在。財(cái)務(wù)監(jiān)督要領(lǐng)導(dǎo)帶頭學(xué)法、懂法、守法，支持財(cái)務(wù)人員把好關(guān)口，才能避免單位的不正之風(fēng)，堵塞各種漏洞。同時(shí)，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員要自律自強(qiáng)，不斷提升政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，嚴(yán)格按會(huì)計(jì)法律法規(guī)辦事，堅(jiān)守崗位，忠于職守，把履行財(cái)務(wù)監(jiān)督職能作為自己的神圣義務(wù)。最后發(fā)動(dòng)群眾廣泛監(jiān)督，在單位內(nèi)部進(jìn)行財(cái)務(wù)公開(kāi)，做到財(cái)務(wù)民主化、公開(kāi)化，還可建立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或內(nèi)部審計(jì)小組，對(duì)財(cái)務(wù)運(yùn)行情況進(jìn)行日常監(jiān)督。此外，外部監(jiān)督職能要強(qiáng)化。財(cái)政、審計(jì)、紀(jì)檢等部門(mén)要完善風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督檢查，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。只有內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督雙管齊下，才能最大限度地降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)行政事業(yè)單位公共職能的實(shí)現(xiàn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，行政事業(yè)單位對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)有正確的認(rèn)識(shí)，既不能夸大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在此面前無(wú)所作為，也不能忽視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)此視而不見(jiàn)。行政事業(yè)單位要從思想上重視，行動(dòng)上落實(shí)，加強(qiáng)單位內(nèi)部控制建設(shè)，勇于接受各方監(jiān)督，防患于未然，讓財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可防可控，讓科學(xué)履職能力更上新臺(tái)階。

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