固定資產(chǎn)折舊方法的比較

[摘 要]為保證企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營，同時符合會計中的配比原則，企業(yè)必須按期用相應方法對固定資產(chǎn)計提折舊。不同折舊方法計算出的折舊額不同，要想使得固定資產(chǎn)投資給企業(yè)帶來的收益最大，企業(yè)必須選擇恰當?shù)恼叟f方法。文章從折舊的基本理論出發(fā)，介紹了兩種基本的折舊方法——直線法和加速折舊法的相關原理、各種優(yōu)缺點，綜合評估企業(yè)不同階段的特點，給出折舊方法選擇的相關建議。

[關鍵詞]固定資產(chǎn);折舊方法;工業(yè)企業(yè);生產(chǎn)經(jīng)營

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.35.166

1 研究背景

固定資產(chǎn)是工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營必不可少的一項長期資產(chǎn)，其使用過程中價值會逐漸減少，減少的價值要以折舊的形式計入成本或費用中，補償固定資產(chǎn)的成本[1]。企業(yè)要想實現(xiàn)經(jīng)營期內收入費用相配比，就必須對固定資產(chǎn)計提折舊。目前，最常用的折舊方面有兩種：直線法和加速折舊法。這兩種方法原理不同，也有著各自的優(yōu)缺點，企業(yè)要根據(jù)需要選擇適當?shù)恼叟f方法。

2 理論基礎

一般認為，折舊是指固定資產(chǎn)價值的損失額，這部分損失包括有形損失和無形損失。關于折舊的實質，筆者簡單介紹以下兩種說法。

第一，折舊是固定資產(chǎn)服務潛力的降低[1]。固定資產(chǎn)是能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的大型機器設備，這些機器設備是為了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營而服務的。固定資產(chǎn)剛取得時，性能各方面都是良好的，其服務潛力最大。隨著使用時間的增加，固定資產(chǎn)會發(fā)生損耗，也即發(fā)生了折舊。一旦發(fā)生損耗，它們的服務潛力就會逐漸降低，為企業(yè)帶來的收益就會減少。由于資產(chǎn)是未來能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源，所以，折舊應視作未來服務潛力的降低程度。

第二，折舊是為了固定資本的維護[2]。企業(yè)取得固定資產(chǎn)會花費很大成本。如果這部分成本得不到補償，那么固定資產(chǎn)就不能為企業(yè)帶來真正的收益。如果對固定資產(chǎn)計提折舊，折舊額可以補償企業(yè)取得固定資產(chǎn)花費的成本，成本得到補償，企業(yè)才能有收益[3]。此外，計提折舊還能確保企業(yè)有充足資金，當原有固定資產(chǎn)使用壽命到期，不能再為企業(yè)帶來價值時，這部分折舊額能夠作為企業(yè)重新購買固定資產(chǎn)的資金。

3 固定資產(chǎn)折舊方法簡介

3.1 直線法

直線法是最為簡單傳統(tǒng)的方法。此種方法認為，固定資產(chǎn)每個月的性能每期降低的程度相同[4]，由于性能降低而減少的價值每期也相同，既然減少的價值相同，折舊額就要平均計提。目前，直線法中最常用的是年限平均法和工作量法。

第一，年限平均法。年限平均法的計算原理可以說是固定資產(chǎn)折舊方法中最簡單的一種。這種方法認為：固定資產(chǎn)在相應的使用壽命之內的會計期間中，每期的損耗程度大致相同，折舊額按照相應的會計期間平均分攤[5]。

第二，工作量法。有一些大型精密設備，它們在各個會計期間內損耗量差別很大，如果還按照時間分配固定資產(chǎn)成本，則不符合配比原則[6]。這時候可以考慮用工作量法計算折舊。這種方法需要計算機器設備完成的工作量，將折舊費用分攤到各期工作量當中。相較于年限平均法，工作量法更能反映固定資產(chǎn)的損耗程度與給企業(yè)帶來的效益之間的關系[7]。

3.2 加速折舊法

加速折舊法，相對于直線法而言，是一種比較新穎的方法。按照這種方法對固定資產(chǎn)計提折舊，速度相對較快，固定資產(chǎn)的成本很快能損耗完[8]。這種方法最鮮明的特點就是固定資產(chǎn)折舊費用前期計提很多，后面幾期計提較少。雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法是兩種最常用的方法。

第一，雙倍余額遞減法。所謂雙倍，是針對折舊率而言的。這種方法的折舊率是用2除以固定資產(chǎn)的預計使用年限。這種方法在前幾年不考慮固定資產(chǎn)凈殘值因素，因為不考慮凈殘值計算的累計折舊更接近資產(chǎn)賬面價值。固定資產(chǎn)達到預計使用壽命的時候，應當計算一下其凈值，將其和預估的凈殘值進行比較。如果凈值比較大，就表示固定資產(chǎn)回收的金額較少，也就是說在使用年限內折舊計提得不夠。若采用這種方法計算折舊，不能使得整個使用壽命內都按該法進行計算，一般到了后兩年，按照該法計算出的折舊額會小于按照年限平均法的計算結果，這時候出于謹慎性原則，后兩年應采用年限平均法計算折舊。

第二，年數(shù)總和法。這種方法每年的應計折舊額一樣，即原值減去凈殘值。折舊率是隨著年限逐漸減少，計算得出的折舊額也隨之減少，起到加速折舊的作用。

3.3 直線法與加速折舊法的優(yōu)缺點

3.3.1 直線法

優(yōu)點：直線法的計算方式非常簡單，容易理解。同時，由于直線法下各期的折舊費平均分攤與各個會計期間或者完成的工作量[9]，能使固定資產(chǎn)各期由于折舊發(fā)生的成本費用相同，在各期收入一定的情況下，有利于保持利潤的穩(wěn)定性。

缺點：首先，直線法沒有考慮固定資產(chǎn)在使用過程中的相關支出分攤于各個會計期間或完成工作量的均衡性。因為固定資產(chǎn)使用前期性能較好，需要的維修費較少，隨著使用時間的增加，性能會逐漸降低，給企業(yè)帶來的價值也會減少，需要的維修費用會增多，即使直線法默認折舊費用在會計期間或工作量內平均分攤，各個會計期間或工作量完成的固定資產(chǎn)使用成本也會不同[10]。其次，用直線法計算折舊，默認固定資產(chǎn)只會發(fā)生有形損耗，也就是機器設備由于老化、精度降低等原因導致價值減少，而沒有考慮無形損耗的因素。所謂無形損耗，就是指由于技術進步，原有設備被新設備取代，而造成的價值減少。近年來，我國的經(jīng)濟飛速發(fā)展，科技進步迅速，設備很快就會進行更新?lián)Q代。現(xiàn)階段，國內外各個企業(yè)都會順應時代潮流，密切關注市場情況，及時檢查自身設備是否符合市場需要，若設備已經(jīng)過時，企業(yè)就會及時將它們淘汰，購置新設備。有時原設備這部分使用時間還不久就被淘汰，那么這部分無形損耗給企業(yè)帶來的影響還是很大的，不能忽略不計。因此，直線法忽略無形損耗這一因素不符合固定資產(chǎn)使用的客觀情況，沒有恰當?shù)胤从吵龉潭ㄙY產(chǎn)實際減少的價值。

3.3.2 加速折舊法

優(yōu)點：加速折舊法是為了克服直線法不足而提出的，相對于直線法而言，加速折舊法比較符合固定資產(chǎn)使用的客觀情況，主要體現(xiàn)在以下兩個方面：首先，某個機器設備剛剛由企業(yè)取得時，一般都是嶄新的，性能各方面都是良好的，運行能力較強，給企業(yè)帶來的收益較多，也不需要太多的維修保養(yǎng)費。而根據(jù)加速折舊法的原理，固定資產(chǎn)使用前期發(fā)生的折舊額多，越往后折舊額越少，很顯然，在固定資產(chǎn)維修費用前低后高的情況下，加速折舊法保持了各個會計期間負擔的固定資產(chǎn)使用成本的均衡。其次， 加速折舊法可以有效地幫助企業(yè)減少前期的應交所得稅。因為固定資產(chǎn)折舊費會影響利潤，假定企業(yè)各期收入相同，其他成本相同的情況下，折舊費前多后少的情況下會使得利潤前少后多，進而使所得稅費用前少后多，降低企業(yè)前期稅負。

缺點：加速折舊法計算出折舊費用前期多后期少，對于一些剛成立的小企業(yè)而言，可能早期負擔不起那么高的成本。況且，前期成本多，利潤少，企業(yè)對外報出的報表可能無法吸引到有關投資方的眼球，進而會導致企業(yè)喪失一定的投資機會。此外，如果企業(yè)每期工作量不同，加速折舊法也會使得平均工作量承擔的固定資產(chǎn)使用成本不均衡。企業(yè)在使用加速折舊法時，要綜合評估企業(yè)各方面的實際情況，確保前期能夠負擔得起高的折舊成本或費用。

4 結論及建議

4.1 結論

任何一家企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營基本離不開固定資產(chǎn)，無論企業(yè)以何種方式取得固定資產(chǎn)，折舊方法都是企業(yè)應該考慮的問題。企業(yè)一般還是以效益最大化作為生產(chǎn)經(jīng)營的目的，而固定資產(chǎn)折舊方法的選擇關乎著企業(yè)的整體效益甚至是發(fā)展前景，企業(yè)應當重視折舊方法的選擇，認真分析各種折舊方法對企業(yè)的影響，制定適合自身的折舊政策，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效益的最大化目標。

4.2 建議

首先，對于規(guī)模較小、生產(chǎn)經(jīng)營狀況一般的企業(yè)，其各期的成本費用基本穩(wěn)定，固定資產(chǎn)價值減少的金額各期相差不多，各期承擔的折舊費用基本一樣，且這類企業(yè)對資金需要量遠遠不及那些大中型企業(yè)，故可以選擇簡單易操作的平均年限法計提折舊。

其次， 對于正處在快速發(fā)展時期的企業(yè)，這時候的企業(yè)銷售規(guī)模正在快速擴大，利潤正在大幅增長，此階段企業(yè)主要以提高市場占有率、增加銷售收入為主要經(jīng)營動機，這時候的企業(yè)對資金的需求量較大，需要大量的從外部吸收資金以滿足快速占領市場的需要。要想從外界籌集資金，企業(yè)就必須使自己的財務報表顯示的企業(yè)盈利能力、償債能力處于穩(wěn)定的狀態(tài)。這時候企業(yè)采用直線法計提折舊較為合適。

再次，對于處在成熟期的企業(yè)，這類企業(yè)的銷售收入能夠保持穩(wěn)定增長，利潤較多且較為穩(wěn)定，擁有的現(xiàn)金較多，不需要對外融資。這時候的企業(yè)可以適當選擇加速折舊法計提折舊：一方面可以使前期在固定資產(chǎn)上投入的資金早些收回，有利于企業(yè)對設備及時進行更新改造，以使其為企業(yè)創(chuàng)造更多的收益;另一方面，加速折舊法可以減輕企業(yè)前期的稅務負擔，節(jié)省下來的資金相當于一筆無息貸款，企業(yè)可以充分利用它為自己帶來更多收益。

最后，對于處在衰退期的企業(yè)，由于此時企業(yè)面臨產(chǎn)品市場需求狀況很差的困境，且利潤等財務指標逐年下滑甚至出現(xiàn)負數(shù)的情形。若采用加速折舊法，企業(yè)可能無力承擔高昂的折舊費，會加重企業(yè)的負擔。因此，企業(yè)應放棄加速折舊法而采用直線法計提折舊。參考文獻：

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[作者簡介]劉瓊霞（1996—），女，漢族，河南安陽人，會計學專業(yè)，碩士研究生，安徽工業(yè)大學，研究方向：會計理論。