內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值及實(shí)現(xiàn)路徑

喬 慧

“為組織增加價(jià)值”是IIA關(guān)于內(nèi)部審計(jì)定義的新內(nèi)容，是對內(nèi)部審計(jì)職能的拓展，它符合內(nèi)部審計(jì)發(fā)展方向和內(nèi)部審計(jì)具體實(shí)踐。該定義將內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)和目標(biāo)聚焦在“價(jià)值增值”上，體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)站在新的高度，面臨著發(fā)展路上新的轉(zhuǎn)折。內(nèi)部審計(jì)職能的充分發(fā)揮，可以有效改善企業(yè)經(jīng)營狀況和運(yùn)行效率，確保企業(yè)價(jià)值增加。因此，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的問題值得我們認(rèn)真思考和深入探索。

一、內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的內(nèi)涵

從內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的分類來看，可以劃分為以下四種：一是內(nèi)部審計(jì)部門通過降低審計(jì)成本產(chǎn)生價(jià)值，針對審計(jì)工作發(fā)現(xiàn)的問題提出建設(shè)性建議，推動(dòng)企業(yè)完善組織治理，實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值增值，即內(nèi)部審計(jì)的直接價(jià)值；二是內(nèi)部審計(jì)通過發(fā)現(xiàn)體制、機(jī)制等方面的問題，并促其健全、完善所帶來的間接價(jià)值；三是內(nèi)部審計(jì)本身具有一種威懾力，它可以利用這種威懾對其他部門產(chǎn)生影響，以推動(dòng)企業(yè)其他部門為防止被內(nèi)部審計(jì)查出錯(cuò)弊，以致影響部門效益而積極采取改進(jìn)措施，從而為企業(yè)創(chuàng)造潛在的威懾價(jià)值；四是通過對內(nèi)部審計(jì)整改情況進(jìn)行跟蹤調(diào)查，監(jiān)督審計(jì)整改落實(shí)到位，使內(nèi)部審計(jì)不是簡單走過場，而是真正為組織創(chuàng)造長遠(yuǎn)價(jià)值。

內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的內(nèi)涵可從三個(gè)方面分析：從內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)來看，內(nèi)部審計(jì)的最終目標(biāo)是發(fā)揮職能以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值，目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要從整體出發(fā)，加強(qiáng)各項(xiàng)活動(dòng)的協(xié)作整合，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值；從內(nèi)部審計(jì)的活動(dòng)來看，內(nèi)部審計(jì)通過提供確認(rèn)與咨詢服務(wù)，針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，提出有針對性的建議，從而達(dá)到完善治理、降低成本、減少損失和增加收益的目的；從內(nèi)部審計(jì)的方法來看，內(nèi)部審計(jì)將傳統(tǒng)審計(jì)方法與內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理方法相結(jié)合，運(yùn)用信息技術(shù)等計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)方法，提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力與效率，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。

二、內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的路徑和機(jī)理

（一）內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的路徑

內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的路徑主要包括以下三個(gè)方面。在內(nèi)部控制方面，內(nèi)部審計(jì)通過執(zhí)行審計(jì)工作獲取審計(jì)證據(jù)，并據(jù)此評價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性，得出審計(jì)結(jié)論并向管理層提交報(bào)告并提出建議，為管理層改進(jìn)內(nèi)部控制提供準(zhǔn)確依據(jù)，有助于組織流程優(yōu)化與再造，進(jìn)而增加組織價(jià)值；在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，內(nèi)部審計(jì)主要通過履行確認(rèn)和咨詢職能，對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的健全性和有效性進(jìn)行評估，找出風(fēng)險(xiǎn)管理體系運(yùn)行中存在弊端及阻礙發(fā)展的問題，并提出改進(jìn)意見，進(jìn)而為企業(yè)降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)際損失做出貢獻(xiàn)，間接為組織增加價(jià)值；在組織治理方面，內(nèi)部審計(jì)著眼于組織中存在的普遍性問題，根據(jù)在審計(jì)活動(dòng)中獲取的審計(jì)證據(jù)，從微觀到宏觀查找問題產(chǎn)生的深層次和根本性原因，并獨(dú)立、客觀地提出有針對性的建議，從而降低組織的實(shí)際損失，增強(qiáng)組織的“免疫”功能，提升組織的整體價(jià)值。

（二）內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的機(jī)理

內(nèi)部審計(jì)的機(jī)理主要包括監(jiān)督、控制、評價(jià)、咨詢等路徑。在監(jiān)督方面，企業(yè)利用內(nèi)部審計(jì)對管理層的責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)。此外，內(nèi)審可以對組織內(nèi)部各部門、各層面的管理情況實(shí)施必要監(jiān)督，了解企業(yè)發(fā)展運(yùn)營中潛在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，提出相適應(yīng)的防范和解決措施，從而避免潛在損失轉(zhuǎn)為實(shí)際損失，為企業(yè)增加價(jià)值；在控制方面，內(nèi)部審計(jì)可以通過對企業(yè)現(xiàn)行內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)進(jìn)行評估，對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督評價(jià)，了解內(nèi)控存在的問題并提出解決策略，以推進(jìn)內(nèi)部控制的調(diào)整，更好地發(fā)揮內(nèi)部控制作用；在咨詢方面，內(nèi)部審計(jì)通過向企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制等方面提供咨詢服務(wù)并對其評價(jià)，以完善企業(yè)治理，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，提升企業(yè)運(yùn)營效率，填補(bǔ)內(nèi)部控制漏洞；在評價(jià)方面，內(nèi)部審計(jì)通過對企業(yè)內(nèi)部控制、財(cái)政財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)安全完整等方面進(jìn)行評價(jià)，提出優(yōu)化建議供組織參考，以保障企業(yè)平穩(wěn)運(yùn)行和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而增加企業(yè)價(jià)值。

三、阻礙內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的問題

（一）內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法落后

從整體來看，我國企業(yè)數(shù)量龐大，技術(shù)更新較為緩慢，當(dāng)前仍有許多企業(yè)內(nèi)審部門工作方式以事后查賬和手工審計(jì)為主，利用信息化技術(shù)進(jìn)行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的方法還未得到全面應(yīng)用，對于風(fēng)險(xiǎn)評估技術(shù)、模型構(gòu)建、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等技術(shù)手段的使用則更顯匱乏。這種較為落后的技術(shù)方法，使得內(nèi)部審計(jì)效率低而成本高，背離了內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)價(jià)值增值的初衷。

（二）內(nèi)部審計(jì)工作職能較為單一

雖然近年來內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)類型日益豐富，但很多組織工作重點(diǎn)仍然停留在“查錯(cuò)糾弊”上，工作內(nèi)容仍舊注重企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性和合法性，對經(jīng)營管理活動(dòng)的審核與評價(jià)仍停留在表面，對企業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)揭示不足，內(nèi)審更多地是履行其監(jiān)督與鑒證職能，忽視了最能帶來價(jià)值增值的管理咨詢服務(wù)功能。因而，很多內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)無法給管理者提供其真正關(guān)心的信息，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)效果不理想，審計(jì)的價(jià)值增值作用很難發(fā)揮。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)較低

內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值功能的發(fā)揮，離不開高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中，需要針對不同領(lǐng)域，利用多種技術(shù)方法提供恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)咨詢服務(wù)，這就要求我們不僅要具有財(cái)會(huì)方面的知識(shí)，還要熟悉企業(yè)經(jīng)營管理、計(jì)算機(jī)、大數(shù)據(jù)等領(lǐng)域的知識(shí)。然而，現(xiàn)在大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)較為單一，專業(yè)技能更新不及時(shí)，擁有專業(yè)資質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)師數(shù)目較少，限制了審計(jì)工作拓展范圍，在一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增加功能的發(fā)揮。

四、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的措施

（一）提高內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性

獨(dú)立性對內(nèi)部審計(jì)工作的有序開展非常重要。我們可以借鑒其他國家內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，將內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立于管理層，繞過管理層對其他部門實(shí)施審計(jì)工作，并將審計(jì)結(jié)果直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，使其能夠更加客觀、獨(dú)立地發(fā)表意見。為保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，各組織應(yīng)該賦予內(nèi)審部門更大參與權(quán)和更高地位。此外，對一些小企業(yè)來說，將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)整體外包，不僅可以保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，而且可以更好地發(fā)揮審計(jì)增值功能，提高企業(yè)整體價(jià)值。

（二）加快內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)變

隨著企業(yè)內(nèi)部管理日益復(fù)雜化、企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，企業(yè)間競爭日益加劇，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的“査錯(cuò)防弊”功能已經(jīng)難以滿足企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要，內(nèi)部審計(jì)的職能逐漸從原有的監(jiān)督職能轉(zhuǎn)向?yàn)槠髽I(yè)提供價(jià)值增值的服務(wù)職能，內(nèi)部審計(jì)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中扮演著愈來愈重要的角色。在這種情況下，我們對內(nèi)部審計(jì)的觀念應(yīng)有相應(yīng)轉(zhuǎn)變，要不斷完善內(nèi)部審計(jì)職能體系建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)，從而為內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)變創(chuàng)造條件，奠定基礎(chǔ)。

（三）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)

優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)，可從三個(gè)方面開展：①從招聘角度，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)涉及領(lǐng)域?qū)挿?，所需專業(yè)知識(shí)涵蓋范圍廣，因此，企業(yè)應(yīng)放開嚴(yán)苛的專業(yè)限制，吸引更多具有不同專業(yè)背景的人前來應(yīng)聘，然后從應(yīng)聘者中優(yōu)先選取知識(shí)結(jié)構(gòu)多樣、專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備豐富的求職者，以更好地應(yīng)對復(fù)雜的審計(jì)項(xiàng)目，提高內(nèi)審部門工作效率與效果；②從培訓(xùn)角度，可以通過外聘專業(yè)人員開辦審計(jì)人員培訓(xùn)班等，開展多種形式的培訓(xùn)教育，促進(jìn)審計(jì)人員對企業(yè)整體情況的了解，提高審計(jì)人員工作技能和專業(yè)勝任力；③從賞罰和考核機(jī)制，企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)的獎(jiǎng)懲制度，針對審計(jì)人員專業(yè)技術(shù)水平進(jìn)行考核認(rèn)定，并根據(jù)考核結(jié)果采取多種獎(jiǎng)勵(lì)辦法，鼓勵(lì)內(nèi)審部門員工努力提高自身本領(lǐng)、工作效率與工作效果。

（四）重視內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用

審計(jì)成果的合理運(yùn)用是審計(jì)價(jià)值體現(xiàn)的重要組成部分，要采取措施充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)成果的引領(lǐng)和警示作用。從審計(jì)成果開發(fā)來看，內(nèi)部審計(jì)除了要查錯(cuò)糾弊以外，還要挖掘體制、機(jī)制等更深層次的全局性問題，并提出相應(yīng)的有參考價(jià)值的解決措施；從審計(jì)整改來看，內(nèi)部審計(jì)部門可以圍繞審計(jì)問題和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)領(lǐng)域，開展有目的、有重點(diǎn)的后續(xù)審計(jì)和跟蹤審計(jì)，以進(jìn)一步確保內(nèi)部審計(jì)落到實(shí)處，而不是流于形式。另外，應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)問題整改交流磋商和追責(zé)問效機(jī)制，還可以將審計(jì)整改情況與考核掛鉤，從而防止屢審屢犯情況的出現(xiàn)，進(jìn)而充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能。

（五）豐富內(nèi)部審計(jì)技術(shù)與方法

我國企業(yè)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，傳統(tǒng)審計(jì)面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，為了適應(yīng)復(fù)雜業(yè)務(wù)和不斷翻新的舞弊技術(shù)，應(yīng)更新技術(shù)方法。內(nèi)部審計(jì)可以通過借助信息化平臺(tái)，將各子系統(tǒng)整合成整體，提升數(shù)據(jù)信息收集、整理、分析效率，為內(nèi)部審計(jì)工作提供便利。此外，還可以構(gòu)建云審計(jì)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)各類數(shù)據(jù)信息的實(shí)時(shí)共享，實(shí)現(xiàn)分析管理機(jī)制的信息化、智能化，提升內(nèi)部審計(jì)效率與工作質(zhì)量。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)將監(jiān)控各類經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)作為核心導(dǎo)向，全面覆蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的各項(xiàng)數(shù)據(jù)信息，建立風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)與防護(hù)機(jī)制，盡可能降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)程度。

五、結(jié)語

總之，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)更加復(fù)雜多樣，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)定位也要隨之而轉(zhuǎn)變。應(yīng)采取一系列措施，提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，更新內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法，優(yōu)化審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)，以推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展，使得內(nèi)部審計(jì)能夠更好地增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力、提高企業(yè)整體效益、加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和完善企業(yè)治理，更好地為企業(yè)價(jià)值增值做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。